债务重组教案.ppt

第 7 教案第三章第三章 债务重组债务重组第一节第一节 债务重组方式债务重组方式 一、债务重组的定义一、债务重组的定义是指在债务人发生财务困难财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步作出让步的事项。 二、债务重组的方式二、债务重组的方式 1以资产清偿债务 2债务转为资本 3修改其他债务条件 4以上三种方式的组合第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务 (一一)以现金清偿债务以现金清偿债务 债务人：营业外收入=重组债务的账面价值-支付的现金 债权人：营业外支出=重组债权的账面余额-收到的现金重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计人营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。例例12-1 (二)以非现金资产清偿某项债务债务人：营业外收入=账面价值-转让的非现金资产的公允价值之间转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入转让资产损益。对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值和该非现金资产的增值税销项税额与重组债务账面价值的差额；如债权人向债务人另行支付增值税，则债务重组利得应为转让非现金资产的公允价值与重组债务账面价值的差额。 债权人：应当对受让的非现金资产按其公允价值入账营业外支出营业外支出= =，重组债权的账面余额重组债权的账面余额- -受让的非现受让的非现金资产的公允价值金资产的公允价值重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。对于增值对于增值税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税税应税项目，如债权人不向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权人向债务人另行支额可以作为冲减重组债权的账面余额处理；如债权人向债务人另行支付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理付增值税，则增值税进项税额不能作为冲减重组债权的账面余额处理。 债权人收到非现金资产时发生的有关运杂费等，应当计入相关资产的价值。 1 1以库存材料、商品产品抵偿债务以库存材料、商品产品抵偿债务应视同销售进行核算。企业可将该项业务分为两部分，一是将库存材料、商品产品出售给债权人，取得货款。出售库存材料、商品产品业务与企业正常的销售业务处理相同，其发生的损益计入当期损益。二是以取得的货币清偿债务。例12-2 2 2以固定资产抵偿债务以固定资产抵偿债务 债务人以固定资产抵偿债务，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。同时，将固定资产的公允价值与应付债务的账面价值的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。债权人收到的固定资产应按公允价值计量。例12-3 3以股票、债券等金融资产抵偿债务 债务人以股票、债券等金融资产清偿债务，应按相关金融资产的公允价值与其账面价值的差额，作为转让金融资产的利得或损失处理；相关金融资产的公允价值与重组债务的账面价值的差额，作为债务重组利得。债权人收到的相关金融资产应按公允价值计量。例12-4 二、债务转为资本二、债务转为资本1债务人为股份有限公司时，债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组利得，计入当期损益。债务人为其他企业时，债务人应将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得，计人当期损益。 2债务人将债务转为资本，即债权人将债权转为股权。在这种方式下，债权人应将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权按公允价值计量。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。例12-5