税收筹划理论(共10页).doc

精选优质文档-倾情为你奉上企业纳税筹划研究随着市场经济的不断完善，纳税筹划越来越得到企业的重视。纳税筹划方法的研究 对于国家产业结构的优化、宏观经济调控的贯彻、税法制度的完善、企业竞争力的提 升、纳税人纳税意识的增强等方面都具有重要的意义。鉴于此，本文旨在对纳税筹划方 法作出一定的研究，力求能够对我国企业的纳税筹划活动有一些借鉴价值，从而逐步提 升我国企业纳税筹划的整体水平。 全文围绕企业纳税筹划方法这一主题论述，共分为五大部分: 第一部分:介绍了纳税筹划的国内外的研究现状，得出国外纳税筹划对国内纳税筹 划的一些启示;确定了本文研究的整体思路与具体采用的研究方法。 第二部分:从内部与外部两方面提出了纳税筹划所遵循的原则;归纳了纳税筹划的 四个主要依据，即法律依据、会计制度依据、税收制度依据和财务理论依据:分析了纳 税筹划空间平台的具体内容及其影响因素。 第三部分:从定性与定量两个方面对企业在筹资活动中纳税筹划方法进行了研究: 描述了企业在投资活动中纳税筹划方法的六个主要环节:研究了收入的确认、成本费用 的列支、税率形式的选择和利润分配等主要经营活动中的纳税筹划方法;介绍了关联企 业交易、企业产权重组等其它活动中的纳税筹划方法。 第四部分:研究了优化模型在企业纳税筹划中的应用，其中重点研究了两个具有代 表性的模型，一个是长期的盈亏抵补优化模型，另一个是短期的转让定价优化模型。分 别描述了两个模型的问题描述、建模、线性转换与求解过程。 第五部分:以中油股份公司的纳税筹划活动为研究背景，分析了该公司的纳税筹划 的基础，介绍了该公司在增值税、所得税、印花税等方面的纳税筹划方法。对企业纳税 筹划方法进行实证分析。企业增值税筹划研究企业税收筹划是在法律许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地取得节税的税收利益,它是市场经济环境下企业为达到减轻税负的目的而开展的税收筹措与规划,是增强企业综合竞争力的有效手段。众所周知,增值税是中国流转税中的重要税种之一,它不仅在国家税收总量中占有很大的比重,而且在企业尤其是工商企业的上缴税款中也占有举足轻重的地位,所以,对增值税的合理筹划十分重要。虽然目前中国对增值税筹划的研究较多,但大多都限于其概念、原则等基本问题的探讨,较少有对企业增值税筹划系统的理论实践分析。而依法缴纳增值税是每个企业应尽的义务,然而依法纳税并不等于要多交税,如何理解二者的关系,使无偿的增值税负担与合法的税款节约有效地结合起来,从而实现预定的财务目标,获得最佳的经济利益,这是处于市场竞争中的所有企业都面临的问题,也是本文所要研究的内容。 本文从企业增值税税收筹划的概念入手,介绍了企业增值税税收筹划的基本原则,研究了企业增值税税收筹划的理论依据,探讨了企业增值税筹划的必要性和可行性,以便打消企业对增值税筹划是否必要和可行的疑虑,并通过对企业增值税税收筹划方法与实践的分析,对企业进行增值税筹划提供操作性、实质性的指导。通过本文的探讨,将增值税筹划活动引入企业的日常经营活动中,旨在对企业进行合理增值税筹划有一定的理论和实践指导意义。企业筹资与纳税筹划对一个企业来说,筹资是一切经营活动的先决条件,是企业财务管理的重要内容。企业筹集和使用资金,不论是短期的还是长期的,都存在一定的资金成本。筹资决策的目标不仅要求筹集到生产经营所需足额的资金,而且要使资金成本最低。由于不同筹资方式的税负轻重程度往往存在差异,这便为企业在筹资决策中运用纳税筹划提供了空间。企业筹资方式主要有:发行股票、吸收直接投资、利用留存收益、向银行借款、企业税收筹划分析本文的写作是站在纳税人的角度，从合理合法的原则出发，对企业税收筹划进行分析。文章首先帮助纳税人税收筹划的概念和性质界定进行了解。接着，对税收筹划的背景进行了分析，包括说明现行税法体系，以及介绍税制环境和行政执法环境中纳税人享有的权利。文章还从税收政策导向性、税法构成要素的差异性和税收转嫁功能方面，阐述了企业进行税收筹划的可能性；从税收与经济相互影响和税收监管力度的加强方面论证了税收筹划具有的必然性。 在第二部分里，本文向读者阐明税收筹划在微观和宏观经济中具有的“双面效应”企业可以利用它来调整经营中的决策，减少税负，降低成本，增加收入，以实现企业价值最大化的目的；政府可以利用它来引导企业，以实现国家通过税收对宏观经济进行调控的目标。 此外，本文着重介绍了税收筹划的实际操作。