筹资资金的账务处理(共8页).doc

精选优质文档-倾情为你奉上任务一 筹资资金的账务处理【情景写实】天河有限责任公司2011年1月，发生如下经济业务：1. 收到亨利公司投入的货币资金元，存入银行。2. 向刚上银行借入期限为1年，年利率为9%的款项元。收到某外商投资的一台不需安装的新设备，价值元（不考虑增值税）天河有限责任公司应如何进行账务处理？资金筹集是企业进行生产经营活动的前提条件，是资金运动的起点。企业筹集资金的渠道主要有两条：一是投资者投入的资本，即所有者投资，也称实收资本；二是从债权人哪里筹集的资金，形成企业的负债，如向银行等金融机构借入的款项等。筹集资金的业务主要包括投入资本的核算、借入资本及利息费用的核算。一、投入资本的核算我国有关法律规定，投资者设立企业必须投入资本。企业法人登记条例规定，企业申请开业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务相适应的资金数额，因此投资者必须向企业投入资本。投资者投入的资本金按其投资主体的不同可分为国家资本投入资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。从投入资本的形态来看包括货币资金、实物资产和无形资产等。投资者投入企业的资本在企业经营期间，除法律、法规另有规定外，不能随意变更。投入资本的会计处理，主要涉及投资人投入资本和资本公积转增资本等。（一）账户设置1. 实收资本实收资本是指投资者按照企业章程规定或合同、协议约定，接受者投入企业的资本，它是企业所有者权益中的主要组成部分。实收资本的构成比例，即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。“实收资本”账户属于所有者权益类账户。是用来核算按照企业章程、合同、协议的约定，投资者投入企业的法人资本的账户。其账户结构如下所示借方 实收资本 贷方余额：投入资本的实有数接受投资 、 公积金转增资本投入资本的减少数、归还数 本账户可以按投资者设置明细分类账户，进行明细分类核算。由于企业组织形式不同，所有者投入资本账户设置也有所不同，股份有限责任公司将“实收资本”账户改为“股本”账户。2. 资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。“资本公积”账户属于所有者权益类账户，其账户结构如下所示：借方 资本公积 贷方余额：资本公积金结存数资本公积金增加数资本公积金减少数 （二）账务处理1. 接受货币资金投资【例3-1】 天河有限责任公司收到国家投入的流动资金500 000元，款项存入银行。企业收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：银行存款 500 000贷：实收资本 500 0002. 接受实物资产投资企业接受的其他单位投入的实物资产和无形资产，其价值应按评估确认价值入账。【例3-2】 天河有限责任公司收到A公司投入设备一台，投资单位账面原价500 000元，双方协议确定的价值为650 000元，该设备已投入使用。企业接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。该业务应编制会计分录如下：借：固定资产 650 000 贷：实收资本 650 000 3. 资本公积转增赠本【例3-3】 天河有限责任公司经批准，用资本公积300 000元转增资本。企业资本公积转增资本，法人资本金增加，应计入“实收资本”账户的贷方；同时资本公积金减少，应计入“资本公积”账户的借方。该业务应编制会计分录如下： 借：资本公积 300 000 贷：实收资本 300 000二、借入资本的核算当企业自有资金不足以满足企业经营运转需要时，可以通过从银行或其他金融机构借款的方式筹集资金，并按借款协议约定的利率承担支付利息及到期归还借款本金的义务。（一）账户设置1. 短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。“短期借款”账户属于负债类账户，其账户结构如下所示借方 短期借款 贷方余额：企业尚未归还的短期借款企业借入各种短期借款归还短期借款 企业应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算2. 长期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各种借款。“长期借款”账户属于负债类账户，其账户结构如下所示。借方 长期借款 贷方余额：企业尚未归还的长期借款企业借入各种长期借款归还长期借款 企业应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。3. 财务费用账户财务费用是来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费等。