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审计学第4章习题第四章 审计业务流程一、单选题1.下列各项中，不属于审计计划阶段工作底稿的是（ ）A.总体审计策略和具体审计计划 B.对内部审计职能的评价 C.对外部专家的评价 D.管理建议书 2.下列关于审计工作底稿归档期限与保存期限的相关说法中，错误的是（ ）A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内 B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内 C.会计师事务所应当自审计报告日后，对审计工作底稿至少保存10年 D.如果针对同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案 3.在将审计工作底稿归档时，下列各项中，注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是（ ）A.应收账款函证回函结果汇总表 B.存货盘点记录表 C.计算加总有误的应付账款明细表 D.用于记录审计工作完成情况的审计程序核对表 4.下列有关审计工作底稿的归档期限的说法中，不正确的是（ ）A.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内 B.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无须进行归档 C.如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案 D.对于顺利完成审计工作的项目，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 5.在审计报告日后，注册会计师准备将审计工作底稿归档，下列做法中错误的是（ ）A.在审计报告日后，收到回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的传真件替换 B.发现以前工作底稿中有计算错误，注册会计师进行涂改修正，影响原所做的结论 C.有一张工作底稿字迹潦草，重抄一份，将原底稿销毁 D.注册会计师A编制的工作底稿没有索引号，项目经理安排助理人员代编索引号6.下列有关审计工作底稿的归档和保存的说法中，不正确的是（ ）A.如发生例外情况，在审计报告归档之后也可对审计工作底稿进行修改或增加 B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需要记录修改审计工作底稿的理由 C.审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，此时归档后的审计工作底稿会发生变动 D.在完成最终的审计工作底稿规定后，不应在规定的期限内删除或废弃任何性质的审计工作底稿7.A注册会计师对乙公司2012年度财务报表出具审计报告的日期为2013年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为2013年2月20日。下列在完成审计档案的归整工作后发生的事项中，引起审计工作底稿变动的是（ ）A.2013年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工 B.2013年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。2012年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2012年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债 C.2013年5月15日，A注册会计师知悉乙公司2012年12月31日已存在的.可能导致修改审计报告的舞弊行为 D.2013年5月20日，乙公司收回一笔2011年已经注销的应收账款，金额为1 000万元 8.在记录工作底稿时，应记录识别特征。下列说法中正确的是（ ）A.对被审计单位生成的订购单进行细节测试，将供货商作为主要识别特征 B.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将该金额以上的所有项目作为主要识别特征 C.对运用系统抽样的审计程序，将样本的来源作为主要识别特征 D.对询问程序，将询问时间作为主要识别特征 9.下列关于审计工作底稿归档后的变动的说法中，正确的是（ ）A.审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，需要变动审计工作底稿 B.注册会计师在归档后，发现审计工作底稿错误，可以销毁原审计工作底稿 C.审计工作底稿的记录不够充分，但是注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，不需要变动审计工作底稿 D.审计工作底稿归档后即不可再进行变动 10.B注册会计师于2013年3月16日完成了乙公司2012年度财务报表的审计业务，3月17日将审计过程中形成的工作底稿归整为最终审计档案。下列事项中，注册会计师不可以直接变动的是（ ）A.在归整工作底稿时，删除已被取代的存货监盘工作底稿 B.在归整工作底稿时，将3月15日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据添加到工作底稿中 C.将3月18日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据补充到审计档案中 D.在归整工作底稿时，对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引11.在下列各类审计证据中，证明力最强的是（ ）A.被审计单位提供的销售发票 B.应收账款函证的回函 C.被审计单位自己编制的现金盘点表 D.被审计单位提供的经第三方确认的应收账款对账单 12.下列有关审计证据的表述中，正确的是（ ）A.审计工作中通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是应当考虑用作审计证据的信息的可靠性 B.注册会计师用观察、检查及函证、询问、重新计算和分析程序均可获取与内部控制相关的审计证据 C.在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的重要审计程序，但是注册会计师在审计中可以以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序 D.审计证据的适当性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关 13.在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是（ ）A.