开发建设阶段会计实务(二)(共9页).doc

精选优质文档-倾情为你奉上第三节周转材料的核算一、周转材料概述周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如模板、挡板、架料、安全网等。周转材料按其在施工过程中的用途不同，一般分为以下几类：（1）模板。是指浇灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件等在内。按固定资产管理的固定钢模和现场固定大模板则不包括在内。（2）挡板。是指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。（3）架料。是指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。（4）其他。是指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木（不包括附属于塔吊的钢轨）以及施工过程中使用的安全网等。此外，按照存放地点和使用情况不同，周转材料还可以分为在库周转材料和在用周转材料；按照摊销方法不同，周转材料还可以分为一次摊销的周转材料和分次摊销的周转材料。二、周转材料的摊销方法周转材料的摊销方法一般有以下几种：（1）一次转销法。是指在领用周转材料时，将其全部价值一次计入开发产品成本的方法。这种方法一般适用于易腐、易糟的周转材料，如安全网等。（2）五五摊销法。是指在领用周转材料时，先摊销其成本的50%，在周转材料报废时再摊销其成本的另外50%的方法。这种方法一般适用于使用期限较长、单位价值较高的周转材料。（3）分次摊销法。是指根据周转材料的预计使用次数，计算每次的摊销额并计入开发产品成本的一种方法。这种方法一般适用于使用次数较少或不经常使用的周转材料，如预制钢筋混凝土构件所使用的定型模板和土方工程中使用的挡板等。其计算公式如下：在实际工作中，为了使周转材料的摊销额与其实际损耗价值基本一致，以保证开发产品成本计算的准确性，不论采用哪种摊销方法，年终或工程竣工时，房地产开发企业应对在用周转材料进行盘点清理，根据实际损耗情况调整已提摊销额。对已提摊销额的调整，主要有以下三种情况：（1）对于报废和短缺的周转材料，应及时办理报废手续，并按下列方法计算补提摊销（2）对于工程完工或不使用而退回仓库的周转材料，应及时办理退库手续，并核定其成色（即新旧程度），按下列方法补提摊销额： （3）对于从一个工程转移到另一个工程（不属于同一个成本核算对象）或从一个工地转移到另一个工地使用的周转材料，应及时办理转移手续，并确定转移时的成色，对降低成色的，应比照上述退库周转材料的方法补提摊销额，补提的摊销额应计入转出前受益开发产品的成本。三、周转材料的核算方法周转材料的日常收发核算，既可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价。这里只介绍按计划成本计价的情况下周转材料的核算方法。为了核算和监督周转材料的增减变动及结存情况，房地产开发企业应设置“周转材料”科目。它属于资产类科目。借方登记周转材料的增加数额；贷方登记周转材料的减少数额；期末借方余额反映企业在库周转材料的计划成本以及在用周转材料的摊余价值。本科目可按“在库”、“在用”、“摊销”进行明细核算。【例3-17】某房地产开发企业的开发部门本月领用安全网一批，其计划成本为50 000元，应负担的材料成本差异为2%，采用一次转销法核算。其账务处理方法如下：领用时：借：开发成本 50 000贷：周转材料在库 50 000月末结转应负担的材料成本差异1 000元（50 000×2%）时：借：开发成本 1 000贷：材料成本差异 1 000【例3-18】某房地产开发企业的开发部门本月领用脚手架料一批，其计划成本为80 000元，应负担的材料成本差异为3%，采用五五摊销法核算。该批脚手架料使用10个月后报废，收回残料800元。其账务处理方法如下：领用时：借：周转材料在用 80 000贷：周转材料在库 80 000领用当月摊销周转材料成本的50%时：借：开发成本 40 000贷：周转材料摊销 40 000月末结转应负担的材料成本差异2 400（80 000×3%）元时：借：开发成本 2 400贷：材料成本差异 2 400报废月份摊销周转材料成本的另外50%时：借：开发成本 40 000贷：周转材料摊销 40 000报废月份注销在用周转材料成本及摊销额时：借：周转材料摊销 80 000贷：周转材料在用 80 000残料入库时：借：原材料 800贷：开发成本 800【例3-19】某房地产开发企业的开发部门本月领用全新定型模板25立方米，其计划成本为50 000元，应负担的材料成本差异为3%，采用分次摊销法核算，预计残值占计划成本的10%，预计使用10次，本月实际使用2次。其账务处理方法如下：领用时：借：周转材料在用 50 000贷：周转材料在库 50 000领用当月计提摊销额时：定型模板每使用一次的摊销额50 000×（110%）/104 500（元）本月使用定型模板应提摊销额4 500×29 000（元）借：开发成本 9 000贷：周转材料摊销 9 000月末结转应负担的材料成本差异1 500（50 000×3%）元时：借：开发成本 1 500贷：材料成本差异 1 500【例3-20】承【例3-19】，假设使用5次后，将定型模板5立方米退回仓库，其计划成本为10 000元，退库时估计其成色为50%，该类在用定型模板账面已提摊销额为22 500（4 500×5）元，该类在用定型模板的账面计划成本为50 000元。