主要结合了企业财务管理中的不同环节，从收入、支出、投资、筹资、股利分配、进出口和兼并重组等方面，就企业可能涉及的税收筹划内容，进行研究并举例说明。 经过本文的探讨，实现了将税收筹划引入到纳税人的日常经营活动中的目的，说明了税收筹划与纳税人有着密不可分的关系。它不仅仅表现为现金的支出，更融入到企业的日常经营中，和其他财务活动一起，构成企业全部的理财活动。纳税人通过对纳税方案的选择，可以成功地实现税负最小化和所有者权益最大化。企业税收筹划理论及其在我国的运作研究税收筹划是纳税人自行或委托代理人在税收法律许可和反避税条款允许的范围内，通过生产经营和财务活动的安排，来实现纳税最优化（即税后利益极大化）的经济行为。它与偷、逃、避、节税不同。它包括节税和合法避税，具有合法性、超前性、目的性、综合性和专业性等特点。企业税收筹划的理论依据揭示了其出现的必然性。但企业开展真正意义上的税收筹划还需要一定的外部条件。条件之一，必须承认纳税人的权利，即承认纳税人有不需要缴纳比税法规定更多的税收，这是纳税人最大和最基本的权利。条件之二，法制必须健全和透明，否则，在人治的国家里，税收和税收筹划都无法得到保证。当前，税收筹划已经在一些企业里得到了重视，但是他们的筹划目标定位太狭隘，仅仅局限于少缴税和递延缴税上，事实并非如此，正确的目标应该是实现税后利益极大化。税收筹划的基本思路有缩小课说基础、适用较低税率、延缓纳税期限和合理归属所得年度。企业在各种经济活动中所采用筹划方法都是在这些思路上发展起来的。企业开展税收筹划有重大的现实意义。在微观上，它的开展有利于提高企业经营管理水平，有利于增强纳税人的纳税意识，有利于监督税务部门的征税行为。在宏观上，它的意义主要表现税收筹划活动的普遍开展有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用，能促使国家税法及政府税收政策不断改进和完善，有利于我国税务代理业的发展。 企业税收筹划在西方几乎家喻户晓，而在我国却长期处于“处在深闺无人识”的状态。只是在这一、二年，由于人们纳税意识逐步增强，税收筹划才开始逐渐被人们所认识，但这种认知程度与外国企业熟悉并从容操作它，仍有一定的差距。税收筹划在我国的缓慢发展有一定的历史原因。在过去的计划经济体制下，企业不是利益主体，没有激励机制去与国家“斤斤计较”，而后，在社会主义市场经济条件下，税收筹划仍有巨大的发展难度。首先是环境问题，这主要指税制不完善、税法执法不规范，税收筹划认知度不高。其次是发展客户难，有限的潜在市场需求难以转化为现实的经济利益。最后，从事税收筹划的大部分中介机构规模不大，普遍缺乏高水平的人才，中介机构合作不多，跨省区、跨地区开展业务很难。为了税收筹划能在所有企业里顺利开展起来，我们必须广泛传播税收筹划的相关知识；健全税收法制；建立起税收筹划人才培养、培训的渠道；组建一批规模较大、服务水平较高、能相互协作的涉税中介机构；提供一批典型的成功案例，等等。随着国际互联网的渗透和越来越多的企业触网，企业未来的税收筹划将更加依赖互联网。利用互联网作为税收筹划的载体，这具有两大优势，即节约了筹划成本和提高了筹划效率。 企业可以在筹资、生产经营、投资、利润分配这四个阶段里充分开展税收筹划。在筹资阶段，企业可以通过资本结构的优化、筹资费用的最小化及列支的安排，来实现税后利益极大化。融资租赁作为特殊的筹资方式也有筹划空间。生产经营阶段是企业日常经济活动的主要部分，蕴藏着巨大的税收筹划潜力。增值税是企业面临最主要的流转税，正确选择增值税一般纳税人还是小规模纳税人身份可以合理地减少增值税的支出。企业日常经营活动中的收入筹划要根据不同的收入类别进行不同的筹划，而且要尽量增加免税收入，这就要求企业必须对税法非常地熟悉。成本费用的筹划离不开税法对成本、费用确认和计算的不同规定，只有在税法许可的范围选择合理的成本费用列支，税收利益才能真正享有。投资阶段是企业扩大再生产的阶段，对内投资的筹划要充分利用税收优惠，而对外投资的筹划要在投资方式、组织形式、投资行业和地点等方面进行准确的比较，选择最佳的投资组合，当然相关的税收优惠政策是不容忽视的。在企业利润分配阶段，与税负有关的问题是收益分配顺序和保留盈余，因此，为了实现税后利益最大化，这一阶段的筹划重点就在于此。企业除了开展以上常见的经济活动外，出于各种动机，还进行资产重组来实现企业整体利益的最大化。因此企业在合并、分立、清算中进行税收筹划，也是十分必要的。 