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审计学第5章习题第五章 审计报告一、单选题1下列情况中，注册会计师应出具带有强调事项段无保留意见审计报告的是( )A资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露B资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露C审计年度中转入不需用设备一台，未计提折旧金额为5万元(累计折旧重要性水平为10万元)被审计单位未予调整D被审计单位将按正常市价出售给子公司商品全部确认为当期收入，已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露2.注册会计师出具审计报告时，应该省略责任段的审计意见情形是( )A无保留意见 B保留意见 C否定意见 D无法表示意见3审计报告中，必须说明管理层对财务报表的责任段。下列不属于管理层对财务报表的责任是（ ）A.选择和运用恰当的会计政策B.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制C.对财务报表发表审计意见 D.作出合理的会计估计4以下除哪项以外，都属于国家审计报告的基本要素（ ）A文号 B.被审计单位名称 C.审计机关名称 D.报告日期5.以下除哪项以外，都属于国家审计报告的基本要素（ ）A.收件人 B.附件 C.报告日期 D.审计项目名称6.财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断。这主要体现了注册会计师审计报告的什么作用（ ）A.保护作用 B.证明作用 C.鉴证作用 D.监督作用7.投资者根据注册会计师的审计报告做出投资决策，可以降低其投资风险。这主要体现了注册会计师审计报告的什么作用（ ）A.保护作用 B.证明作用 C.鉴证作用 D.监督作用8.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。这体现了（ ）A.注册会计师对财务报表审计的责任 B.管理层对财务报表的责任C.财政部门对财务报表的责任 D.会计师事务所对财务报表的责任9在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。此时应当发表（ ）A.保留意见 B.无保留意见 C.否定意见 D.无法发表意见10.在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。此时应当发表（ ）A.保留意见 B.无保留意见 C.否定意见 D.无法发表意见11.下列事项中，属于增加其他事项段的是（ ）A.注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告B.如果上期财务报表未经审计，说明对应数据未经审计C.注册会计师除对审计准则规定的有责任对财务报表出具审计报告外，还有其他报告责任D.对特定事项发表审计意见12.A注册会计师负责审计甲上市公司2016年度财务报表审计工作，拟出具无法表示意见的审计报告。A注册会计师在编写审计报告的注册会计师的责任段时，下列有关表述正确的是（ ） A.注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见B.注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作C.审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据D.注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础13.下列各项中，可能需要注册会计师在审计报告中增加强调事项段进行说明的是（ ）A.审计报告只是提供给特定使用者B.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则C.在比较财务报表审计中，上期财务报表未经审计D.财务报表中没有进行列报或披露但注册会计师认为比较重要的信息14.下列情形中，不属于可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的情形是（ ）A.财务报表没有作出必要的披露以实现公允反映B.超出被审计单位的控制的情形C.与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形D.管理层施加限制的情形15.甲会计师事务所2016年2月5日对常年审计客户戊公司实施财务报表审计业务，在制定总体审计策略时，确定的财务报表整体重要性水平为150万元，2月15日外勤审计工作结束，已确定的戊公司资产总额为2000万元，但其中戊公司价值1000万元的存货由中东地区某经销商负责代销，因当地政局不稳定，注册会计师无法实施监盘，也无法委托当地注册会计师代为监盘或实施其他替代审计程序，则注册会计师应当出具的审计报告意见类型是（ ）A.保留意见 B.无法表示意见C.带强调事项段的无保留意见D.否定意见16.下列事项中，关于关键审计事项的决策框架的说法，错误的是（ ）A.从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作是重点关注过的事项”B.以“与治理层沟通的事项”为起点选择关键审计事项C.从“与治理层沟通的事项”中选出“最为重要的事项”D.从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”17.下列关于审计报告日期的说法中，正确的是（ ）A.注册会计师签署审计报告的日期必须与管理层签署已审计的财务报表为同一天B.注册会计师签署审计报告的日期通常与财务报表报出日为同一天C.注册会计师签署审计报告的日期可以晚于财务报表报出日D.注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，也可以晚于管理层签署已审计财务报表的日期18.执行2015年度审计业务时，A注册会计师因甲公司不提供客户资料导致应收账款审计范围受到重大限制而发表了保留意见。执行2016年度审计业务时，获取的证据表明2015年末所有应收账款均已收回。编制2016年度财务报表的审计报告时，A注册会计师应（ ）A.