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审计学第8章习题第八章 购货与付款循环审计一、单选题1. 当被审计单位管理层具有高估利润、粉饰财务状况的动机时，注册会计师主要关注的是被审计单位（）的重大错报风险. A.低估负债，低估费用B.高估费用，高估负债C.低估费用，高估负债D.高估费用，低估负债2.“利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离”属于重大错报风险的哪一项来源？（ ） A.管理层凌驾于内部控制之上B.舞弊的固有风险C.盗窃的固有风险D.在计算机环境下控制活动失效3.针对采购与付款循环的重大错报风险，以下哪一项不属于注册会计师需关注的重大错报风险识别特征（ ）。 A.出现重复的验收单或发票B.在处理供应商发票时出现计算错误C.处理采购或付款的会计期间出现差错D.总账与明细账相符4.以下不属于采购交易的内部控制测试的是（ ）。A.请购商品或劳务内部控制的测试B.保管存货和维护存货主文档环节C.订购商品和劳务内部控制的测试D.货物验收内部控制测试5.应付账款审计，应重点审查应付账款的（ ）目标。 A.准确性和计价B.存在C.完整性D.权利和义务6.下列各项中，不能实现应付账款存在认定审计目标的是（ ） A.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证B.选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款C.检查应付账款长期挂账的原因D.从应付账款明细账追查至相关原始凭证7.在采购与付款循环中，以下各组不属于不相容岗位的有（ ） A.请购与保管B.询价与确定供应商C.采购与验收D.付款审批与付款执行8.下列各项中，除了哪一项，其余各项均可以用来检查应付账款是否计入了正确的会计期间？（ ）A.获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期C.检查资产负债表日后付款项目的银行对账单及有关付款凭证D.对期末余额重大的应付账款进行函证9.“审查固定资产利用程度是否符合预定的要求”属于下列审计要点中的哪一项？（ ）A.审查固定资产的增加是否列入预算控制B.审查固定资产计价是否符合规定C.审查固定资产的所有权是否归属被审计单位D.以上都不是10.以下不属于固定资产减值准备审计的实质性程序的是（ ） A.获取或编制固定资产减值准备明细表B.检查固定资产后续支出的核算是否符合规定C.实施实质性分析程序D.检查固定资产减值准备的计提11. 从验收单追查至采购明细账，能查明存货的（ ）认定。A.存在B.计价和分摊C.完整性D.权利和义务12. 下列选项中，最能发现未入账的应付账款的是（ ）。A.检查验收单B.检查营业成本的计算C.函证应收账款D.检查营业收入的确认13. 在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（ ）。 A.供应商开具的销售发票B.供应商提供的月对账单C.被审计单位编制的连续编号的验收报告D.被审计单位编制的连续编号的订货单14. 函证被审计单位的应付账款时，注册会计师的以下做法正确的是（ ）。A.某账户在资产负债表日账户余额较小，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证B.如果存在被询证者最终未作回复的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序C.注册会计师不需要对函证的过程进行控制D.某账户在资产负债表日账户余额为零，但为被审计单位重要供应商，注册会计师决定不对其函证15. 注册会计师在对被审计应付账款项目审计的过程中，发现应付账款科目所属明细科目的期末借方余额是100万元，贷方余额是800万元，预付账款项目所属明细账的期末借方余额是30万元，贷方余额是500万元，对于被审计单位资产负债表上“应付账款”项目填列的金额，正确的是（ ）万元。 A.800B.500C.1300D.30016. “确定管理费用是否均已记录于正确的会计期间”属于审计目标的哪项认定（ ） A.存在B.发生C.准确性D.截止17.“确定无形资产减值准备的计提是否正确”属于审计目标的哪项认定（ ）A.准确性B.计价和分摊C.截止D.完整性18.关于应付票据的函证，以下说法不正确的是（ ） A.进行函证时，应选择应付票据的重要项目（包括零账户）进行函证B.应结合银行存款余额一起函证C.凡是当年度与客户单位有往来的银行均应成为函证对象D.应付其他债权人的重要票据，应以会计师事务所的名义，由审计人员直接向债权人发函。19.关于无形资产审计，以下说法正确的是（ ）A.应确定无形资产摊销额的准确性B.应确定无形资产是否已经发生C.应确定无形资产的摊销政策是否恰当D.应确定无形资产的分类是否正确20.下列关于工程物资的审计目标说法错误的是（ ） A.确定工程物资是否已发生B.确定工程物资是否归被审计单位所有C.