在电子商务普及和中国正式成为世界贸易组织的成员的形势下，我国企业税收筹划面临着巨大的机遇和挑战。电子商务的无国界性、虚拟性、数字化和无纸化等特点使得税法相关规定对企业的经济活动显得力不从心，如税收管辖权不能得到正常行使、常设机构概念难以正常运用以及对无形的、数字化商品或劳务无法准确征税等，这为企业税收筹划开展提供了巨大的空间，企业可以根据需要选择交易的发生地、劳务提供地、使用地，利用转让定价，来实现整体利益的最大化。中国成为世贸成员后，我国企业的税收环境发生了变化，变得更加复杂。要在全球范围内实现税后利益极大化并非易事。跨国生产活动、跨国商品贸易活动和跨国金融业务活动是企业三种常见的跨国业务，对这三种常见的业务进行重点研究将为企业的其他经济活动的税收筹划提供借鉴。跨国生产活动是跨国公司对外的直接投资活动，对它的筹划重点在于选择生产企业基地。而跨国公司从事跨国商品贸易活动的规模有大有小。在小规模的外贸活动中税收筹划的注意力将集中于关税筹划，这包括关我国企业投资税收筹划理论研究税收筹划是依法治税时纳税人必然采取的对策。在西方发达国家税收筹划实务已相当普及，理论研究也很深入。由于历史原因，我国税收筹划起步迟，学术界对税收筹划的研究也很少。2001年我国正式加入WTO，依法治税，税法透明、公开是WTO对其成员国的基本要求。因此，我国纳税人开展税收筹划的时机即将成熟，税收筹划市场前景诱人。许多社会服务中介机构纷纷提供税收筹划服务，税收筹划实务迅速展开。实践的发展呼唤着理论指导，税收筹划研究成为税收理论研究领域的一大热点。目前，我国学术界对跨国公司经营活动的税收筹划研究比较深入，而对我国企业经营活动的税收筹划理论研究却相当肤浅。本文选题立足于这一薄弱环节，先明确税收筹划的涵义和税收筹划空间，然后紧紧围绕我国企业的投资活动，根据税收筹划的一般原理和我国现行税法的具体规定，对我国企业国内投资中的企业组建形式、投资方式、投资地区、投资行业和国外投资中的东道国选择、分支机构与子公司的选择等方面的税收筹划展开研究。在研究中，笔者采用数学方法，先明确相关理论，然后针对我国现实情况进行分析，寻找税收筹划空间，总结税收筹划方法，目的是为我国企业税收筹划提供一些规律性的结论。基于价值创造的外贸企业纳税筹划纳税筹划是现代企业经营管理的重要一环，对于企业追求价值最大化的目标起到了举足轻重的作用。本文从理论和实践的角度对于我国外贸企业如何进行纳税筹划进行了研究，在此基础上建立了纳税筹划的模型，对我国外贸企业在实际中如何运作纳税筹划提供了思路。 全文共分七章。 前言部分主要阐述了本文的研究背景，即在新的经济形式下，结合国内外纳税筹划的历史与现状，提出了研究外贸企业进行纳税筹划的意义。 第一章对目前国内外关于纳税筹划的一些基本发展历史与现状作了概括介绍，分析了目前我国外贸企业在纳税筹划的认识与运用上存在的问题与不足；在此基础上，介绍了选题的研究内容与意义。 第二章在引进价值创造理论体系的基础上，将纳税筹划与企业价值目标有机的结合起来，并将纳税筹与偷税、避税作了比较，澄清了一些在纳税筹划认识上的片面和不足之处，提出了基于价值创造的纳税筹划观点，并以此为基础建立了基于价值创造的纳税筹划模型。 第三章主要是从战略与战术的角度，对我国外贸企业的纳税筹划的思路作了分析，在此基础上探讨了纳税筹划在实际运作中的常用技术，并结合我国外贸企业的具体情况设计了纳税筹划的程序。 第四章主要是从融资的角度，从理论上分析了税收与融资的关系，即税收与债券融资、税收与股权融资的具体关系，在此基础上结合我国外贸企业融资的特点，提出了我国外贸企业融资纳税筹划的决策模型，为正确运用纳税筹划创造价值奠定了基础。 第五章主要是从投资的角度，从理论上分析了影响投资决策的税收因素，着重分析了投资中的三个基本要素即投资地点、投资方向、投资形式与税收的关系，在此基础上结合我国外贸企业特点，建立了基于价值创造的投资纳税筹划模型，并将该模型运用到投资纳税筹划的常用策略：转移定价与国际避税地中去。 第六章首先分析了目前我国外贸企业在进出口经营中运用纳税筹划的基本状况，在此基础上，将纳税筹划分为进口纳税筹划与出口退税的纳税筹划两个层次来分别阐述，提出了相应的应对策略。 第七章是应用部分，将青岛啤酒集团公司作为研究对象，从融资、投资、进 出口三个层面出发，分析了青啤在实际运作过程中如何具体运用纳税筹划创造价 值的。