在意见段中指明应收账款期初余额可能存在错报B.不在审计报告中提及之前发表的保留意见C.应收账款的对应数据审计范围受到限制而发表保留意见D.在强调事项段中说明对应数据审计范围已不受限19.下列事项中，不会导致注册会计师在审计报告中增加强调事项段的是（ ）A.在允许的情况下，提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则B.提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制C.与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形D.法律法规规定的财务报告编制基础不可接受20.下列选项中，不属于审计报告的要素的是（ ）A.审计报告后附的财务报表和附注B.形成审计意见的基础C.管理层对财务报表的责任D.报告日期二、多选题1注册会计师最终的审计结果要在审计报告中得到反映，审计报告的作用主要有( )A.监督被审计单位是否存在错误与舞弊B.鉴证被审计单位的会计报表是否公允表述C.证明注册会计师的业务成果D.保护利益关系人的合法权益E.维护公司管理当局的利益2.审计意见的基本类型有（ ）A.无保留意见 B.保留意见 C.无法表示意见D.不确定意见 E.否定意见3.国家审计报告的作用主要有（ ）A.评价国家审计人员工作业绩及控制审计质量B.向被审计单位出具决定书的依据 C.对国家经济调控提供有用信息D.监督被审计单位是够存在错误与舞弊 E.维护审计的公平公允性4.国家审计报告在公布审计和审计调查结果时，审计机关不得公布的信息有（ ）A.涉及国家秘密、商业秘密的信息 B.处理处罚决定及审计（调查）建议C.正在调查、处理过程中的事项 D.被审计（调查）单位的整改情况E.依照法律法规的规定不予公开的其他信息5.下列属于注册会计师审计报告中审计意见的有（ ）A.说明财务报表已经审计 B.说明财务报表是否通过审计C.指出审计时间 D.指出被审计单位的名称 E.提及财务报表附注 6.下列选项中属于注册会计师的责任的有（ ）A.了解与审计相关的内部控制 B.评价管理层选用会计政策的恰当性C.对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论D.识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险E.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表7.确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取哪些方面的审计证据（ ）A.构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成B.审计报告具有注册会计师的签名和盖章C.整套财务报表具有具体的审计时间 D.被审计单位的名称能够明确E.被审计单位的董事会.管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责8.以下哪些情况发生时，注册会计师应当发表保留意见（ ）A.如果认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映B.导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报C.注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断D.在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性E.如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性9.以下各项中，属于内部审计报告的要素是（ ）A.标题 B.正文 C.签章 D.报告日期 E.收件人10.以下各种中，属于注册会计师审计报告的要素是（ ）A.审计意见 B.收件人 C.附件 D.报告日期E.注册会计师对财务报表审计的责任11.注册会计师在得出审计结论时，应当考虑的内容包括（ ）A.评价财务报表是否在所有重大方面按照使用的财务报告编制基础编制B.是否以获取充分、适当的审计证据C.只按照审计准则对财务报表发表审计意见D.评价财务报表是否恰当提及或者说明的财务报告编制基础12.在适用的情况下，注册会计师还应对被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报表之外的其他信息进行报告的内容包括（ ）A.关键审计事项B.关联方关系及其交易C.会计估计D.与持续经营相关的重大不确定性13.注册会计师在确定重点关注过的事项时，需要特别考虑的因素包括（ ）A.当期重大交易或事项对审计意见的影响B.与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断C.会计估计的不确定性D.评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险14.下列事项中，属于重点关注过的事项通常会影响的事项的有（ ）A.审计工作的力度B.总体审计策略C.高级审计人员参与审计业务的程度D.对重点关注过的事项分配的审计资源15.下列事项中，属于不在审计报告中沟通关键审计事项的情形有（ ）A.法律法规禁止公开披露的事项B.在极其罕见的情况下，合理预期沟通某事项可能为被审计单位带来较为严重的负面影响C.沟通的某事项可能涉及敏感信息D.公开披露某事项可能妨碍相关机构对某项违法行为的调查16.有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当由（ ）签名盖章。A.主任会计师或其授权的副主任会计师B.一名负责该项目的注册会计师C.项目质量控制复核人D.会计师事务所审计部经理17.出现下列（ ）情况时，注册会计师认为审计范围受到限制。A.注册会计师无法实施原定程序，只能通过替代程序获取证据B.被审计单位的会计记录已被毁坏C.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封D.管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证18.