中级会计职称考试辅导中级会计实务各章节试题解析应付职工薪酬、长期借款、应付债券(共12页).doc

精选优质文档-倾情为你奉上第十章 应付职工薪酬、长期借款、应付债券一、单项选择题1、甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的一定比例计提的基本养老保险，缴存当地社会保险经办机构。对于计提的基本养老保险，应当属于（）。A、设定受益计划 B、设定提存计划 C、辞退福利 D、其他长期职工福利 2、甲公司有100名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受3天的带薪假，该假日可与国家法定假日连用，未使用的假日可以向以后年度无限期结转。在甲公司100名职工中，有10名销售人员，每名职工平均月工资为1250元，平均每个工作日50元，2014年，这10名职工中有7人使用了3天的带薪假期，剩余的3名职工未使用本年的带薪假。则甲公司该年实际支付给这10名销售人员的职工薪酬为（）元。A、 B、 C、 D、 3、下列关于非累积带薪缺勤的表述中，不正确的是（）。A、我国企业职工休婚假、产假、病假等期间的工资一般属于非累积带薪缺勤 B、与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬未包含在职工工资等薪酬中 C、非累积带薪缺勤不能结转到下期 D、企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与其相关的职工薪酬 4、A公司实行的带薪缺勤制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付，每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假。2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为4天。A公司2000名职工中，100名为总部各部门经理，500名为研发部门人员，1400名为直接生产工人。该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。A公司2015年预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而确认的成本费用是（）万元。A、480 B、120 C、720 D、0 5、就溢价发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（）。A、为以后少付利息而付出的代价 B、为以后多付利息而得到的补偿 C、本期利息收入 D、以后期间的利息收入 6、甲公司于2015年1月1日发行面值总额为1 000万元，期限为5年的债券，该债券票面年利率为6%，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为1 043.27万元，实际利率为5%。不考虑其他因素，计算结果保留两位小数。则2015年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。A、1 000 B、1 060 C、1 035.43 D、1 095.43 7、H公司为了对管理层进行激励，遂于2015年1月1日制定并开始实施奖金计划。该计划规定，如果公司管理层通过努力使得公司2015年全年净利润能超过1800万元，则对于超出部分，H公司会给予管理层10%的奖金。假定截至2015年末，H公司全年实现净利润2560万元，不考虑其他因素，H公司管理层可获得的奖金为（）万元。A、256 B、0 C、180 D、76 8、X公司于2013年1月1日向B银行借款500 000元，为期3年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金。借款合同利率为3%，实际利率为4%，为取得借款发生手续费15 495元，2013年末X公司“长期借款”项目的金额为（）元。A、503 885.2 B、536 114.8 C、488 885.2  D、486 126.5 9、甲公司以950万元发行面值为1 000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（）万元。A、0 B、50 C、60 D、110 10、甲公司2011年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10 000万元，实际收款10 200万元，票面年利率为4%，实际年利率为6%。债券包含负债成分的公允价值为9 465.40万元，2012年1月1日，该项债券被全部转股，转股数共计200万股（每股面值1元）。不考虑其他因素，计算结果保留两位小数。则2012年1月1日甲公司应确认的“资本公积股本溢价”的金额为（）万元。A、9 967.92 B、1 069.2 C、9 433.32 D、10 167.92 11、A公司于2011年1月1日发行4年期一次还本付息的公司债券，债券面值为2 000 万元，票面年利率为5%，发行价格为1 901.04万元。A公司经计算，该债券的实际利率为6%。该债券2011年度应确认的实际利息费用为（）万元。（计算结果保留两位小数）A、100 B、120 C、95.05 D、114.06 二、多项选择题1、下列属于短期薪酬的有（）。A、职工工资 B、医疗保险费 C、辞退福利 D、津贴和补贴 2、下列各项中，应在“应付职工薪酬”科目贷方核算的有（）。A、无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金 B、企业对重组义务确认的不再使用的厂房的租赁撤销费 C、因解除与职工的劳动关系而确认的应予补偿的金额 D、作为非货币性福利发放给职工的自产产品的账面价值 3、关于可转换公司债券的表述中，下列说法正确的有（）。A、可转换公司债券到期必须转换为股份 B、可转换公司债券在未转换成股份前，要按期计提利息，并摊销折溢价 C、可转换公司债券在转换成股份后，仍然要按期计提利息，并摊销折溢价 D、可转换公司债券转换为股份时，按债券的账面价值结转，不确认转换损益 4、下列关于可转换公司债券的说法或做法中，正确的有（）。