对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据 B.对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中仍需测试 C.有效的控制环境能为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础D.如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据14.下列有关审计程序的种类说法中错误的是（ ）A.检查可以为存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊等认定提供可靠的审计证据 B.函证只能对账户余额进行询证 C.重新计算可通过手工方式或电子方式进行 D.重新执行通常只用于控制测试，而不用于了解内部控制15.下列关于审计证据的说法中，正确的是（ ）A.审计证据的质量如果存在缺陷，可以增加审计证据的数量以弥补质量上的缺陷 B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，但对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况，“职业怀疑”要求注册会计师应作出进一步调查 C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系 D.通常分析程序既可以用于实质性程序，也可以用于控制测试16.注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，下列各项中，不属于总体应对措施的是（ ）A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性 B.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素 C.在期末而非期中实施更多的审计程序 D.增加应收账款函证的数量 17.在确定审计程序的范围时，注册会计师考虑的下列因素中不恰当的是（ ）A.评估的重大错报风险越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广 B.计划获取的保证程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广 C.计算机辅助审计技术利用程度越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越小 D.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广18.下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是（ ）A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序 B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期末实施 C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序 D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末19.在评价被审查的内部审计活动的独立性时，同业审查小组成员应考虑的因素不包括（ ）A.与董事会或审计委员会的会谈以及沟通的频率 B.在填补审计职员职位空缺时考虑的必要的教育和经验标准C.审计师承担经营责任的程度 D.包括对被审计对象在审计目标的广度和深度的审查 20.内部审计专业实务框架要求审计师必须具备完成审计工作所需要的知识、技能和专业训练。以下哪项陈述准确地描述了审计师必须具备的知识或技能水平（ ）A.不必寻求广泛的技术研究和帮助就能将审计实务标准和程序熟练地应用于特定审计工作的能力 B.熟练地将会计和计算机信息系统方面的知识应用于特定的或潜在的问题 C.对用于支持和形成审计发现的各种技巧的理解，研究在特定审计工作中使用恰当的审计程序的能力 D.在审查组织中的财务记录和报告时对会计原则和技术的广泛理解二、多选题1下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，恰当的有（ ）A通常来说，对大型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对小型被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多 B在审计过程中，由于审计使用的工具不同，会导致审计工作底稿在格式、要素和范围上有所不同 C识别和评估的重大错报风险水平不同，可能会导致审计工作底稿的格式、要素和范围不同 D针对同一目标获取了不同审计证据，注册会计师可能区分其重要程度进行有选择性的记录 2编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的有（ ）A了解相关法律法规和审计准则的规定 B在会计师事务所长期从事审计工作 C了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 D了解注册会计师的审计过程 3通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，下列说法中，正确的有（ ）A不必每张表或记录都编写索引号 B利用计算机编制工作底稿时，可以采用电子链接或索引 C如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，可以仅在第一页中记录执行人员和复核人员 D在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号 4如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，下列说法中，正确的有（ ）A视为同一业务 B将其视为不同的业务 C定的归档期限内分别将审计工作底稿进行归整 D在规定的归档期限内将其归整为一份最终审计档案 5列关于审计工作底稿的说法中，正确的有（ ）A.中国境内的会计师事务所执行涉外业务时可以同时使用某种外国文字 B.审计工作底稿只能以纸质形式存在 C.对于连续审计的情况，当期归整的档案包括三年前获取的部分资料，该部分资料仍需继续保存7年 D.如果针对同一财务信息出具多个不同的报告，会计师事务所应视为不同的业务，分别将审计工作底稿归整为最终审计档案 6.在审计会计估计时，下列事项中可能形成最终审计工作底稿的有（ ）A.导致特别风险的会计估计和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断 B.对导致特别风险的会计估计的合理性的初步思考的记录 C.对有关管理层偏向的疑虑 D.存在的管理层偏向及应对情况 7.甲会计师事务所于2013年5月5日完成了A公司2012年度财务报表审计业务的所有审计工作底稿的归档。