论企业财务活动中的纳税筹划企业的财务活动总是与税收有着千丝万缕的联系，究竟两者的关系如何，税收的因素在理财活动中占据了怎样的位置，关于这个问题的思考激发了笔者研究的浓厚兴趣。近年来纳税筹划的呼声越来越高，相应的引起了财务决策层的高度重视。纳税筹划是指在法律许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先安排和筹划，尽可能地节税以取得最大的税收利益。企业的纳税筹划不同于避税、偷税、逃税。它是实现企业整体利益最大化的一种有效方法与手段。它的目标是由企业财务管理的目标决定的，即实现企业所有者财富最大化。因此，从根本上讲，纳税筹划应该归结于企业财务管理的范畴。把纳税筹划作为完善现代企业财务管理制度的专题来研究就具有理论与现实的意义。 本文着重阐述了财务活动中的纳税筹划，通过筹划能使企业达到在税法许可的条件下实现税负最低或最适宜的目的。本文主要就财务活动的三个主要方面投资、筹资，分配中纳税筹划的运用进行了探讨。 本文共分四部分： 第一部分：提出纳税筹划的概念并论述了企业进行纳税筹划的必要性与可行性。 第二部分：阐述了企业进行纳税筹划应该遵循的四个主要指导原则。即：资金的时间价值原则、涉税零风险原则、整体考虑原则和成本收益分析原则。 第三部分：结合财务活动中的三个主要方面，论述了纳税筹划在筹资活动、投资活动和分配活动中的具体应用。 第四部分：探讨了我国企业进行纳税筹划的未来发展趋势。 纳税筹划已经成为企业财务活动中不可或缺的组成部分，企业作为纳税人应当正视这一市场经济的必然产物，在财务活动中树立纳税筹划的意识，这样就可以用合法方式保护自身的正当权益。纳税筹划作为实现财务管理目标的一个重要手段必将受到越来越多的关注，得到蓬勃发展。企业筹资行为中的税务筹划研究筹资行为是企业进行一系列经营活动的先决条件，也是财务管理活动的重要内容之一。财务管理的对象是现金（或资金）的循环和周转，而税收支出正是企业现金流出的构成部分。因此，企业财务管理过程中的筹资行为必定涉及税收活动，税收是企业进行财务决策必须考虑的因素之一。 税收具有强制性、无偿性和固定性。在遵守税法的情况下，企业合理利用税收政策对筹（融）资经济活动的纳税事项进行筹划，有助于企业进行正确的筹资决策和财务管理活动，以实现所有者税后收益最大化的财务管理目标。 本文通过介绍相关的筹资（融资）方式以及这些不同方式下的税务筹划实务操作，揭示了税收是企业筹资决策中的一个重要考虑方面；然后通过对我国上市公司筹资行为的实证分析，论证了目前大多数上市公司在筹集资金时没有考虑税务筹划的因素，表现为股权融资偏好和资产负债率偏低，因此建议上市公司对目前筹资行为做出改善；同时指出，企业筹资行为的税务筹划具有一定的风险，需要积极采取措施加以防范。 本文的正文部分共分四部分：第一部分介绍了筹资行为和税务筹划的有关内容，并阐述了筹资与税务筹划的关系；第二部分就两种主要筹资方式（权益筹资和负债筹资）和其它融资方式，分别论述如何进行合理有效的税务筹划；在前两部分的基础上，第三部分通过对我国上市公司筹资行为的实证分析来考察税务筹划的实际运用情况，并提出结论和建议；最后探讨了我国企业筹资行为税务筹划的风险防范及其发展前景。税收筹划与企业融资随着市场经济体制的建立和完善，无论是企业还是个人，要想在激烈的竞争环境中求得生存，必须提高经济效益，也就是说，在尽可能更多地获取收益的同时，尽可能减少成本费用支出。在企业各种成本费用支出中，国家税收是其中很重要的一部分，其数额的多少严重地影响着企业和个人的实际经济利益。因此做好税收筹划已成为现代企业财务管理的一项重要工作内容。 融资是企业资金活动的起点，是决定资金运动规模和生产经营发展程度的重要环节。在过去的融资决策中，企业考虑的因素主要是融资成本、融资风险、投资项目及其收益能力、资本结构、筹资对企业控制权的影响等，而很少考虑不同税收政策的影响。本论文研究的是如何将税收纳入影响企业融资决策的基本因素之中，在分析公司资本结构和价值关系的基础上，从理论上说明合理税收筹划有利于更好实现财务管理目标企业价值最大化。 本文以融资与税收筹划之间相关性的理论研究为基础，结合案例分析的实证研究方法，系统研究分析了税收筹划与企业融资的目的、关系，并结合案例分析其具体的应用问题。论文共分为五章：第一章为绪论，对论文研究的时代背景和研究的目的与意义做了一些阐述；第二章介绍了税收筹划与企业融资的基础知识和相关性，意在为以后各章的分析论述奠定理论研究的基础。