在审计报告中增加强调事项段，强调事项段不能代替的情形的有（ ）A.提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的的编制基础编制B.发表非无保留意见的情形C.适用的财务报表编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露D.对持续经营能力存在重大不确定性时作出的报告19.在判断被审计单位某项错报对财务报表产生的影响是否具有广泛性时，注册会计师考虑的情形包括（ ）A.仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，这些要素、账户或项目不是财务报表的主要组成部分B.不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响C.虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分D.当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要20.下列关于审计报告的说法中，正确的有（ ）A.审计报告具有鉴证作用B.审计报告，可以提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用C.审计报告，可以降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，能够在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用D.审计报告可以表明审计工作的质量并明确注册会计师的审计责任三、判断题1核查社会审计机构相关审计报告发现的问题，不应该在审计报告中一并反映。（ ）2注册会计师是注册会计师审计工作的最终产品，将成为相关方做出决策的依据，但是不具有法定效力。（ ）3审计组应当只对所审计的事项发表审计评价意见。（ ）4对被审计单位或者被调查单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理处罚的，审计组应当起早审计决定书。（ ）5注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。（ ）6如果因无法获取充分、适当的审计证据而导致发表非无保留意见，注册会计师应当在形成审计意见的基础部分说明无法获取审计证据的原因。（ ）7如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，注册会计师应当在形成审计意见的基础部分解释该错报错在何处。（ ）8注册会计师审计报告中应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所的公章或者注册会计师的签名和盖章。（ ）9审计报告应该早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，（ ）10强调事项段和其他事项段应当置于审计报告中的同一部分进行说明。（ ）四、简答题1简述审计决定书的内容？2简述内部审计报告的编制要求？3简述注册会计师审计报告的要素？4.简述注册会计师的对财务报表审计的责任部分有哪些？5注册会计师确定恰当的非无保留意见类型，主要取决于哪些事项？6.审计报告的特征和要求？7.关键审计事项的作用？8. 关键审计事项的披露要求？五、案例题1.ABC会计师事务所承接甲公司2014-2016年度比较财务报表审计业务，任命A注册会计师为此次审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师的观点或审计处理摘录如下：（1）A注册会计师认为可以针对各期财务报表发表不同的意见类型，也可以在对某期财务报表整体发表否定意见后，对其财务报表特定要素发表无保留意见。（2）在审计中，A注册会计师被要求实施额外的规定的程序并予以报告，对于此事项，A注册会计师认为应该在其他事项段中予以说明。（3）在审计2015年度财务报表时，A注册会计师发现一项重大错报，而前任注册会计师对上期财务报表出具了无保留意见审计报告，A注册会计师应提请甲公司告知前任注册会计师。（4）A注册会计师对2014年度财务报表发表了无保留意见，而当时审计甲公司2014年度财务报表的注册会计师对该财务报表发表了保留意见，A注册会计师认为可以在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。（5）如果A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，应当就该事项和拟使用的措辞与管理层沟通。要求：假定不考虑其他事项，请判断A注册会计师的上述观点或处理是否恰当。如果不恰当，请简要说明理由。2.U会计师事务所的A注册会计师负责对X股份有限公司（以下简称X公司）2016年度财务报表实施审计并发表审计意见。X公司按规定在未审计财务报表中系统地列报了经V会计师事务所审计的上期财务报表的数据。其他相关情况如下：（1）前任注册会计师因无法对2015年末存货实施监盘程序，出具了保留意见审计报告。X公司2015年度财务报表与审计报告已于2016年3月15日对外公布。（2）A注册会计师对2016年末存货进行监盘和计价后，发现据此调节出的期初存货金额与2015年度财务报表列报金额之间存在重大差异，但管理层拒绝调整。（3）前任注册会计师没有发现X公司2015年度财务报表中低估负债的重大错报。管理层与A注册会计师沟通后，更正了相关负债项目的对应数据，但拒绝修改上期财务报表。（4）针对A注册会计师审计发现的将2016年初实现的营业收入提前在2015年确认的截止错报，X公司调整了上期数据和对应数据，重新公布了上期财务报表。前任注册会计师认为不必重新出具审计报告，A注册会计师也认为无须在本期审计报告中提及该错报。（5）通过对2016年末存货实施监盘和计价程序，A注册会计师确信2016年末存货余额不存在重大错报，认为无需对存货项目的对应数据实施其他审计程序，也不需要在审计报告中提及情况（1）中的事项。（6）A注册会计师在审计报告的引言段中有如下表述：我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括2016年12月31日和2015年12月31日的资产负债表，2016年度和2015年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。