A、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具 B、可转换公司债券在进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额 C、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当直接计入当期损益 D、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值比例进行分摊 5、对于企业发行的分期付息、到期一次还本的债券，以下说法正确的有（）。A、随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期减少 B、随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加 C、随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期增加 D、随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额应逐期减少 6、下列关于职工薪酬的说法中正确的有（）。A、企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，按照该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 B、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 C、辞退福利统一列支于管理费用，与辞退职工原所在岗位无关 D、企业租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬 三、判断题1、长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。（）2、对于分离交易可转换公司债券，如果认股权持有人到期没有行权的，则企业应将原计入其他权益工具的金额转入资本公积（股本溢价）。（）3、企业实施职工内退的，在职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付职工的工资和为职工缴纳的社会保险费，应确认为应付职工薪酬，并一次性计入当期损益。（）4、无论是否按面值发行一般公司债券，均应该按照实际收到的金额记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。（）5、可转换公司债券转股时应将可转换公司债券中的权益成分从资本公积转销。（）6、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。（）7、长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年及一年以上的借款。（）8、对于到期一次还本付息的债券，其应付未付的利息应单独核算，不影响债券账面价值。（）四、计算分析题1、A公司2010年1月1日按每份面值1 000元发行了400万份可转换公司债券，取得总收入400 000万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付。债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股，每股面值1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。假定不考虑其他相关因素。发行可转换公司债券所筹集的资金用于补充流动资金。2011年4月1日，债券持有者申请将面值为400 000万元的可转换公司债券转换为股份，并于当日办妥相关手续。（假定未支付的应付利息不再支付并不作为转股基数）。（P/A ，9%，3）2.5313，（P/F，9%，3）0.7722<1> 、计算并编制A公司的有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2、甲公司是一家冰箱生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2015年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下：（1）2015年4月，甲公司上一季度销售业绩再创新高，该公司为了奖励公司内部的优秀销售人员，4月2日从公司外部购入30辆汽车，每辆汽车的价税合计为40万元，以每辆20万元的价格销售给30名优秀销售人员，并且规定，销售人员接受奖励之后需要自2015年4月2日起，在公司继续服务满2年。（2）2015年6月，甲公司以其生产的成本为0.5万元/台的电冰箱作为福利发放给公司100名优秀职工，每台电冰箱的售价为0.8万元；假定100名职工中60名为直接参加生产的职工，15名为销售人员，25名为总部管理人员。（3）2015年12月，甲公司本期业绩良好，董事会决定对管理人员奖励三天的带薪假，若于2×17年底未使用的，则权利作废。甲公司共计50名管理人员，甲公司预计将会有39名管理人员全部使用带薪休假，已知甲公司管理人员日平均工资为0.08万元。（答案中的金额单位用“万元”表示，计算结果保留两位小数）<1> 、根据资料（1）编制甲公司奖励职工汽车的相关分录。<2> 、根据资料（2），说明甲公司是否应该确认收入，并编制甲公司对职工发放电冰箱的相关分录。<3> 、根据资料（3），编制甲公司2015年末因带薪假而确认成本费用的相关分录。答案部分一、单项选择题1、【正确答案】 B【答案解析】 设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。因此选项B正确。【该题针对“设定提存计划的确认和计量”知识点进行考核】2、【正确答案】 A【答案解析】 本题考查知识点：短期带薪缺勤的确认和计量；10名职工一年的工资为10×12×1250（元），职工享受了带薪假与否，每月实际支付的薪水仍是1250元，实际支付的薪水不受影响。