审计电子教案第六章实施进一步审计程序.docx

审计电子教案第六章 实施进一步审计程序第六章 实施进一步审计程序教学目标：本章主要学习在评估重大错报风险的基础上，设计进一步审计程序的内容。进一步审计程序包括：控制测试和实质性程序。通过本章的学习，要明确进一步审计程序的内容；了解针对财务报表层次重大错报风险应当采取的总体应对措施；理解针对认定层次重大错报风险制定进一步审计程序时应考虑的因素；明确控制测试、实质性程序的含义和要求；掌握拟定控制测试、实质性程序性质、时间和范围的思路。使学生能在风险评估的基础上设计进一步审计程序，学会制定总体审计策略和具体审计计划。 教学思路：先引入本章课堂引导案例，在此基础上进行针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施、进一步审计程序的含义和要求、性质、时间和范围、控制测试的含义、要求、性质、时间和范围、实质性程序的含义、要求、性质、时间和范围内容的讲授，同时在课堂上提出相应课堂教学案例让同学进行案例分析讨论，最后，为深化同学们对教学内容的掌握，布置课后案例进行巩固。学习资源：1.2019年度注册会计师全国统一考试辅导教材审计，财政部注册会计师考试委员会办公室编。2.中国注册会计师执业准则 中注协编课时分配：节次内容课时第一节进一步审计程序2第二节控制测试2第三节实质性程序1 第一节 进一步审计程序 教学重点：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 进一步审计程序的含义和要求教学难点：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 进一步审计程序的性质、时间和范围教学内容：一、针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施（一）向项目组强调保持职业怀疑的必要性（二）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作（三）提供更多的督导（四）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：1对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；2调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；3采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；4选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。（五）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑：1在期末而非期中实施更多的审计程序。2主要依赖实质性程序获取审计证据。3增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。 二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（一）进一步审计程序的含义和要求进一步审计程序相对风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：1风险的重要性。2重大错报发生的可能性。3涉及的各类交易、账户余额和披露的特征。4被审计单位采用的特定控制的性质。5注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。（二）进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中：进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师需要考虑的因素：1认定层次重大错报风险的评估结果。2评估的认定层次重大错报风险产生的原因。（三）进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。有关进一步审计程序的时间选择问题，第一个层面是注册会计师选择在何时实施进一步审计程序的问题，第二个层面是选择获取什么期间或时点的审计证据的问题。注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑下列的几项重要因素：1控制环境。2何时能得到相关信息。3错报风险的性质。4审计证据适用的期间或时点。（四）进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：1确定的重要性水平。2评估的重大错报风险。3计划获取的保证程度。实训及作业：1配套习题第44页至第47页判断题、单选题、多选题、简答题、实务题 第二节 控制测试教学重点：控制测试的含义、要求、性质、时间和范围教学难点：控制测试的性质、时间和范围教学内容：一、控制测试的含义和要求控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。控制测试的目的是测试控制运行的有效性。这一概念不同于“了解内部控制”。“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：1控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；2控制是否得到一贯执行；3控制有谁或以何种方式执行。控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：1在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。2仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。二、控制测试的性质控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。1询问。2观察。3检查。4重新执行。三、控制测试的时间控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。如果测试的是特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据；如果测试的是某一期间的控制，注册会计师可以获取控制在该期间有效运行的审计证据。四、控制测试的范围控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑的因素有：1在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。2在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。3为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。4通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。5控制的预期偏差。实训及作业：1配套习题第44页至第47页判断题、单选题、多选题、简答题、实务题 第三节 实质性程序教学重点：实质性程序的含义、要求、性质、时间和范围教学难点：实质性程序的性质、时间和范围教学内容：一、实质性程序的含义和要求实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。其目的是检查和确定在被审计单位的内部控制下所产生的会计资料的真实性和正确性，为编写审计报告收集更为确切的证据。由于内部控制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险的结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序。二、实质性程序的性质实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额、披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。实质性分析程序用以识别各类交易、账户余额、披露及相关认定是否存在错报。三、实质性程序的时间实质性程序的时间可以选择在期末或期中。如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。在如何将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师有两种选择：其一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序；其二是将实质性程序和控制测试结合使用。 四、实质性程序的范围在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广，如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素。实训及作业：1配套习题第44页至第47页判断题、单选题、多选题、简答题、实务题