确定工程物资增减变动的记录是否完整D.确定工程物资在会计报表上的披露是否恰当二、多选题1.采购与付款交易的主要重大错报风险包括（ ） A.低估费用B.隐瞒应付账款C.采购商品被错误分类D.存在未经授权的付款2.针对采购与付款循环，关于重大错报风险的主要来源，以下各项属于“管理层凌驾于内部控制之上”常见的手段有（ ） A.平滑利润B.通过复杂的税务安排推延或隐瞒所得税和增值税C.负责付款的会计人员虚构采购交易D.不正确地记录外币交易3.针对采购与付款循环的重大错报风险，注册会计师需要关注的重大错报风险识别特征包括（ ）A.出现重复的验收单或发票B.采购或验收的商品的存货代码无效C.账簿记录上的固定资产与业务没有明显的联系D.总账与明细账相符4.以下属于采购交易的内部控制测试的有（ ）A.注意对订货单的填制和处理的控制B.选择若干张请购单，检查摘要、日期、数量和相应文件的完整性，审核核准的证据手续是否完整，有无核准人签字C.审查订货单是否附有请购单或其他授权文件D.确定验收部门是否独立行使职责，并正确编制正确的验收单5.以下属于付款业务内部控制测试的有（ ）A.查询并观察验收部门在收货时对货物的检查情况B.检查支票登记簿的编号顺序，与相应的应付账款明细账和银行存款日记账核对C.检查支票样本，审核付款是否经过批准，支票是否与应付凭单一致D.观察编制凭证和签发支票的职责分离是否符合内部控制原则6.应付账款的审计目标包括（ ）A.确定应付账款的发生和偿还记录是否完整B.确定应付账款期末余额是否正确C.确定应付账款在会计报表的披露是否恰当D.确定应付账款的分类是否正确7.关于应付账款审计的实质性程序，下列说法正确的有（ ） A.计算当期应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率即可B.对本期期末应付账款余额和上期期末余额进行比较，分析其波动原因C.将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异D.因为是针对应付账款审计的实质性程序，因此无需分析存货、营业收入以及营业成本的变动幅度8.审计人员应如何查找未入账的应付账款（ ）A.检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务B. 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确C. 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确D. 还可以通过询问被审计单位的会计采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行9.关于应付账款审计，以下说法错误的有（ ） A.应付账款的借方有余额很正常，无需查明原因B.审计人员应检查应付账款长期挂账的原因并作出记录C.审计人员应检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目D.对于账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，应在资产负债表上披露，但无需在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还10.属于固定资产审计目标的有（ ） A.确定折旧政策和方法是否符合国家有关法律法规政策，是否一贯遵循B.确定计提固定资产准备的方法是否恰当C.确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整D.确定固定资产是否归被审计单位所有11.以下属于审计人员需要对固定资产期初余额进行审计的情况的有（ ）A.连续常年审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符B.任何情况下都需要对被审计单位的固定资产期初余额进行审计C.被审计单位变更会计师事务所时D.被审计单位以前未经审计人员审计过12.以下属于固定资产增加的审计要点的有（ ） A.审查固定资产构建支付是否符合规定B.审查固定资产计价是否符合规定C.检查固定资产后续支出的核算是否符合规定D.分析营业外收支等账户13.以下属于固定资产计价审计的实质性程序的有（ ） A.获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表B.实施实质性分析程序C.固定资产减少的审查D.重新计算折旧费用的计提是否正确14.以下属于固定资产减值准备审计的实质性程序的有（ ）A.控制测试B.实施实质性分析程序C.检查固定资产减值准备在会计报表上的披露是否恰当D.结合固定资产清理和“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目，抽查固定资产账面转销额是否正确15.当注册会计师识别出存在应付关联方的款项时，应该实施的审计程序有（ ）A.了解交易的商业理由B.检查证实交易的支持性文件C.检查被审计单位与关联方的对账记录D.向关联方函证16.