要求：（1）逐一针对情况（1）、（2）和（3），不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由。如认为需要，请指出如何在审计报告中反映。（2）逐一针对情况（4）、（5）和（6），不考虑其他情况，指出注册会计师的做法是否存在或可能存在不当之处，简要说明理由。3.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2012年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人，并出具了保留意见的审计报告。2013年10月，甲公司决定改聘EFG会计师事务所审计其2013年度财务报表，并签订了审计业务约定书。甲公司同意EFG会计师事务所与ABC会计师事务所进行沟通。（1）B原为甲公司总经理，于2013年5月离开甲公司加入EFG会计师事务所，EFG会计师事务所将其纳入2013年度财务报表审计项目组。（2）EFG会计师事务所从B那里了解到甲公司目前经营状况良好，重大错报风险不高，因此决定不再执行其他了解程序，直接进入进一步审计程序。（3）EFG会计师事务所在承接业务之前与ABC会计师事务所进行了电话沟通，并将沟通的情况记录在了审计工作底稿中。<1> 、根据上述事项（1）事项（3），逐项说明是否恰当，简要说明理由。<2> 、在本期的审计过程中发现，以前针对上期财务报表发表保留意见的事项仍未解决，注册会计师应当对本期报表意见如何定夺。4.甲集团公司（股份有限公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产和销售，ABC会计师事务所负责审计并出具审计报告的项目合伙人是B注册会计师，A注册会计师负责审计甲集团公司2016年财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为150万元，利润总额为200万元。2017年4月16日完成对甲集团公司2016年度财务报表的审计工作。资料一：A注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任，注册会计师的独立性，计划的审计范围和时间安排的总体情况（包括特别风险），以及具体审计程序的性质和时间安排。（2）X注册会计师是集团重要组成部分的组成部分注册会计师，X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论，A注册会计师拟另安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。（3）甲集团公司内部审计部于2016年测试了集团层面内部控制的局限性，A注册会计师拟信赖集团层面控制，通过与内部审计人员讨论和阅读内部审计报告，评价内审测试工作，拟利用其测试结果，并认为该工作足以实现审计目的。资料二：A注册会计师通过对甲集团财务信息实施审计程序，给出了对相关错报的审计调整建议及管理层的观点，部分内容摘录如下：编号借方贷方管理层的理由（1）应收账款120万元其他应收款120万元属于分类错报，不予调整（2）营业收入200万元营业成本140万元营业收入与营业成本相抵销后的错报金额未超过重要性水平，不予调整（3）未决诉讼很可能给企业带来1000万元的赔偿，导致甲集团持续经营能力产生重大不确定性，A注册会计师提请被审计单位确认预计负债并对此事项作出充分披露未决诉讼有胜诉的可能性，不予调整<1> 、针对资料一第(1)至(3)项，逐项指出A注册会计师制定的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。<2> 、针对资料三第（1）至（3）项，假设甲集团管理层对上述审计调整建议分别予以拒绝，逐项指出A注册会计师应当针对每个独立的事项出具审计报告的意见类型。将答案填入下面的表格内。5.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：（1）A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。（2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。（3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。（4）A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在对事实的重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。（5）戊公司2013年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。（6）庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。请勿盗版 尊重作者 习题参考答案一、单选题1-5 ADCDD 6-10 CABAC 11-15 BABAB 16-20 CDBCA二、多选题1.BCD 2.ABCE 3.ABC 4.ACE 5.ADE6.ABCD 7.AE 8.BC 9.ABCDE 10.ABDE11.ABCD 12.AD 13.ABD 14.ABCD 15.ABD16.AD 17.BCD 18.BCD 19.BCD 20.ABCD三、判断题1-5×× 6-10×××四、简答题1.【答案】审计决定书的内容主要包括：（1）审计的依据、内容和时间；（2）违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定以及法律法规依据；（3）处理处罚决定执行的期限和被审计单位书面报告审计决定执行结果等要求；（4）依法提请政府裁决或者申请行政复议、提起行政诉讼的途径和期限。2.【答案】内部审计报告的编制应当符合下列要求：（1）实事求是、不偏不倚地反映被审计事项的事实；（2）要素齐全、格式规范，完整反映审计中发现的重要问题；（3）逻辑清晰、用词准确、简明扼要、易于理解；（4）充分考虑审计项目的重要性和风险水平，对于重要事项应当重点说明；（5）针对被审计单位业务活动、内部控制和风险管理中存在的主要问题或者缺陷提出可行的改进建议，以促进组织实现目标。