【该题针对“短期带薪缺勤的确认和计量”知识点进行考核】3、【正确答案】 B【答案解析】 通常情况下，与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期发放的工资等薪酬中，企业不必额外作相应的账务处理。【该题针对“短期带薪缺勤的确认和计量”知识点进行考核】4、【正确答案】 A【答案解析】 A公司应作如下账务处理：借：管理费用24（100×4×600/10000）研发支出120（500×4×600/10000）生产成本336（1400×4×600/10000）贷：应付职工薪酬480【该题针对“职工薪酬的确认和计量（综合）”知识点进行考核】5、【正确答案】 B【答案解析】 溢价收入实质是为以后多付利息而得到的补偿。【该题针对“应付债券的核算（综合）”知识点进行考核】6、【正确答案】 C【答案解析】 该债券利息调整金额为43.27（1 043.271 000）万元，分5年采用实际利率法摊销，2015年应摊销金额为7.84（1 000×6%1 043.27×5%）万元。则2015年12月31日，该应付债券的账面余额为1 000（43.277.84）1 035.43（万元）。会计分录为：借：银行存款 1 043.27贷：应付债券面值 1 000利息调整 43.27借：应付债券利息调整 7.84财务费用 52.16贷：应付利息 60支付利息的分录略。【该题针对“分期付息的一般公司债券的核算”知识点进行考核】7、【正确答案】 D【答案解析】 H公司管理层可获得的奖金（25601800）×10%76（万元）。会计分录为：借：管理费用 76贷：应付职工薪酬利润分享计划 76【该题针对“短期利润分享计划的确认和计量”知识点进行考核】8、【正确答案】 C【答案解析】 2013年末X公司资产负债表的“长期借款”项目金额（500 00015 495）（500 00015 495）×4%500 000×3%488 885.2（元）。2013年初取得借款时：借：银行存款 484 505长期借款利息调整15 495贷：长期借款本金 500 0002013年末计提利息的分录：借：财务费用 19 380.2贷：应付利息 15 000长期借款利息调整 4 380.2【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】9、【正确答案】 C【答案解析】 权益成分的公允价值95089060（万元），计入所有者权益。会计分录如下：借：银行存款950应付债券利息调整110贷：应付债券面值1 000其他权益工具60【该题针对“可转换公司债券发行时的处理”知识点进行考核】10、【正确答案】 D【答案解析】 本题考核可转换公司债券转股时的处理。甲公司转换债券时应确认的“资本公积股本溢价”的金额转销的“应付债券可转换公司债券”余额9 633.329 465.40（9 465.40×6%10 000×4%）转销的“其他权益工具可转换公司债券”734.6（10 2009 465.40）股本20010 167.92（万元）。会计分录如下：借：银行存款 10 200应付债券可转换公司债券（利息调整） 534.60贷：应付债券可转换公司债券（面值）10 000其他权益工具 734.6借：财务费用 567.92贷：应付利息 400应付债券可转换公司债券（利息调整） 167.92 借：应付债券可转换公司债券（面值） 10 000其他权益工具 734.60贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） 366.68股本 200 资本公积股本溢价10 167.92【该题针对“可转换公司债券转股时的处理”知识点进行考核】11、【正确答案】 D【答案解析】 实际利息费用应付债券期初的摊余成本×实际利率1 901.04×6%114.06（万元）。会计分录为：借：银行存款1 901.04应付债券利息调整 98.96贷：应付债券面值 2 000借：财务费用 114.06（1 901.04×6%）贷：应付债券应计利息100（2 000×5%）应付债券利息调整 14.06【该题针对“到期一次还本付息的一般公司债券的核算”知识点进行考核】二、多项选择题1、【正确答案】 ABD【答案解析】 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。所以选项A、B、D符合题意，选项C不符合题意。【该题针对“职工薪酬的内容”知识点进行考核】2、【正确答案】 AC【答案解析】 选项A，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；选项B，应借记“管理费用”科目，贷记“预计负债”科目；选项C，对于辞退福利应借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”科目；选项D，结转成本应该是借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”科目。【该题针对“一般短期薪酬的确认和计量”知识点进行考核】3、【正确答案】 BD【答案解析】 未转换股份时，会计核算与普通债券相同，正常计提利息和进行溢折价摊销。转换股份时，应确认转换日尚未确认的利息，然后按债券账面价值结转，不确认转换损益。【该题针对“可转换公司债券的处理（综合）”知识点进行考核】4、【正确答案】 ABD【答案解析】 选项C，发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。【该题针对“可转换公司债券发行费用的处理”知识点进行考核】5、【正确答案】 AC【答案解析】 选项B不正确，随着各期债券溢价的摊销，债券摊余成本减少，实际利息费用也逐期减少；由于各期确认的应付利息金额不变，所以随着各期债券溢价的摊销，溢价摊销额应逐期增加，选项D不正确。