其账务处理方法如下：计算退库定型模板应补提的摊销额时：应提摊销额10 000×（150%）5 000（元）已提摊销额10 000×  4 500（元）应补提摊销额5 0004 500500（元）借：开发成本 500贷：周转材料摊销 500退回的定型模板验收入库时：借：周转材料在库 10 000贷：周转材料在用 10 000结转退库定型模板的已提摊销额5000（4500500）元时：借：周转材料摊销（在用） 5 000贷：周转材料摊销（在库） 5 000【例3-21】某房地产开发企业年末经盘点清理，将1号开发项目不需用的竹跳板一批转移到2号开发项目使用。该批竹跳板的计划成本为1000元，账面累计摊销额为450元，转移时确定其成色为60%。其账务处理方法如下：计算转移的竹跳板应补提的摊销额时：应提摊销额1 000×（160%）400（元）已提摊销额1 000×  450（元）应补提摊销额40045050（元）借：周转材料摊销 50贷：开发成本 50结转转移竹跳板的计划成本时：借：周转材料在用（2号开发项目） 1 000贷：周转材料在用（1号开发项目） 1 000结转转移竹跳板的已提摊销额400 450（50） 元时：借：周转材料摊销（1号开发项目） 400贷：周转材料摊销（2号开发项目） 400第四节固定资产的核算第五节无形资产的核算一、无形资产概述无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产一般具有如下特征：不具有实物形态；具有可辨认性；属于非货币性资产。无形资产一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。其中，土地使用权的核算本书第二章已作介绍，在此不再赘述。二、无形资产的确认和计量1.科目设置“研发支出”科目。它属于成本类科目，用来核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。借方登记企业研究与开发无形资产过程中实际发生的各项支出；贷方登记企业转入当期损益的费用化支出和转入无形资产的资本化支出；期末借方余额反映企业正在进行的无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。本科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。2.自行开发无形资产的核算企业内部研究开发无形资产的支出，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益。开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能予以资本化，计入无形资产的成本：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。开发阶段的支出不符合资本化条件的，应当计入当期损益。企业研究开发支出的具体账务处理方法是：（1）不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。（2）企业购买正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述规定进行处理。（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。（4）期末，应将归集在“研发支出费用化支出”科目的金额计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。【例3-42】某房地产开发企业于2×11年1月1日起自行研究开发一项新技术，在研究开发过程中发生材料费500 000元、人工费100 000元，以及用银行存款支付的其他费用400 000元，共计1 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为600 000元。2×11年5月31日，该项研发活动结束，最终开发完成一项非专利技术。其账务处理方法如下：（1）发生研发支出时：借：研发支出费用化支出 400 000资本化支出 600 000贷：原材料 500 000应付职工薪酬 100 000银行存款 400 000（2）开发结束形成无形资产时：借：无形资产非专利技术 600 000贷：研发支出资本化支出 600 000（3）期末结转费用化支出时：借：管理费用 400 000贷：研发支出费用化支出 400 000（三）无形资产摊销的核算无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。企业按月计提无形资产摊销时，借记“管理费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“累计摊销”科目。第六节出包工程核算一、投标保证金的核算出包工程招标，房地产开发企业会要求投标单位缴纳一定金额的投标保证金。投标结果确定后，在约定期限内房地产开发企业将投标保证金退回未中标的单位，中标单位支付的投标保证金转为履约保证金。投标保证金通过“其他应付款”账户核算，可按投标单位的名称进行明细核算。收到投标单位支付的投标保证金，借记“银行存款”等账户，贷记“其他应付款”账户；退回投标单位的投标保证金，借记“其他应付款”账户，贷记“银行存款”账户；中标单位的投标保证金转为履约保证金，借记“其他应付款投标保证金”账户，贷记“其他应付款履约保证金”账户。