总会计要点解析(共9页).doc

精选优质文档-倾情为你奉上新财政总预算会计制度要点解析一、新制度与原制度相比，发生以下变化：一是核算目标发生了变化。原制度只反映预算执行情况，着重服务于预算管理需要，新制度除反映预算执行情况外，还提供资产、负债等财务状况。二是会计核算基础发生了变化。原制度只采用收付实现制核算，新制度第十一条规定“总会计的会计核算一般采用收付实现制，部分经济业务或者事项应当按照规定采用权责发生制核算”。新制度对应付国库集中支付结余、应收股利、应收应付利息等部分业务采用权责发生制核算。三是会计核算方法发生了变化。新制度采用了“双分录”核算方法，在核算收支业务及预算执行的同时反映随收支变化资产负债的增减情况。四是补充完善了资产、负债、净资产的核算内容。增设了“预算稳定调节基金”“资产基金”“待偿债净资产”等科目，规范了财政对外借款、股权投资、地方政府债券转贷、财政代管资金等业务的核算。新制度为推动权责发生制政府综合财务报告创造了条件，奠定了预算执行改革的制度基础。三、新制度难点业务解析新制度中难点业务主要表现两个方面：一是会计核算方法发生变化，采用了“双分录”的会计核算方法，如股权投资、应收主权外债转贷款、借入款项、应付主权外债转贷款等内容的核算均涉及“双分录”核算方法的运用；二是应收转贷款、借入款项、股权投资、应付转贷款等内容的核算比较复杂，在学习中应当作为重点加以理解。难点一：股权投资。股权投资是指政府持有的各类股权投资资产，包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资、国有企业股权投资等。新制度要求股权投资一般采用权益法进行核算。权益法是指政府持有的各类股权投资要按照其在被投资单位拥有的权益比例和被投资单位净资产的变化来调整“股权投资”账户的账面价值。使用这种方法时，政府应将被投资单位每年获得的净损益按投资权益比例列为自身的投资损益，并表示为投资的增减。如果收到被投资单位发放的股利，政府要冲减投资账户的账面价值。应当在“股权投资”科目下按照“国际金融组织股权投资”“投资基金股权投资”“国有企业股权投资”设置一级明细科目，在一级明细科目下，可根据管理需要，按照被投资主体进行明细核算。对被投资主体还可按“投资成本”“收益转增投资”“损益调整”“其他权益变动”进行明细核算。其主要账务处理如下：国际金融组织股权投资1. 政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时，按照实际支付的金额：借：一般公共预算本级支出等贷：国库存款根据股权投资确认相关资料，按照确定的股权投资成本作：借：股权投资贷：资产基金股权投资2. 从国际金融组织撤出股本时，按照收回金额：借：国库存款贷：一般公共预算本级支出根据股权投资清算资料，按照实际撤出股本：借：资产基金股权投资贷：股权投资投资基金股权投资1. 政府财政对投资基金进行股权投资时，按照实际支付的金额：借：一般公共预算本级支出贷：国库存款根据股权投资确认资料，按照实际支付金额：借：股权投资（投资成本）借（贷）：股权投资其他权益变动（按照确定的在被投资基金中占有的权益金额与实际支付金额的差额）贷：资产基金股权投资（按照确定的在被投资基金中占有的权益金额）2. 年末根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额：借（贷）：股权投资损益调整贷（借）：资产基金股权投资3. 政府财政将归属财政收益留作基金滚动使用时：借：股权投资收益转增投资贷：股权投资损益调整4. 被投资基金宣告发放现金股利或利润时作（“双分录”）：借：应收股利（按照应上缴政府财政的部分）贷：资产基金应收股利同时按照相同的金额：借：资产基金股权投资贷：股权投资损益调整5. 被投资基金发生除净损益以外的其他权益变动时，按照政府财政持股比例计算应享有的部分：借（贷）：股权投资其他权益变动贷（借）：资产基金股权投资6. 投资基金存续期满、清算或政府财政从投资基金退出需收回出资时：借：国库存款（政府财政按照实际收回的资金）贷：一般公共预算本级支出（按照收回的原实际出资部分）贷：一般公共预算本级收入（按照超出原实际出资的部分）根据股权投资清算相关资料，按照因收回股权投资而减少在被投资基金中占有的权益金额：借：资产基金股权投资贷：股权投资难点二：应收转贷款。应收转贷款是指政府财政将借入的资金转贷给下级政府财政的款项，包括应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款等。应收地方政府债券转贷款。新制度增设“应收地方政府债券转贷款”科目专门用于核算本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金及利息。在本科目下设“应收地方政府一般债券转贷款”和“应收地方政府专项债券转贷款”明细科目，其下分别设置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。