对于函证未回函的应付账款重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。下列各项中，可以采用的有（ ）A.检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付B.检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性C.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付D.分析各项目各月月末的变动情况，判断其是否合理17.为合理保证已发生的采购交易均已记录，需要设置的关键内部控制有（ ）A.请购单均经事先连续编号B.订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账C.验收单均经实现连续编号并登记入账D.应付凭单均经事先连续编号并已登记入账18.关于工程物资审计，说法正确的有（ ） A.检查工程物资领用手续是否齐全，使用是否合理B.审计人员应抽查若干工程物资采购合同、发票、货物验收单等原始凭证，检查其内容是否齐全，是否经过授权批准，会计处理是否恰当C.对工程物资进行盘点，以确定其是否存在D.获取或编制工程物资明细表，符合加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符19.关于在建工程审计，说法错误的有（ ）A.在建工程的审计目标之一是确定计提在建工程减值准备的准确性B.对于重大建设项目，审计人员应取得有关工程项目的立项批文、预算总额和建设批准文件，以及施工承包合同、现场监理施工进度报告等业务资料C.审计人员缺乏建筑工程的专业知识，不必了解工程项目的实际完工进度D.对于借款费用、工程管理费用资本化问题，审计人员应检查资本化的起止日的界定、计算方法、计算过程、会计处理等是否合理与正确20.以下属于固定资产清理审计的实质性程序的有（ ）A.检查固定资产清理是否恰当披露B.检查固定资产清理收入和费用的发生是否真实、准确，清理结果的计算是否正确C.检查固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时建议作适当调整D.获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符三、判断题（10个）1.审计人员应特别关注应付账款的低记和漏记，即重点审查应付账款的“存在性”目标。（ ） 2.经营大型零售业务的被审计单位，更容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。（ ）3.在计算机环境下，注册会计师应当考虑特殊的控制活动对于采购与付款交易的适用性，其中最为重要应着眼于计算机软件的授权使用。（ ） 4.当被审计单位管理层具有高估利润的动机时，审计人员应当主要关注费用支出和应付账款的低计。（ ） 5.由于采购和付款交易同属一个交易循环，联系紧密，因此，对付款交易的所有测试均可与测试采购交易一并实施，不需另外单独实施。（ ） 6.一般情况下，应付账款不需要函证。（ ） 7.资产负债表中应付账款期末余额为零的账户均不需函证。（ ） 8.由于应付票据大多是指向供货单位购入材料、商品和劳务时所开出的商业承兑汇票，因此，对应付票据的审计需结合购货与付款业务一起进行。（ ） 9.因为固定资产折旧主要取决于企业的折旧政策，固定资产减值准备涉及较多的专业判断，所以都具有一定程度的主观性，风险比较大。（ ） 10.由于固定资产使用期限长、更新慢，增减变化频率小，且审计人员在制定审计计划时通常用于固定资产审计的时间较少、审计程序简单，因此不必重视固定资产的审计。（ ） 四、 简答题1.简述采购与付款循环存在的重大错报风险。2.针对采购与付款循环的重大错报风险，注册会计师需要关注的重大错报风险识别特征有哪些？3.简述应付账款的审计目标。4.简述应付账款的实质性程序。5.在应付账款的实质性程序中，如何查找未入账的应付账款？6.采购与付款循环的内部控制测试主要包括哪几方面的内容？7.在应付账款的实质性程序中，如何应用函证程序？8.简述固定资产审计的实质性程序。五、案例题1.审计人员接受委托，对A公司进行年度会计报表审计。假定：(1)该审计人员目前正在对应付账款项目的审计编制计划。(2)上年度工作底稿显示共寄发200封询证函，对该客户的2000家供货商进行抽样函证，样本从余额较大的各明细账户中抽取。为了解决函证结果与被审计单位会计记录间的较小差异，审计人员和被审计单位均花费较多时间。对于未回复的供应商，均运用其他审计程序进行了审计，没有发生异议。要求：(1)说明该审计人员在制定将予实施的审计程序时，应考虑哪些审计目的。(2)说明该审计人员应否使用函证，如使用函证，列举使用函证的各种情况。(3)说明上年度进行函证时，选取有较大年末余额的供应商进行函证为何不一定是最有效的方法?