【例3-48】某房地产开发企业有一项目工程需要招标建设，投标保证金金额为2万元。投标结束，甲公司中标，乙公司中标反悔，丙公司未中标。其账务处理方法如下：（1）收到甲、乙、丙三公司的投标保证金时：借：银行存款 60 000贷：其他应付款甲公司（投标保证金） 20 000乙公司（投标保证金） 20 000丙公司（投标保证金） 20 000（2）甲公司中标，依据中标通知书，投标保证金转为履约保证金：借：其他应付款甲公司（投标保证金）20 000贷：其他应付款甲公司（履约保证金）20 000（3）乙公司中标反悔，构成违约，投标保证金归房地产开发企业所有：借：其他应付款乙公司（投标保证金） 20 000贷：营业外收入 20 000（4）退回丙公司投标保证金：借：其他应付款丙公司（投标保证金） 20 000贷：银行存款 20 000二、预付备料款、工程款的核算房地产开发企业在工程出包中，通常会在工程承包合同中明确规定房地产开发企业在开工前拨付给承包方一定数额的工程预付备料款，以此作为承包商为工程项目储备主要材料所需要的流动资金。房地产开发企业出包工程，一般是先预付给承包单位一部分款项，待工程完工结算（或按期结算）时，再确认应付工程价款。为了简化核算，可以将预付工程款和应付工程款合并在“应付账款”一个账户核算。预付工程款时登记在“应付账款”账户的借方，待工程完工结算时（或结算本月完工部分的工程账款时），将应付工程价款登记在“应付账款”账户的贷方，用该账户的贷方发生额减去借方的发生额，就是应向工程承包单位补付的款项。在资产负债表中应进行重分类调整，作为一项债权类资产在“预付账款”项目列示。房地产开发企业与施工企业有关预付备料款、结算工程款的核算，应在“应付账款应付工程款”和“预付账款预付承包单位款”两个账户进行。开发企业按照规定预付给承包单位的备料款和工程款，应记入“预付账款预付承包单位款”账户的借方。【例3-49】某房地产开发企业出包某项工程，发生下述业务：（1）按合同规定，预付给甲施工企业房屋建筑工程款20万元。依据施工单位开具的收款收据和银行付款凭据，该房地产开发企业应作以下账务处理：借：预付账款甲施工企业200 000贷：银行存款 200 000（2）按合同规定拨付材料（甲供材）一批给甲承包施工企业抵作备料款，材料作价钱50万元依据施工单位签收的领料单和收款收据，该房地产开发企业应作以下账务处理：借：预付账款甲施工企业500 000贷：原材料 500 000（3）甲施工单位承建的房屋建筑工程完工，甲承包单位转来“工程价款结算账单”，应结算工程款100万元。依据工程价款结算单和施工单位开具的建筑发票，该房地产开发企业应作以下财务处理：借：开发成本房屋开发 1 000 000贷：应付账款甲施工企业 1 000 000该房地产开发企业应补付甲施工企业工程款30（100-70）万元：借：应付账款甲施工企业1 000 000贷：预付账款甲施工企业 700 000银行存款 300 000如有扣除应付工程款的预付备料款和预付工程款时，应将扣回的预付备料款和预付工程款记入“预付账款预付承包单位款”账户的贷方，“应付账款应付工程款”账户的贷方仅记减去扣回预付备料款和预付工程款后的应付账款。支付工程款时，记入“应付账款应付工程款”账户的借方和“银行存款”等账户的贷方。【例3-50】某房地产开发企业某项出包工程年度合同总值为100万元，按照合同规定开工前应付预付备料款20万元，则在用银行存款支付时，依据施工单位开具的收款收据和银行付款凭据，房地产开发企业应作以下财务处理：借：预付账款预付承包单位款200 000贷：银行存款 200 0009月份，施工企业当月施工计划所列工程量金额为10万元，依据合同规定，本月应预付工程款5万元。用银行存款预付工程款时，依据施工单位开具的收款收据和银行付款凭据，房地产开发企业应作以下账务处理：借：预付账款预付承包单位款50 000贷：银行存款 50 00010月初根据双方确认，9月份工程价款结算账单中的已完工程价值为15万元，减去按合同规定本月应扣回预付备料款2万元，9月份预付工程款5万元，尚应支付工程款8（1525）万元。房地产开发企业应作以下账务处理：借：开发成本 150 000贷：预付账款预付承包单位款 70 000应付账款应付工程款 80 000三、质量保证金的核算在房地产开发企业开发建设过程中，项目工程质量保证金按项目工程价款结算总额乘以合同约定的比例（一般为5%）由房地产开发企业从施工企业工程计量拨款中直接扣留，且一般不计算利息。对于项目工程的质量保证金，在会计核算中，一般与施工单位决算后，施工单位开具全额发票，而按规定没有支付给施工单位的部分。应记入“开发成本”账户的借方和“其他应付款质保金”、银行存款（或“库存现金”）账户的贷方。支付质保金时，应记入“其他应付款质保金”账户的借方和“银行存款”（或“库存现金”）账户的贷方。【例3-51】某房地产开发企业与乙施工企业进行决算，决算价为500万元，已付款300万元，预留5%的保证金25万元，本次开具的全额发票500万元，用银行存款支付其余款项175万元。依据工程结算单和施工单位开具的建筑发票，房地产开发企业应作如下账务处理：借：开发成本建筑安装工程费5 000 000贷：预付账款 3 000 000其他应付款质保金 250 000银行存款 1 750 000质保期到期，如果没有质量问题，用银行存款支付质保金时，依据工程验收单及施工单位开具的收款收据和银行付款凭据，房地产开发企业应作以下账务处理：借：其他应付款质保金250 000贷：银行存款 专心-专注-专业