主要账务处理如下：1. 向下级政府财政转贷地方政府债券资金时，按照转贷的金额：借: 债务转贷支出贷: 国库存款根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应收回的转贷本金金额:借：应收地方政府债券转贷款贷：资产基金应收地方政府债券转贷款2. 期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时，根据计算出的转贷款本期应收未收利息金额：借：应收地方政府债券转贷款贷：资产基金应收地方政府债券转贷款3. 收回下级政府财政偿还的转贷款本息时，按照收回的金额：借：国库存款贷：其他应付款或其他应收款根据债务管理部门转来的相关资料，按照收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额：借：资产基金应收地方政府债券转贷款贷：应收地方政府债券转贷款4. 扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照扣缴的金额：借：与下级往来贷：其他应付款或其他应收款根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额作：借：资产基金应收地方政府债券转贷款贷：应收地方政府债券转贷款应收主权外债转贷款。新制度增设“应收主权外债转贷款”科目，下置“应收本金”和“应收利息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。需要注意的是本科目涉及“双分录”。主要账务处理如下：1. 本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金，最终还款责任由其承担账务处理如下：（1）本级政府财政支付转贷资金时，根据转贷资金支付相关资料：借：债务转贷支出贷：其他财政存款根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际持有的债权金额：借：应收主权外债转贷款贷：资产基金应收主权外债转贷款（2）外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，本级政府财政根据转贷资金支付资料：借：债务转贷支出贷：债务收入或债务转贷收入根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际持有的债权金额作（注意要做“双分录”处理）：借：应收主权外债转贷款贷：资产基金应收主权外债转贷款同时，借：待偿债净资产贷：借入款项或应付主权外债转贷款2. 期末确认主权外债转贷款的应收利息时，根据计算出转贷款的本期应收未收利息金额：借：应收主权外债转贷款贷：资产基金应收主权外债转贷款3. 收回转贷给下级政府财政主权外债的本息时，按照收回的金额：借：其他财政存款贷：其他应付款或其他应收款根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额：借：资产基金应收主权外债转贷款贷：应收主权外债转贷款4. 扣缴下级政府财政转贷款本息时：借：与下级往来贷：其他应付款或其他应收款根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额：借：资产基金应收主权外债转贷款贷：应收主权外债转贷款难点三： 借入款项。借入款项是指财政部门以政府名义向外国政府、国际金融组织等借入款项，以及通过经国务院批准借款形成的负债。新制度对政府借款的会计处理作了进一步的规范核算，并引入了“双分录”的核算方法，以“借入款项”科目核算政府财政部门以政府名义向外国政府和国际金融组织等借入的款项，以及经国务院批准的其他方式借入的款项。并下设“应付本金”“ 应付利息”明细科目，分别对借入款项的应付本金和利息进行明细核算。债务管理部门应当设置相应的辅助账，详细记录每笔借入款项的期限、借入日期、偿还及付息情况等。主要账务处理如下：1. 本级政府财政收到借入的主权外债资金时：借：其他财政存款贷：债务收入根据债务管理部门转来的资料，按照实际承担债务金额：借：待偿债净资产借入款项贷：借入款项2. 本级政府财政借入主权外债，由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应分别处理：（1）本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料：借：一般公共预算本级支出等贷：债务收入根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额：借：待偿债净资产借入款项贷：借入款项（2）本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件：借：补助支出贷：债务收入根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额：借：待偿债净资产借入款项贷：借入款项（3）下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料：借：债务转贷支出贷：债务收入根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额作（“双分录”）：借：待偿债净资产借入款项贷：借入款项同时：借：应收主权外债转贷款贷：资产基金应收主权外债转贷款3. 