3.【答案】注册会计师审计报告应当包括下列要素：（1）标题；（2）收件人；（3）审计意见；（4）形成审计意见的基础；（5）管理层对财务报表的责任；（6）注册会计师对财务报表审计的责任；（7）按照相关要求，履行其他报告责任（如适用）；（8）注册会计师的签名和盖章；（9）会计师事务所的名称、地址和盖章；（10）报告日期。4.【答案】（1）说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告；（2）说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行审计在某一重大错报存在时总能发现；（3）说明错报可能由于舞弊或错误导致。（4）说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用职业判断，并保持职业怀疑；（5）通过说明注册会计师的责任，对审计工作进行描述。5.【答案】（1）导致非无保留意见的事项的性质，是财务报表存在重大错报，还是在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，财务报表可能存在重大错报；（2）注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断。6.【答案】（1）审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品；（2）注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任；（3）注册会计师应当以书面形式出具审计报告；（4）注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。7.【答案】 （1）可以提高已执行审计工作的透明度，从而提高审计报告的决策相关性和有用性；（2）能够为财务报表使用者提供额外的信息，以帮助其了解被审计单位、已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域，以及注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项；（3）能够为财务报表预期使用者就与被审计单位、已审计财务报表或已执行审计工作相关的事项进一步与管理层和治理层沟通提供基础。8.【答案】（1）导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审汁事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。（2）在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。五、案例题1.【答案】（1）不恰当。在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见相矛盾。（2）不恰当。注册会计师被要求实施额外的规定的程序并予以报告，不属于增加其他事项段的情形。（3）恰当。（4）不恰当。A注册会计师“应当”在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因，而不是“可以”。（5）不恰当。注册会计师应该是和治理层沟通，而不是管理层。2.【答案】（1）针对情况（1），无需在审计报告中反映。理由：上期财务报表及审计报告均已对外公布。针对情况（2），可以发表非无保留意见。理由：前任发表了非无保留意见，相关事项尚未解决且对本期数据和对应数据的可比性存在重大影响。针对情况（3），可以在审计报告中增加强调事项段，提请报表使用者关注所述对应数据与上期数据不一致，并指出相关的对应数据不存在错报。（2）情况（4）可能存在不当之处。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告，以免报表使用者误认为重新公布的财务报表已经前任审计。情况（5）存在不当之处。对存货期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初存货的审计证据，应对期初存货实施必要的审计，并据以决定是否在审计报告中反映。情况（6）存在不当之处。注册会计师接受委托对2016年度财务报表发表审计意见，不应在审计报告的引言段中列报2015年度财务报表。3.【答案】 事项（1）不恰当。在2013年度，B曾经担任甲公司总经理，现加入EFG会计师事务所成为审计项目组成员，将因自我评价对独立性产生非常严重的不利影响。EFG会计师事务所不应将B分派到审计项目组。事项（2）不恰当。了解被审计单位及其环境是必须要执行的审计程序，不能因为经营状况良好而选择不执行。事项（3）恰当。前后任注册会计师之间的沟通可以采用书面或口头的方式进行，但必须要对沟通的情况予以记录，以便完整反映审计工作的轨迹。<2>应发表非无保留意见。如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。4.【答案】<1>、事项(1)存在不当之处。具体审计程序的性质和时间安排不应与治理层沟通。事项(2)无不当之处。事项(3)存在不当之处。不能仅仅通过讨论和阅读报告、评价其工作就可以决定利用内部审计人员的工作，还应当考虑内部审计人员的独立性、专业胜任能力等。<2>、编号意见类型（1）无保留意见（2）保留意见（3）否定意见5.【答案】（1）不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性/应当发表非无保留意见/保留意见/否定意见。（2）不恰当。不应在审计报告中提及组成部分注册会计师/如果提及组成部分注册会计师，应指明这种提及并不减轻ABC会计师事务所/A注册会计师对乙公司审计意见承担的责任。（3）不恰当。审计范围受到限制/应当发表保留意见/无法表示意见。（4）不恰当。该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告无关，不应在审计报告中增加其他事项段。/不应在审计报告中增加其他事项段，应告知治理层，并采取适当的进一步措施。（5）不恰当。审计范围受到限制/应当发表保留意见/无法表示意见。（6）不恰当。披露不充分属于错报/应当发表保留意见。