第三章详细论述了企业融资中进行税收筹划的必要性、可行性；第四章为正文的核心部分，论述了所得税对融资结构影响及应用分析，通过对资本结构理论的分析，从理论上说明税收对企业融资资本结构的影响，明确合理进行税收筹划的目的在于使企业融资资本结构最优化，促进企业实现财务管理的目标。第五章探讨分析企业在融资管理中如何进行税收筹划。企业税务筹划研究西方流行的一句名言说,人生只有两件事是任何人都无法避免的死亡和纳税。个人如此,企业也同样如此。现代税收已经深入到经济社会生活的各个方面,影响着企业的利益,成为企业决策时不可忽略的因素。在市场经济条件下,企业作为独立法人所追求的目标是如何最大限度地、合理合法地满足自身的经济利益,而税务筹划正是纳税人的一项基本权利,所以野蛮者抗税,愚昧者偷税,糊涂者漏税,智慧者进行税务筹划。 本文以企业税务筹划为主要对象,结合我国的实际情况,从财务管理和会计两个视角围绕企业税务筹划展开了比较系统、深入的研究。全文由八章组成。 第一章导论界定了企业的概念,分析了我国现行的企业税收制度。指出了企业税务筹划研究具有重要的意义。阐明了本文的研究方法和研究视角,强调从企业的视角,财务管理和会计的视角进行研究。陈述了本文的创新之处和全文框架。 第二章企业税务筹划的基础理论,界定了企业税务筹划的概念,认为企业税务筹划指的是企业在不违反法律的前提下,通过对筹资、投资、股利分配等活动中涉税事项的筹划和安排,尽可能地减轻税负以实现财务目标。企业税务筹划可以减少纳税额或者虽然纳税额不变但推迟缴纳取得时间价值,可以从税基、税率和税额入手。探讨了企业税务筹划的动因、目的和原则。论述了税收负担的含义、衡量指标、显性税收和隐性税收、税务筹划中的税收负担判断原则。用博弈理论分析了节税和避税,企业之间也存在税务筹划的博弈。用契约理论分析了国家与企业的税收契约、边际投资者的契约套利、对称型不确定性下的税务筹划。 第三章企业税务筹划与企业投资。税收对于企业投资的影响主要是影响了资本使用成本,并以此为基础对企业投资的税务筹划进行了一般性分析,然后进行了具体分析。企业项目投资的税务筹划分析了固定资产的税务筹划和研究与开发费用的税务筹划。企业设立的税务筹划应该考虑投资地点、投资产业、组织形式、纳税身份等因素。 第四章企业税务筹划和企业筹资。分析了税收对企业资本结构的影响。探讨了我国税收环境下负债筹资的税收利益和限制条件,还分析了再投资退税的税务筹划。 第五章企业税务筹划与企业股利分配。税收对股利分配的影响分析了MM的股利无关理论、顾客效应理论、税收对资本资产定价模型的影响。论述了国内企业股利分配的税务筹划、境外所得汇回和已纳税额抵免的税务筹划。 第六章企业税务筹划与企业重组。企业重组需要考虑的税务因素分为目标架构相关的税务因素和重组过程相关的税务因素。分析了企业合并的税务动机,探讨了应税合并和免税合并的税务筹划。分析了企业分立的税务动机,探讨了应税分立和免税分立的税务筹划。 第七章企业转让定价与企业税务筹划。分析了转让定价的税务动机。指出转让定价存在税务风险,构建了一个博弈模型进行分析,论述了转让定价税务风险的应对。 企业税务筹划研究 第八章税务筹划与税务会计。税收与会计相互影响导致了税务会计的产生。论 述了税务会计的定义、对象、目标、原则。税务会计在税务筹划的基础性作用体现 在税务会计为税务筹划提供涉税信息、准确的税务会计核算是税务筹划的必备条件、 税务会计反映税务筹划的成果。税务会计在税务筹划中的实现性作用体现在收入确 认、费用扣除、成本计价、资产计价的会计处理方法选择。 关键词:企业税务筹划财务管理会计企业纳税筹划理论研究随着市场经济的不断完善,纳税筹划越来越受到企业的重视,相应的也使纳税筹划理论和实践的研究蓬勃发展起来。然而笔者发现虽然目前纳税筹划的研究比较多,但总体的理论性、系统性不强,表现为主要还是针对税法的具体条文进行的,短期效应比较明显,而与企业的整体战略协调方面较为欠缺。因此,对纳税筹划进一步的理论化、系统化就成了当前纳税筹划迫切需要解决的问题。 本课题研究的目标是应用管理学和经济学等多学科的理论,试图在纳税筹划基础理论的研究上提出一些自己的见解,并把这些理论与纳税筹划实务相结合。以期一方面,丰富纳税筹划的理论知识,另一方面,使实践中的纳税筹划者能够站在一定的高度上进行筹划,而不是仅仅针对无数的税法细节和例外规定。 