下列事项中，会导致注册会计师变动审计工作底稿的有（ ）A.注册会计师对库存现金进行监盘，但归档后发现对盘点的结果记录不充分 B.注册会计师对应收账款进行了函证，但归档后发现对函证结果记录不充分 C.注册会计师在审计报告日后获知法院在审计报告日前已对被审计单位的诉讼、赔事项做出最终判决结果，但是出具审计报告时并不知道该事项 D.2013年5月10日得知被审计单位于2013年2月15日销售的部分货物被退回8.注册会计师通过对财务报表的审计，获取的下列审计证据中，属于被审计单位内部证据的有（ ）A.被审计单位管理层声明书 B.被审计单位提供的销售合同 C.被审计单位提供的供应商开具的发票 D.被审计单位提供的律师事务所的律师声明书 9.在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑（ ）A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关 B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据 C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据 D.一种审计程序只能获取有关某一项认定的审计证据 10.必要审计证据的性质与范围取决于注册会计师的职业判断，影响这种判断的因素有（ ）A.重要性评估水平 B.总体规模 C.与特定认定相关的审计风险 D.影响账户余额的经常性或非经常性交易 11.在确定审计证据的数量时，下列说法中错误的有（ ）A.当评估的重大错报风险水平较高时，可以通过调高重要性水平的方式来减少审计程序的数量，以控制审计成本 B.审计证据的质量越高，则需要的审计证据数量可能越少 C.如果注册会计师获取的证据不可靠，可以通过增加审计证据的数量来增强证明力 D.评估的重大错报风险水平越低，需要的审计证据越少12.在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑（ ）A.可获得信息的来源 B.可获得信息的可比性 C.可获得信息的性质和相关性 D.与信息编制相关的控制13.下列哪些阶段实施分析程序是强制要求的（ ）A.实施控制测试 B.实施实质性程序 C.实施风险评估程序 D.总体复核 14.下列选项中关于分析程序的说法中正确的有（ ）A.在实质性程序中必须执行分析程序 B.在总体复核阶段必须执行分析程序 C.风险评估阶段实施分析程序有助于了解被审计单位及其环境 D.在不同的阶段运用分析程序的目的不同15.下列有关总体审计方案的说法中，错误的有（ ）A.注册会计师应当根据对报表层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案 B.如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师必须采用实质性方案 C.注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险 D.无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有类别的交易、户余额和披露设计和实施实质性程序 16.下列关于“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”的说法中不正确的有（ ）A.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的因素之一就是通过实施控制测试获取更广泛的审计证据 B.在执行甲有限责任公司2012年度财务报表审计业务时，如果注册会计师发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则所实施的进一步审计程序应采取综合性方案 C.对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级别成员，要对其他成员提供更多的督导，并加强项目质量控制复核 D.在执行甲有限责任公司2012年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则所实施的进一步审计程序应采取实质性方案17下列因素中，很可能导致注册会计师实施较大控制测试范围的有（ ）A控制执行的频率越高 B在拟信赖内部控制的前提下，控制的预期偏差率越低 C对审计证据的相关性和可靠性的要求越高 D拟信赖控制运行有效性的期间越长18下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（ ）A针对销售收入和销售退回延长截止测试期间B向以前没有询问过的被审计单位员工询问C对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序D对被审计单位银行存款年末余额实施函证19下列有关在实施实质性分析程序时确定可接受差异额的说法中，正确的有（ ）A评估的重大错报风险越高，可接受差异额越低B重要性影响可接受差异额C确定可接受差异额时，需要考虑一项错报单独或连同其他错报导致财务报表发生重大错报的可能性D需要从实质性分析程序中获取的保证程度越高，可接受差异额越高20注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的主要因素有（ ）A财务报表项目的金额及其波动幅度 B被审计单位及其环境的了解 C审计的目标 D财务报表各项目的性质及其相互关系 三、判断题1.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（ ）2.询问某项内部控制的运行得到的证据比观察某项内部控制的运行得到的证据更可靠。（ ）3.审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表及其他会计信息进行审计，发表审计意见，这些审计意见包括合法性和公允性。（ ） 4.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性。（ ）5.内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分，当然注册会计师也应对其进行测评。（ ） 6.由于审计的目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见，因此，注册会计师应合理保证会计报表的可靠程度。（ ） 7.由于政府审计具有强制性，被审计单位必须无条件接受审计，所以，政府审计独立性高于注册会计师审计。（ ） 8.在我国审计监督体系中，政府审计是主导，内容审计是基础，而注册会计师审计是不可 缺少的重要力量。（ ） 9.国务院于2000年公布并于2001年1月1日实施的企业财务会计报告条例，要求国 有企业、国有控股的或占主导地位的企业应当在至少每年一次的职工代表大会上公布财务会计报告，并重点说明注册会计师的审计情况。