期末确认借入主权外债的应付利息时，根据债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额：借：待偿债净资产借入款项贷：借入款项4. 偿还本级财政承担借入主权外债本金时：借：债务还本支出贷：国库存款、其他财政存款根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还本金金额：借：借入款项贷：待偿债净资产借入款项5. 偿还本级财政承担借入主权外债利息时：借：一般公共预算本级支出贷：国库存款、其他财政存款等实际偿还利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务管理部门转来的相关资料作：借：借入款项贷：待偿债净资产借入款项6. 偿还下级财政承担借入主权外债的本息时：借：其他应付款或其他应收款贷：国库存款、其他财政存款根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额：借：借入款项贷：待偿债净资产借入款项7. 被上级财政扣缴借入主权外债本息时：借：其他应收款贷：与上级往来根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际扣缴的本金及已确认的应付利息金额：借：借入款项贷：待偿债净资产借入款项列报支出时对应由本级财政承担的还本支出：借：债务还本支出贷：其他应收款对应由本级政府财政承担的利息支出：借：一般公共预算本级支出贷：其他应收款8. 债权人豁免本级政府财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，根据债务管理部门转来的相关资料，按照被豁免的本金及已确认的应付利息金额：借：借入款项贷：待偿债净资产借入款项债权人豁免下级财政承担偿还责任的借入主权外债本息时，根据相关资料，按照被豁免的本金及已确认的应付利息金额（“双分录”）：借：借入款项贷：待偿债净资产借入款项同时作：借：资产基金应收主权外债转贷款贷：应收主权外债转贷款难点四：应付转贷款。应付转贷款是指地方政府财政向上级政府财政借入转贷资金而形成的负债，包括应付地方政府债券转贷款和应付主权外债转贷款等。应付地方政府债券转贷款新制度增设“应付地方政府债券转贷款”科目核算地方政府财政从上级政府财政借入的地方政府债券转贷款的本金和利息。下设“应付地方政府一般债券转贷款”和“应付地方政府专项债券转贷款”一级明细科目，在一级明细科目下再分别设置“应付本金”和“应付利息”两个明细科目，分别对应付本金和利息进行明细核算。账务处理如下：1. 收到上级财政转贷的地方政府债券资金时：借：国库存款贷：债务转贷收入根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应偿还的转贷款本金金额：借：待偿债净资产应付地方政府债券转贷款贷：应付地方政府债券转贷款2. 期末确认地方政府债券转贷款的应付利息时，根据计算出的本期应付未付利息金额：借：待偿债净资产应付地方政府债券转贷款贷：应付地方政府债券转贷款3. 偿还本级政府财政承担的地方政府债券转贷款本金时：借：债务还本支出贷：国库存款根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额：借：应付地方政府债券转贷款贷：待偿债净资产应付地方政府债券转贷款4. 偿还本级财政承担的地方政府债券转贷款的利息时：借：一般公共预算本级支出或政府性基金预算本级支出贷：国库存款实际支付利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务管理部门转来的相关资料：借：应付地方政府债券转贷款贷：待偿债净资产应付地方政府债券转贷款5. 偿还下级政府财政承担的地方政府债券转贷款的本息时：借：其他应付款或其他应收款贷：国库存款根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额：借：应付地方政府债券转贷款贷：待偿债净资产应付地方政府债券转贷款6. 被上级财政扣缴地方政府债券转贷款本息时：借：其他应收款贷：与上级往来根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际扣缴的本金及已确认的应付利息金额：借：应付地方政府债券转贷款贷：待偿债净资产应付地方政府债券转贷款列报支出时，对本级政府财政承担的还本支出：借：债务还本支出贷：其他应收款对本级政府财政承担的利息支出：借：一般公共预算本级支出或政府性基金预算本级支出贷：其他应收款7. 