文章整体沿着如下思路展开:首先,介绍了纳税筹划的国内、外的研究现状,找出目前我国纳税筹划研究存在的一些问题,确定了本文研究的目标、思路与具体采用的研究方法。然后,通过对纳税筹划概念的归纳总结,并结合对纳税筹划与企业管理和财务管理的关系探讨,从而对目前关于纳税筹划的目标问题进行了修正。第三步,对纳税筹划的系统理论分析,主要从成本绩效和风险两个方面进行具体的分析。特别是对绩效中的隐性成本分析,结合斯科尔斯的隐性成本模型进行了定量分析。第四步,把企业整体的纳税筹划活动按照对企业整体经营产生的长短期效应不同,分为纳税筹划战略和纳税筹划战术,并分别对两者进行了具体论述。最后,通过对本文的归纳总结,得出本文的创新之处,并对今后有待于进一步研究的问题进行了讨论。集团公司税收筹划研究我国正处在建立和逐步完善社会主义市场经济体制的过程中。市场经济是法制经济,企业作为市场主体,必须在国家制定的税收法律法规的环境中生存和发展。但同时,企业又是自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体,追求利益最大化是企业的最终目标。在遵守国家法律、法规的前提下,在税法许可下,利用税法赋予的税收优惠或选择机会,设计筹划,尽量使自己的纳税负担最轻,减少企业成本支出,已经成为企业一种自然而然的理财行为。 另外,税收筹划作为一种合法行为,对促进国民经济健康、持续、稳定的发展有着积极作用。虽然税收筹划在一定阶段内减少了国家的财政收入,降低了税收收入,但从长远和整体来看,它对公司加强经营管理产生着重要的影响,促使公司各项成本费用逐步下降,收入和利润不断增加,从而使各项税收收入逐步增加,推动国家财政收入实现良性增长。 集团公司拥有多元的投资领域、雄厚的资金、较高的营运资本收益率。这些财务特征为开展税收筹划创造了空间;同时,集团公司经济业务复杂化、经济性质多样化导致其税种多元化。本文选择系统性、代表性较强的“集团公司”作为研究对象来分析税收筹划的思路与方法,无疑对其他企业税收筹划工作开展也具有一定的现实意义。 本文说明了税收筹划的目的、意义及相关基础理论。论述了税收筹划的涵义和特征,阐述了国内外税收筹划的发展状况,介绍了税收筹划的方法并提出了集团公司税收筹划的基本思路。最后结合中国石油天然气集团公司的实例情况,对其进行研究探讨,提出了集团整体适用的政策性筹划策略和成员企业适用的一般筹划策略,并根据企业日常所遇到的问题设计了相应的税收筹划方案,以期待对提高集团公司的业绩有所帮助。企业所得税纳税筹划研究纳税筹划是纳税人依据所涉及的税境(Tax boundary)和现行税法,遵循税收国际贯例,在不违法的前提下,对企业涉税事项进行的通过减轻税负、旨在实现企业税后收益最大化的谋划、对策与安排的理财活动。随着我国市场经济的不断发展,税收制度的进一步完善和税收法制进程的加快,税收筹划将成为纳税人维护自身合法权益的手段,成为企业理财和经营活动中不可或缺的部分。 企业所得税是当今世界最流行的税种之一,也是企业进行税收筹划时主要考虑的税种,因为相对于流转税而言,它有两个特点:一是涉及企业生产经营的各个方面,从收入的确认、费用的扣除或分摊,到成本的归集等;二是企业所得税法规定了较多的税收优惠,这样就使该税种的纳税筹划有较大空间,通过筹划也能给企业带来明显的效益。 本文以系统的观点,围绕追求税后收益最大化这条主线,以有效纳税筹划理论为依据,在对企业所得税纳税筹划进行可行性分析的基础上,根据我国的实际情况,从税收成本和非税收成本两个方面进行了分析探讨。而在对税收成本分析的过程中,按照作者设计的企业所得税纳税筹划的思维框架图,从理论和实务两个方面介绍了企业所得税筹划的方法和基本途径,为纳税人进行具体的税收筹划提供了指南,也坚定了企业进行税收筹划的信心。 企业所得税纳税筹划是一个政策性强、实践性强、涉及面广、情况复杂的系统工程。由于企业自身条件和所处的外部环境不同,所以其纳税筹划的途径和具体方法也各不相同。但相信通过本文对企业所得税纳税筹划的研究,企业能得到有益的启示,能对其开展税收筹划活动产生现实的指导意义。优化我国税务筹划环境的思考税务筹划是指纳税人自行或委托代理人在全面评估自身所处的法律环境、经济环境和社会环境后,以不违反税收法律法规为前提,制定并实施可行经营方案,以实现其价值最大化目标的涉税经济行为。税务筹划对于保护纳税人的应得利益和未来利益、推动政府宏观调控意图的实现及增进守法与“良法”的互动循环具有重要意义。 