（ ） 10.签证服务，就是注册会计师通过评价某一对象（如历史财务报表、非财务信息等）在所有重大方面是否符合既定的标准，以增加有关该对象的信息可信性。我过注册会计师能够提供的签证服务主要包括审计、审核、审阅和执行商定程序。（ ）四、简答题1.简述具体的审计程序有哪些？2.实质性分析程序的目的？ 3.实质性分析程序的考虑因素？4.实质性分析程序对特定认定的考虑？5.实质性分析程序对使用数据可靠性的要求？6.为获取审计证据，注册会计师可以采用的审计程序有哪些? 7.为什么注册会计师搜集的审计证据既要满足充分性，也要满足适当性？8.简述注册会计师考虑审计证据的可靠性的基本原则？五、案例题1ABC会计师事务所2013年2月1日承接了C公司2012年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于2013年3月1日完成审计工作，3月3日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5月2日，工作底稿归档完毕。5月5日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC会计师事务所决定自2013年3月3日起保存该审计工作底稿10年。要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组以及各注册会计师）在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。2L注册会计师在对F公司2012年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：(1)收料单与购货发票；(2)销货发票 副本与产 品出库单；(3)领料单与材料成 本计算表 ；(4)工资计算单与工资发 放单；(5)存货盘点表与存货监盘记录；(6)银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。3A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。（2）对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。（3）A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。（4）审计报告日期为2012年4月18日。A注册会计师于2012年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2012年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。（5）在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。（6）A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。4甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委托B注册会计师负责甲公司2016年度财务报表审计业务，在执行审计工作的过程中，B注册会计师对与审计工作底稿相关的事项的处理或观点如下：（1）B注册会计师认为编制审计工作底稿有助于负责督导的项目组成员按照审计准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任。（2）为了便于复核，B注册会计师将以电子形式存在的审计工作底稿转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。同时为了遵循保密原则，B注册会计师删除了电子形式的审计工作底稿。（3）B注册会计师认为问题备忘录和核对表只是审计过程中一些汇总和分析手段，并不能构成审计结论和审计意见的支持性证据，因而不属于审计工作底稿应当包括的内容。（4）审计工作底稿中的每张表或记录都应当有一个索引号。（5）B注册会计师认为如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，则可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出B注册会计师的观点或做法是否正确。如不正确，请简要说明理由。5A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，A注册会计师的相关观点如下：（1）在归整审计档案时，注册会计师删除了关于存货减值准备审计工作底稿的初稿。（2）甲公司的风险投资部经理H虽然没有审计实务经验，但是了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题，A注册会计师认为H属于有经验的专业人士。（3）为了明确责任，审计工作底稿的编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明日期。A注册会计师认为，如果审计工作底稿数量特别大、性质多，编制者和复核者可以仅在审计工作底稿的第一页上签名并注明日期。（4）如果针对甲公司在2016年度承接了财务报表审计业务，同时也承接了甲公司的内部控制审计业务，如果两项业务报告日不同，应于较晚的业务报告日起至少保存十年。（5）A注册会计师认为审计工作底稿除了包括总体审计策略和具体审计计划等之外，还包括管理建议书和业务约定书等，但审计工作底稿不能代替甲公司的会计记录。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。习题参考答案一、单项选择1-5 DCCBB 6-10 BCBAC 11-15 BABBB 16-20 DCDBA二、多选题1.ABCD 2.ACD 3.BCD 4.BC 5.AD 6.ACD 7.ABC 8.AB 9.ABC 10.ABCD11.AC 12.ABCD 13.CD 14.BCD 15.ABCD16.AB 17.ACD 18.ABC 19.ABC 20.ABCD三、判断题1-5××× 6-10×××四、简答题1【答案】制定审计项目计划。审计机关应根据国家形势和审计工作实际，对一定时期的审计工作目标任务、内容重点、保证措施等进行事前安排，作出审计项目计划。审计准备。根据审计项目计划确定的审计事项组成审计组，并应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书；遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。上级审计机关对统一组织的审计项目应当编制审计工作方案，每个审计组实施审计前应当进行审前调查，编制具体的审计实施方案。审计实施。审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、财务会计报告，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券，向有关单位和个人调查等方式进行审计，取得证明材料，并按规定编写审计日记，编制审计工作底稿。