本年度在选样函证应付账款时，该审计人员宜采用何种更有效的方法?2.A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师对甲公司采购与付款交易的相关内部控制进行了了解、测试与评价：（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管W签字批准。（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员S进行询价，职员M确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门检查了原材料有无损坏后，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。（4）应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。（5）付款后，会计主管L需独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额是否相一致，以及与付款支票汇总记录的一致性。（6）每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。要求：结合以上（1）至（6），分别指出各项控制是否有缺陷。如果有缺陷，简要说明理由和改进建议。3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司各部门使用的请购单分别部门设置请购单的连续编号，每张请购单必须经过采购经理的签字批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试结果满意。（2）基于对甲公司及其环境的了解，A注册会计师发现管理层承受较高的盈利预期，拟重点关注以及应对相关负债及资产减值损等的低估风险。（3）为查找未入账的负债，A注册会计师获取了期后收取、记录或支付的发票明细，评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债，结果满意。（4）基于甲公司存在应付关联方的款项，A注册会计师了解了交易的商业理由，检查了发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件以及甲公司和关联的的对账记录，结果满意。（5）甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，因2016年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。4.XYZ会计师事务所接受乙公司委托审计其2017年度财务报表，并委派Z会计师担任项目合伙人。Z注册会计师在审计工作底稿中记录了下列事项：（1）针对采购与付款业务循环，乙公司建立了完善的内部控制制度，Z注册会计师拟对其执行控制测试以减少实质性程序的数量，因此在运用审计抽样时，在考虑可容忍偏差率、可接受的信赖过度风险、总体变异性以及预计总体偏差率的基础上确定了控制测试的样本规模。（2）乙公司已到期的应付款项由会计主管负责办理付款的审批与支付，Z注册会计师检查无误。（3）在采购与付款循环的审计中，注册会计师要求乙公司每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。（4）针对应付账款项目，在2016年审计业务执行时经过了解后确定该内部控制值得信赖，因此执行了控制测试，该内部控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，Z注册会计师决定今年不再对其执行控制测试。要求：针对上述事项（1）（4），逐项指出注册会计师的职业判断是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。5.ABC会计师事务所负责对甲公司2016年度财务报表实施审计，A注册会计师担任项目合伙人，针对采购与付款循环的审计，注册会计师了解到的被审计单位的部分内部控制摘录如下：（1）为了应对采购计划未经适当审批的风险，生产、仓储等部门根据生产计划制定需求计划，采购部门汇总需求，按采购类型制定采购计划，经复核人复核后执行。（2）为了应对录入系统的供应商数据可能未经恰当复核的风险，系统定期生成对供应商信息所有新增变更的报告（包括新增供应商、更改银行账户等）。复核人员定期复核系统生成报告中的项目是否均经恰当授权，当复核工作完成或要求的修改得到满意解决后签字确认复核工作完成。（3）为了应对采购订单与有效的请购单不符的风险。被审计单位要求复核人复核并批准每一个采购订单，包括复核采购订单是否有经适当权限人员签署的请购单支持。复核人也确认采购订单的价格与供应商协商一致且该供应商已通过审批。当复核完成且复核人提出的问题/要求的修改已经得到满意的解决后，签署确认复核完成。（4）为了应对订单未被录入系统或在系统中重复录入的风险，被审计单位要求系统每月末生成列明跳码或重码的采购订单的例外报告。复核人定期复核列明重码或跳码的采购订单编号的例外报告，以确定是否有遗漏、重复的记录。该复核确定所有采购订单是否都输入系统，且仅输入了一次。