税务筹划环境是直接或间接影响税务筹划活动的所有外部因素和内部因素的总和,是税务筹划的前提和基础。只有当税务筹划内在的科学性与和外在环境相适应时,筹划才有现实意义,才能充分展现其有益于国家宏观经济和纳税人微观利益的特色。 现实环境中的各种因素在税务筹划作用的发挥中扮演着促进或阻碍的角色,因此,本文对目前税务筹划的法律、经济和社会环境进行详细分析,用相关的数据或案例阐明现状与不足。为推动税务筹划的健康发展,本文针对环境中的缺陷,借鉴国内外的一些经验或做法,提出优化税务筹划环境的若干建议,以期为有关部门决策提供参考。 文章结构安排如下: 第一章是导论。阐述本文的研究背景与意义、文献综述、研究思路与不足。 第二章是税务筹划相关理论。简单介绍国内外关于税务筹划的定义,在理论上分析了税务筹划形成的主、客观原因,结合案例阐述税务筹划的现实意义。界定了税务筹划环境的概念,指出环境对税务筹划的重要影响。 第三章是当前税务筹划环境的发展与阻滞。运用相关的数据、资料或案例,分析税务筹划的法律、经济和社会环境的现状,阐明优化税务筹划环境的原因。 第四章是税务筹划环境的优化。在前一部分的基础上,借鉴国内外经验或做法,对如何创建优良的税务筹划法律环境、经济环境和社会环境,提出相关的对策和建议。基于环境因素的我国中小企业税收筹划分析随着中国经济的持续稳定发展,中国中小企业对于经济的推动作用也日益显现,大力发展中小企业也称为社会各界共识。而中小企业受企业规模、内部管理、国家政策等多方面限制,在与大型企业竞争的过程中容易处于不利地位。中小企业要在激烈的竞争中处于不败之地,必须合理利用外部资源,加强自身经营管理,努力改善经营方式和管理模式,以期获得更高经济效益和社会效益。成功的税收筹划不仅能够帮助中小企业减少现金支出,更重要的是可以帮助企业深刻理会宏观经济走向和国家政策方针,帮助企业及时把握行业最新动向;同时还可以帮助企业加强内部财务制度的建设和会计核算工作的规范,以此为企业长远发展创造一个稳定良好的财务管理体系。 本文正是基于中小企业的固有特点,同时结合中小企业所处的宏观环境,如经济环境、法律环境、国家政策环境等;以及中小企业内外部环境,如税收征管环境、事务所环境等进行纳税筹划环境分析,试图为中小企业进行寻找最佳的税收筹划环境。此外,根据企业生命周期理论来看,企业在初创、成长、成熟、衰退等各个生命周期阶段也有自己不同的特点,本文正是通过生命周期理论来研究中小企业不同发展阶段税收筹划策略,以此希望为中小企业税收筹划提供指导建议。企业所得税税收筹划研究税收筹划在我国发展较晚,迄今仍是一个充满争议的领域。现有的税收筹划相关文献大多注重理论,并且大多仅仅从企业角度对税收筹划进行研究。但是,税收筹划仅停留在企业层面是不全面的,本文试想从宏观、中观和微观三个层面来研究税收筹划,以丰富我国税收筹划理论和实践。从宏观、中观、微观三个层面来思考分析税收筹划问题,其实践意义在于促进国家宏观税制不断完善和地方税权作用的充分发挥及企业合法节税,真正达到三赢目的。 本文研究的主要内容是:首先综述国内外税收筹划相关文献,总结和分析前人的税收筹划研究成果;然后从理论层面重新诠释税收筹划的含义,分别分析税收筹划宏观、中观和微观三个方面的概念和特征。接着选择企业所得税这一重要税种进行具体研究,通过总结企业所得税税制的沿革和分析宏观税收筹划的效果,来探讨中央政府是如何进行企业所得税宏观税收筹划;通过分析滁州市政府制定的与企业所得税有关的税收政策,研究企业所得税中观税收筹划的内容和效果;最后,在新税法实施的背景下,分析企业如何进行企业所得税微观税收筹划,并举例说明筹划要点。 本文尝试在以下几个方面实现创新:第一,从中央政府、地方政府和企业三个层面,重新诠释宏观、中观、微观税收筹划的概念和特征。第二,在宏观、中观、微观税收筹划实践性上做了大胆的探索分析。第三,在新税法实施的背景下,为企业提供适时企业所得税筹划技术性的建议,帮助企业更好的做好税收微观筹划,降低税负,增强竞争力。税收筹划机制研究在市场经济条件下,研究税收筹划的理论依据,对于强化政府对企业税收筹划的引导和监管,优化税收筹划机制,发挥税收对宏观经济的调控职能具有急迫性和现实意义。 税收筹划在我国发展较晚,迄今仍是一个充满争议的领域。现有的税收筹划相关文献大多注重实务研究,理论上尚未形成较为系统的研究思路和研究方法,实践中也缺乏一个统一的引导框架。