审计终结。审计组对审计事项实施审计后，应当向审计机关提出审计组的审计报告。审计组的审计报告报送审计机关前，应当征求被审计对象的意见。审计机关对审计组的审计报告进行审议，提出审计机关的审计报告；对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当给予处理、处罚的，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚的意见。2【答案】当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。3【答案】考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性;考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性;对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报;确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。4【答案】评估的重大错报风险鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师越应当谨慎使用实质性分析程序。针对同一认定的细节测试在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。5【答案】在确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列因素是相关的：可获得信息的来源数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高;来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。可获得信息的性质和相关性。与信息编制相关的控制。6【答案】注册会计师可以实施的审计程序包括：(1)检查记录或文件；(2)检查有形资产；(3)观察；(4)询问；(5)函证；(6)重新计算；(7)重新执行；(8)分析程序。7【答案】（1）充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。（2）注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。例如，被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。（3）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。8【答案】（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。五、案例题1【答案】（1）“3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核”有误，由于是在审计工作底稿归档过程中，对于审计工作底稿通常是不包括已经被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。所以对于替换下来的底稿应该废弃，而不应该附在后面。（2）“5月2日，工作底稿归档完毕”有误，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计报告日为完成审计工作日，即3月1日，5月2日归档完毕显然已经超出了60天。（3）“将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁”有误，在审计工作底稿归档后的变动，需要以增加或者添加的方式进行修改，而不能将原件删除或者销毁。（4）“除此之外未作任何其他处理”有误，在变动审计工作底稿时，应该记录变动审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；变动审计工作底稿的具体理由；变动审计工作底稿对审计结论产生的影响。（5）“ABC会计师事务所决定自2011年3月3日起保存该审计工作底稿10年”有误，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，该题当中审计报告日是3月1日，而不是3月3日。2【答案】(1)购货发票较为可靠。购货发票是从被审计单位从以外的单位获取的，属于外部证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。(2)销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证据，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。(3)领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭证是领料单，因此，领料单比材料成本计算表更可靠。(4)工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算单更可靠。(5)存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，所以，存货监盘记录较存货盘点表更可靠。(6)银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行存款函证回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。 3【答案】（1）不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改，以反映修改重要性的过程。（2）恰当。（3）恰当。（4）不恰当。应当在报告日后六十天内将工作底稿归档，即2012年6月17日前。（5）恰当。（6）不恰当。在完成归档后，不应在规定保管期限届满前删除或废弃任何审计工作底稿。4【答案】（1）正确。（2）不正确。需要在归档纸质审计工作底稿的同时，单独保存电子形式存在的审计工作底稿。（3）不正确。审计工作底稿的内容通常包括问题备忘录和核对表。（4）正确。（5）正确。5【答案】（1）恰当。（2）不恰当。有经验的专业人士需要具有审计实务经验，并且要对审计过程以及审计准则和相关法律法规的规定等有合理的了解。（3）不恰当。为明确责任，通常需要在每一张审计工作底稿上注明编制者和复核者的姓名及日期。如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号中，此时可以仅在第一页上记录编制者和复核者的姓名及日期。（4）不恰当。应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。（5）恰当。请勿盗版 尊重作者