【该题针对“分期付息的一般公司债券的核算”知识点进行考核】6、【正确答案】 ABCD【答案解析】相关分录如下：企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：借：应付职工薪酬贷：累计折旧企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品企业租赁住房等资产供职工无偿使用：借：应付职工薪酬贷：其他应付款【该题针对“职工薪酬的确认和计量（综合）”知识点进行考核】三、判断题1、【正确答案】 对【答案解析】 长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应当在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；长期残疾福利与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利义务。【该题针对“其他长期职工福利”知识点进行考核】2、【正确答案】 对【该题针对“分离交易可转换公司债券的处理”知识点进行考核】3、【正确答案】 对【答案解析】 在内退计划符合企业会计准则第9号职工薪酬规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。【该题针对“辞退福利”知识点进行考核】4、【正确答案】 错【答案解析】 无论是否是按面值发行一般公司债券，均应该按照债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。【该题针对“应付债券的核算（综合）”知识点进行考核】5、【正确答案】 错【答案解析】 转股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具”科目转销。【该题针对“可转换公司债券转股时的处理”知识点进行考核】6、【正确答案】 对【该题针对“可转换公司债券发行费用的处理”知识点进行考核】7、【正确答案】 错【答案解析】 长期借款不含一年期的借款。【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】8、【正确答案】 错【答案解析】 到期一次还本付息的情况下，应付未付利息应在“应付债券应计利息”中核算，影响应付债券的账面价值。【该题针对“到期一次还本付息的一般公司债券的核算”知识点进行考核】四、计算分析题1、【正确答案】 （1）负债成分的初始入账金额该公司应先对负债成分的未来现金流量折现，以确定其初始入账金额（折现率应为9%），再将债券发行收入与负债成分的公允价值之间的差额分配到权益成分。负债成分的初始入账金额400×1 000×6%×（P/A，9%，3）400 000×（P/F，9%，3）369 631.20（万元）（1分）（2）权益成分的初始入账金额400 000369 631.2030 368.80（万元）（1分）（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录借：银行存款 400 000应付债券可转换公司债券利息调整 30 368.80贷：应付债券可转换公司债券面值 400 000其他权益工具可转换公司债券30 368.80（2分）（4）2010年12月31日计息借：财务费用 33 266.81（369 631.20×9%） 贷：应付利息 24 000（400 000×6%）应付债券可转换公司债券利息调整9 266.81（1分）借：应付利息 24 000贷：银行存款 24 000（1分）（5）2011年4月1日计息借：财务费用 8 525.21（369 631.209 266.81）×9%×3/12 贷：应付利息 6 000 （400 000×6%×3/12）应付债券可转换公司债券利息调整 2 525.21 （1分）转换的股份数400×8032 000（万股）借：应付债券可转换公司债券面值 400 000应付利息 6 000其他权益工具可转换公司债券30 368.80贷：应付债券可转换公司债券利息调整 18 576.78（30 368.809 266.812 525.21）股本 32 000资本公积股本溢价 385 792.02（3分）【答案解析】 （1）此类题目的关键在于负债成分公允价值的计算，负债成分的公允价值债券票面利息×年金现值系数债券面值×复利现值系数（考试时题目会直接给出相关折现系数），权益成分的公允价值发行价格负债成分的公允价值。（2）负债成分在转换为股份前，其会计处理和一般公司债券相同，按照摊余成本×实际利率确认利息费用，按照面值×票面利息计算票面利息，差额作为利息调整。（3）转股数计算：题中条件“债券发行1年后按照债券的面值进行转股，每份债券均可转换为80股该公司普通股”，这里是按照面值转股，因为发行了400万份可转换公司债券，因此转股数是400×8032 000（万元）。【该题针对“可转换公司债券的处理（综合）”知识点进行考核】2、【正确答案】 向员工出售汽车时：借：银行存款600长期待摊费用600贷：固定资产1200（2分）2015年摊销长期待摊费用：本年应分摊的金额600/2×9/12225（万元）借：销售费用225贷：应付职工薪酬非货币性福利225（1分）借：应付职工薪酬非货币性福利225贷：长期待摊费用225（1分）【该题针对“职工薪酬的确认和计量（综合）”知识点进行考核】【正确答案】 企业以自产产品作为福利发放给职工的，应视同销售，需要确认收入和增值税销项税额。甲公司的相关会计分录为：借：生产成本（60×0.8×1.17）56.16销售费用（15×0.8×1.17）14.04管理费用（25×0.8×1.17）23.4贷：应付职工薪酬（100×0.8×1.17）93.6（2分）借：应付职工薪酬（100×0.8×1.17）93.6贷：主营业务收入（100×0.8）80应交税费应交增值税（销项税额）（100×0.8×0.17）13.6（2分）借：主营业务成本（100×0.5）50贷：库存商品（100×0.5）50（2分）【该题针对“职工薪酬的确认和计量（综合）”知识点进行考核】【正确答案】 甲公司年末根据预计累计发生的带薪休假应确认的负债39×0.08×3=9.36（万元）借：管理费用9.36贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤9.36（2分）【该题针对“职工薪酬的确认和计量（综合）”知识点进行考核】专心-专注-专业