“财务费用”账户属于损益类账户，其账户结构如下所示。借方 财务费用 贷方财务费用的冲销或结转本年利润 企业发生的各种财务费用该账户可按费用项目设置明细账户，进行明细核算，期末结转入“本年利润”账户后无余额。4. 应付利息应付利息是用来核算企业按照合同约定应该支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应该支付的利息。“应付利息”账户属于负债类账户，其账户结构如下所示。借方 应付利息 贷方余额：期末尚未支付利息应付未付利息 支付利息 （二）账务处理【例3-4】 2010 年1 月1 日天河有限责任公司从银行借入期限为6个月借款100 000元，合同约定年利率6%，利息按月计提，按季支付，到期一次还本。（1）1月1日，企业从银行借入资金后，银行存款增加，应借记“银行存款”账户借方；同时， 企业短期借款增加，应计入 “短期借款”贷方。该业务编制会计分录如下：借：银行存款 100 000贷：短期借款B 银行 100 000（2）1月31日，企业确认当月的利息费用时，财务费用增加，应计入“财务费用” 账户的借方；同时，应付利息增加，应计入“应付利息”账户的贷方，此项业务应编制会计分录如下：每月应付利息是: 100 000×6%×1/12=500借：财务费用 500 贷：应付利息 5002月末计提2月份利息的处理与1月份相同。（3）3月31日支付第一季度借款利息时，银行存款减少，应计入“银行存款”账户贷方；同时，财务费用增加500元，应计入“财务费用”账户借方，应付利息减少1 000元，应计入“应付利息”账户借方。此项业务应编制会计分录如下：借：财务费用 500 应付利息 1 000 贷：银行存款 1 500第二季度的会计处理同上。（4）7月1日偿还本金时，银行存款减少，计入“银行存款”账户贷方；同时，短期借款减少，计入“短期借款”账户借方。此项业务应编制会计分录如下：借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000 【情景操作】针对本情景写实，编制会计分录如下：借：银行存款 300 000贷：实收资本 300 000借：银行存款 100 000贷：短期借款 100 000借：固定资产 300 000贷：实收资本 300 000【典型任务举例】【任务3-1】 天河有限责任公司（增值税一般纳税人），2010年7月1日，收到银行收账通知（如表3-1所示），胜达公司投资款已收妥入账。 表3-1 中国工商银行进账单 （收款通知） 2010 年07 月01日出票人全称胜达公司收款人名称天河有限责任公司账号工商银行钢城支行2010.07.01付讫9账号开户银行工商银行钢城支行开户银行工商银行淮安支行金额人民币（大写）壹拾伍万元整千百十万千百十元角分￥15340000票据种类转账支票票据张数1开户银行盖章票据号码复核 记账账务处理过程如下所示：步骤1：出纳到银行取得进账单。步骤2：会计人员根据审核后的进账单，编制记账凭证，会计分录内容如下：借：银行存款 150 000 贷：实收资本 150 000步骤3：出纳人员根据审核后的记账凭证登记银行存款日记账。【任务3-2】 天河有限责任公司2012年4月1日向工商银行申请取得流动资金借款120 000元，期限6个月，年利率8%，按月计提，按季结息，存入银行。相关凭证如表3-2所示 表 3-2 中国工商银行借款借据（收账通知）2012年4月1日 凭证号码 ：借款人天河有限责任公司账号贷款金额人民币（大写）壹拾贰万元整千百十万千百十元角分12000000工商银行淮安支行2012.04.01付讫用途流动资金周转借款期限约定还款日期2012年10月1日贷款利率8%（年）借款合同号码上列借款已批准发放，已转入你单位存款账户银行盖章 复核： 记账：账务处理过程如下所示：步骤1：会计人员根据审核后的借款合同和借款凭证，编制记账凭证，会计分录内容如下：借：银行存款 120 000贷：短期借款 120 000步骤2: 出纳人员根据审核无误后的记账凭证登记银行存款日记账步骤3：会计人员登记总账及相关明细账。任务3-3 2012年4月30日，计算当月借款利息，借款利息计算表如表3-3所示表3-3 借款利息费用计算表2012年4月30日 单位：元借款种类借款金额年利率本月应计利息额流动资金周转借款120 0008%800合计800财务主管: 会计： 复核： 制表： 账务处理过程如下：步骤1：会计人员根据审核无误的借款利息费用计算表，编制记账凭证，会计分录内容如下：借：财务费用 800贷:应付利息 800步骤2：会计人员根据审核无误的记账凭证，登记总账。【任务小结】企业在筹资过程中发生的经济业务、所涉及账户及其对应关系如图3-1所示。 图3-1 筹资业务账户对应关系图说明：接受投资者投资；借入长期借款、短期借款；预提借款利息；支付当期的或预提的利息；计算长期借款利息；归还长期借款、短期借款。专心-专注-专业