（5）为了应对发票未被正确编码，导致在成本或费用之间的错误分类的风险。被审计单位要求系统自动将相关的发票归集入对应的总分类账费用科目。每张发票开具前均经复核人复核并批准，复核人评估正确的总分类账代码是否被应用到该项目。（6）为了应对批准付款的发票上存在价格/数量错误或劳务尚未提供的情形。当入库单录入系统后，系统将其与采购订单进行核对。当发票录入系统后，系统将其详细信息与采购订单及入库单进行核对。如信息相符或差异不超过可接受差异，系统将自动批准发票可以付款。如信息不符，发票将被列示于例外报告中，由人工跟进。负责应付账款且无职责冲突的人员负责跟进例外报告中的所有项目。仅当不符信息从例外报告中消除后发票才可以付款。要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出与之相关的财务报表项目及认定。如果可以的话，请你代注册会计师设计内部控制测试程序。习题参考答案一、单项选择1-5 AADBC 6-10 AADAB 11-15 CABBC 16-20 DBDCA二、多项选择1.ABCD 2.ABD 3.ABC 4.ABCD 5.BCD 6.ABC 7.CB 8.ABCD 9.AD 10.ABCD11.ACD 12.AB 13.ABC 14.BC 15.ABCD 16.AB 17.BCD 18.ABD 19.AC 20.ABCD三、判断题1-5 ××× 6-10 ××四、简答题1.【答案】采购与付款循环存在的重大错报风险可能包括：管理层错报费用支出的偏好和动因、费用支出的复杂性、管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险、采用不正确的费用支出截止期、低估准备和应付账款、不正确地记录外币交易、舞弊和盗窃的固有风险、存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认、存在未记录的权利和义务、在计算机环境下控制活动失效。2. 【答案】1) 遗失连续编号的验收单，这表明采购交易可能未予入账。2) 出现重复的验收单或发票。3) 供应商发票与订购单或验收单不符。4) 供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符。5) 在处理供应商发票时出现计算错误。6) 采购或验收的商品的存货代码无效。7) 处理采购或付款的会计期间出现差错。8) 通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户。9) 账簿记录上的固定资产与业务没有明显的联系10) 缺乏记录资产增加和报废的明细账，对固定资产的记录、报废和处置缺少足够的规定和程序。11) 总账与明细账不符。12) 存在固定资产的二手仓储场所，这些固定资产可能未到使用年限，但因为一些原因已经不再使用了。3. 【答案】应付账款的审计目标一般包括：确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。4. 【答案】应付账款的实质性程序包括获取或编制应付账款明细表、实施实质性分析程序、函证应付账款、查找未入账的应付账款、检查应付账款是否存在借方余额、检查有无不属于应付账款的其他应付款、检查应付账款长期挂账的原因、检查带有现金折扣的应付账款的会计处理、检查债务重组时应付账款的会计处理、关注是否存在应付关联方账款、验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。5. 【答案】1) 检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。2) 检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否正确。3) 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。4) 审计人员还可以通过询问被审计单位的会计采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。如果审计人员通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据重要性确定是否需要建议被审计单位进行相应的调整。6. 【答案】采购交易的内部控制测试主要包括：请购商品或劳务内部控制的测试、订购商品和劳务内部控制的测试、货物验收内部控制测试；付款交易的内部控制测试主要包括：应付账款内部控制的测试、付款业务内部控制测试7. 【答案】1) 在选择函证对象时，应选择金额较大的债权人，以及在资产负债表中总金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。2) 在所选取的函证项目中，应包括余额为零甚至余额很小的账户，因为这些账户有可能被低记。3) 函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。