本文的宗旨在于构建一个高度综合的思维框架税收筹划机制,并以税收筹划的形成、运行、评价和监控为主线,试图站在政府和企业双赢的视角多角度思考税收筹划问题,以期丰富我国税收筹划理论,对我国税制改革提供理论依据和参考,并引导企业正确进行税收筹划。 本文分为两个部分,共八章。第一部分(第二章)是企业税收筹划的基本理论研究;第二部分(第三、四、五、六、七章)在第一部分的基础上,以税收筹划的形成、运行、评价和监控为主线,分析税收筹划机制及其相关问题。 第一章,总论。本章提出文章的主题,综述国内外关于税收筹划的文献,提出研究思路和交代论文结构、研究方法和创新点。 第二章,税收筹划的基本理论分析。本章运用经济学相关理论对税收筹划进行了税理、法理、博弈、契约和社会学分析,提出构建税收筹划机制框架的设想。 第三章,税收筹划的形成机制。本章从经济人的角度,讨论了企业进行税收筹划的动机和主要目标,分析了税收环境与税收筹划的关系。 第四章,税收筹划的运行机制。本章从企业的融资、投资、经营等过程分析税收筹划的运行方式。 第五章,税收筹划的评价机制。本章运用风险度量和成本度量来评价企业税收筹划的效果,初步提出建立企业税收筹划的业绩评价体系。第六章,税收筹划的内部监控机制。本章从企业内部治理结构出发,分析企业进行税收筹划的内部监控手段和方法。 第七章,税收筹划的外部监控机制。本章从法律环境、税务会计以及政府管制等方面探讨企业税收筹划的外部监控机制,分析我国目前政府在税收征管中存在的主要弊端,提出完善和优化我国税收征管水平的设想。 第八章,结论、局限和后续研究方向。 论文试图从以下几个方面实现创新: 1.提出构建一个高度综合的思维框架的设想,即税收筹划机制框架,以此来作为论文的研究起点、基础和主线,这一框架有助于从总体上全面考察税收筹划如何影响政府税收政策以及影响企业的经济行为。 2.分析了公司治理结构下的税收筹划问题,讨论了税收环境因素对税收筹划的重要性。论文围绕税收筹划的形成、运行、评价和监控等四个方面,对税收筹划机制框架进行了较为全面的探讨。 3.论文研究的立足点是政府和企业,试图改变传统研究的单方面立足点(一般为政府或企业),以期较为全面系统地阐释税收筹划问题,在此基础上提出建立和完善我国税收筹划机制的设想,对完善我国税收制度具有一定的现实意义。企业有效税务筹划研究税收筹划涉及多门学科知识,许多问题尚不成熟。早期的税务筹划理论基本属于“通过安排经营活动使纳税最小化”,也就是通常所说的“税负最小化(tax minimization)”。该理论虽然简单明确,但是它没有全盘考虑税务筹划的成本,尤其是隐性税负以及非税成本,只以纳税最小化为目标,这是该传统理论的最大缺陷,同时,该理论仅站在企业角度进行税务筹划决策,忽略了企业利益相关者的税收利益。1992年,迈伦·斯科尔斯和马克·沃尔夫森在其著作税收与企业战略中提出了有效税务筹划(effective tax planning)的概念,在很大程度上弥补了早期税务筹划的局限性。但斯科尔斯的有效税务筹划理论是基于美国的税收环境,我国的税收制度与西方各国之间存在巨大差异,因此,有必要根据我国税收制度的现状,探讨我国企业有效税务筹划的理论与实务。论文通过借鉴斯科尔斯的有效税务筹划理论,提出了中国税收环境下企业有效税务筹划的内涵,并进行了理论上的进一步探索和实务中的运用,希望该文的研究结论能为我国企业进行税务筹划决策和政府改革税收制度提供有益的新思路。 近年来,我国税收制度经历了重大的改革调整,2005年新个人所得税法出台,2008年新企业所得税法出台,2009年在全国范围实施增值税转型改革。在加紧税制改革的同时,政府也进一步加强反避税的力度,于2009年1月出台了特别纳税调整实施办法(试行)的通知。论文紧密结合我国的具体税收环境,以有效税务筹划的内涵为研究主线,在学习、总结和吸收国外相关研究成果的基础上,建立了我国环境下有效税务筹划框架。一方面将税务筹划视为企业战略管理系统的一个子系统,提出了企业价值最大化的筹划目标;同时,划分了企业利益相关者,要求企业税务筹划时要考虑其利益相关者的税收利益以及隐性税收和非税因素的影响,并进行了涉及企业融资、投资、分配等财务决策领域的有效税务筹划实践研究。全文由七章组成。 第1章首先系统回顾和评述国内外税务筹划的研究文献,在此基础上提出了本文的研究框架和方法,最后总结了论文的主要创新点。 第2章和第3章探讨有效税务筹划的基本理论,并对其进行了深入的经济学分析。该部分内容从税务筹划的概念出发,提出了中国税收环境下企业有效税务