采用定向承销方式发行地方政府债券置换存量债务时，省级以下（不含省级）财政部门根据上级财政部门提供的债权债务确认相关资料：借：债务还本支出（按照置换本级政府存量债务的额度）借：债务转贷支出（按照置换下级政府存量债务的额度）贷：债务转贷收入（按照置换存量债务的总额度）根据债务管理部门转来的相关资料，按照置换存量债务的总额度：借：待偿债净资产应付地方政府债券转贷款贷：应付地方政府债券转贷款同时，按照置换下级政府存量债务额度作：借：应收地方政府债券转贷款贷：资产基金应收地方政府债券转贷款应付主权外债转贷款新制度增设“应付主权外债转贷款”科目核算本级政府财政从上级政府财政借入的主权外债转贷款的本金和利息。本科目下“应付本金”和“应付利息”两个明细科目，分别对应付本金和利息进行明细核算。主要账务处理如下（“双分录”）：1. 收到上级政府财政转贷的主权外债资金时：借：其他财政存款贷：债务转贷收入根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额：借：待偿债净资产应付主权外债转贷款贷：应付主权外债转贷款2. 从上级政府财政借入主权外债转贷款，且由外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，应根据以下情况分别处理：（1）本级政府财政承担还款责任，贷款资金由本级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政根据贷款资金支付相关资料：借：一般公共预算本级支出贷：债务转贷收入根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额：借：待偿债净资产应付主权外债转贷款贷：应付主权外债转贷款（2）本级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料及预算指标文件：借：补助支出贷：债务转贷收入根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额：借：待偿债净资产应付主权外债转贷款贷：应付主权外债转贷款（3）下级政府财政承担还款责任，贷款资金由下级政府财政同级部门（单位）使用的，本级政府财政部门根据贷款资金支付相关资料：借：债务转贷支出贷：债务转贷收入根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际承担的债务金额（双分录）：借：待偿债净资产应付主权外债转贷款贷：应付主权外债转贷款同时：借：应收主权外债转贷款贷：资产基金应收主权外债转贷款3. 期末确认主权外债转贷款的应付利息时，按照债务管理部门计算出的本期应付未付利息金额：借：待偿债净资产应付主权外债转贷款贷：应付主权外债转贷款4. 偿还本级政府财政承担的借入主权外债转贷款的本金时：借：债务还本支出贷：其他财政存款根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金金额：借：应付主权外债转贷款贷：待偿债净资产应付主权外债转贷款5. 偿还本级政府财政承担的借入主权外债转贷款的利息时：借：一般公共预算本级支出贷：其他财政存款实际偿还利息金额中属于已确认的应付利息部分，还应根据债务管理部门转来的相关资料：借：应付主权外债转贷款贷：待偿债净资产应付主权外债转贷款6. 偿还下级政府财政承担的借入主权外债转贷款的本息时：借：其他应付款或其他应收款贷：其他财政存款根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际偿还的本金及已确认的应付利息金额：借：应付主权外债转贷款贷：待偿债净资产应付主权外债转贷款7. 被上级政府财政扣缴借入主权外债转贷款的本息时：借：其他应收款贷：与上级往来根据债务管理部门转来的相关资料，按照被扣缴的本金及已确认的应付利息金额：借：应付主权外债转贷款贷：待偿债净资产应付主权外债转贷款列报支出时，对本级政府财政承担的还本支出：借：债务还本支出贷：其他应收款对本级政府财政承担的利息支出：借：一般公共预算本级支出贷：其他应收款8. 上级政府财政豁免主权外债转贷款本息时，根据以下情况分别处理：（1）豁免本级政府财政承担偿还责任的主权外债转贷款本息时，根据债务管理部门转来的资料，按照豁免转贷款的本金及已确认的应付利息金额：借：应付主权外债转贷款贷：待偿债净资产应付主权外债转贷款（2）豁免下级政府财政承担偿还责任的主权外债转贷款本息时，根据债务管理部门转来的资料，按照豁免转贷款本金及已确认的应付利息金额（“双分录”）：借：应付主权外债转贷款贷：待偿债净资产应付主权外债转贷款同时：借：资产基金应收主权外债转贷款贷：应收主权外债转贷款专心-专注-专业