4) 审计人员对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。8. 【答案】固定资产审计的实质性程序包括获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表、实施实质性分析程序、固定资产增加的审查、固定资产检查的审查、检查固定资产后续支出的核算是否符合规定、对固定资产进行实地观察、检查固定资产的租赁、检查未使用和不需用的固定资产、检查固定资产的抵押、担保情况、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。五、案例题1. 【答案】(1)应考虑的审计目的有：确定相关的内部控制是否健全有效；应付账款的记录是否完整；有无低估的可能；所列的负债是否实际发生；在资产负债表上的表达是否允当。(2)一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为函证对象只能从已入账的客户中选择，所以函证程序不能保查出未入账的应付账款。况且审计人员能够取得购货发票等可靠程度较高的外部证据来证实应付账款余额的真实存在性。但如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证程序。进行函证时，审计人员应选择金额较大的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，单位企业重要供货人的债权人，作为函证对象。此外，还应考虑向上年度债权人及不送对账单的债权人进行函证。(3)函证应付账款，在于揭示未入账的负债，函证具有较大余额的账户不一定能实现此目标。应选择与委托人交易频繁的供货商或委托人的关联方作为函证对象。2. 【答案】第（1）项有缺陷：请购单统一由采购部门主管W签字批准。理由：请购单不能统一由采购部门主管W签字批准。改进建议：每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。第（2）项没有缺陷。第（3）项有缺陷：验收部门先检查了原材料有无损坏，后比较所收商品与订购单上的要求是否相符。理由：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再检查商品有无损坏。改进建议：验收部门首先应比较所收商品与订购单上的要求是否相符，然后再查商品有无损坏。第（4）项有缺陷：应付凭单部门只根据验收单和订购单编制付款凭单。理由：应付凭单部门还应根据供应商发票等编制有预先编号的付款凭单。改进建议：应付凭单部门应根据订购单、验收单和供应商发票等编制有预先编号的付款凭单。第（5）项没有缺陷。第（6）项没有缺陷。3. 【答案】（1）不恰当，请购单需经过对这类支出预算负责的主管人员（部门经理）签字批准。（2）恰当。（3）不恰当，还应检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细；追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表。（4）恰当。（5）不恰当。注册会计师应当对重大账户余额实施实质性程序。4. 【答案】（1）不恰当。在确定控制测试的样本规模时，无需考虑总体变异性。（2）不恰当，应付账款的审批与支付属于不相容职务，甲公司应当加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。已到期的应付款项需经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。（3）恰当。（4）恰当。5. 【答案】事项相关的财务报表项目及认定内部控制测试程序（1）存货：存在其他费用：发生应付账款：存在询问复核人复核采购计划的过程，检查采购计划是否经复核人恰当复核。（2）存货：存在其他费用：发生应付账款/其他应付款：存在检查系统报告的生成逻辑及完整性。询问复核人对报告的检查过程，确认其是否签署。（3）存货：存在、准确性其他费用：发生、准确性应付账款/其他应付款：存在、准确性询问复核人复核采购订单的过程，包括复核人提出的问题及其跟进记录。抽样检查采购订单是否有对应的请购单及复核人签署确认。（4）存货：存在性、完整性其他费用：发生、完整性应付账款/其他应付款：存在、完整性检查系统例外报告的生成逻辑。询问复核人对例外报告的检查过程，确认发现的问题是否及时得到了跟进处理。（5）存货：准确性、完整性其他费用：准确性、完整性应付账款：存在性、完整性询问复核人对发票编号/总分类代码的复核过程，抽样检查相关发票是否被恰当分类到了相关费用。（6）应付账款：完整性、计价和分摊存货/成本：完整性、计价和分摊检查系统报告的生成逻辑，确认例外报告的完整性及准确性。 与复核人讨论其复核过程，抽样选取例外/删改情况报告。 检查每一份报告并确定： 是否存在管理层复核的证据； 复核是否在合理的时间范围内完成； 复核人提出问题的跟进是否适当、是否能使交易恰当记录于会计系统。抽样选取采购发票，检查是否与入库单和采购订单所记载的价格、供应商、曰期、描述及数量一致。请勿盗版 尊重作者