《审计实务》教案21.doc

审计实务教案21淄博职业学院审计实务课单元教学设计方案教师： 序号：21授课时间第 周授课班级高职会计、财务管理专业学生上课地点多媒体教室教学单元名称任务1 审计测试流程风险评估和风险应对课时2教学目标专业能力（1）掌握进一步审计程序的概念及性质、时间和范围的确定（2）掌握控制测试的性质、时间和范围（3）掌握实质性程序的性质、时间和范围方法能力（1）能掌握注册会计师风险评估的方法（2）能掌握注册会计师风险应对的方法（3）能对各个循环实施控制测试和实质性程序社会能力（1）具有较强的口头与书面表达能力、人际沟通能力（2）能与审计客户、工商、银行等单位建立良好、持久的关系（3）具有从事审计工作所需要的礼仪目标群体会计学院会计、财务管理专业的高职学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学、情景教学、启发教学、多媒体授课、师生互动、合作学习学前组织（5分钟）考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做好接受新知识的准备工作。教师讲述（5分钟）回顾旧知风险评估、内部控制概述新知注册会计师财务报表审计以资产负债表和利润表为主，报表项目审计按业务循环可分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环和货币资金循环。这四个循环的主要业务活动各是什么？涉及哪些主要凭证和会计记录？注册会计师如何对这四个循环实施控制测试和实质性程序？6教师讲述（35分钟）二、风险应对注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分适当的审计证据，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括控制测试（必要时或决定测试时）和实质性程序来应对评估的重大错报风险。以将审计风险降至可接受的低水平。（一）针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是认定层次的，还是财务报表层次的。如果是财务报表层次的，由于它与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，所以注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险采取总体应对措施。注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊性，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审单位所处特定行业的相关审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。3.提供更多的督导对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解被审计单位人员，尤其是管理层，如果熟悉注册会计师的审计套路，就可能采取种种规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。因此，在设计拟实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师要考虑使某些程序不被被审计单位管理层预见或事先了解。5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。 （二）针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。1.进一步审计程序的性质进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。其中，进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果。评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。此外，注册会计师还应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因，包括考虑各类交易、账户余额和披露的具体特征以及内部控制。2.进一步审计程序的时间进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。进一步审计程序的时间，在某些情况下指的是审计程序的实施时间，在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序。当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。3.进一步审计程序的范围进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量、对某项控制活动的观察次数等。在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：（1）确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。（2）评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广。（3）计划获取的保证程度。计划获取的保证程度越高，对测试结果的可靠性要求越高，注册会计师实施的进一步审计程序的范围越广。师生互动（5分钟）【做中学1】（单选题）下列关于注册会计师拟设计的进一步审计程序的性质的说法中，不恰当的是（ ）。A.如果预期控制运行有效，则应当实施控制测试B.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当实施控制测试C.如果风险评估的结果是“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计证据”，则应当了解内部控制D.无论评估的重大错报风险多低，均应对所有重大类别的交易、账户余额或披露实施实质性程序【答案】C【做中学2】（单选题）在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师无需考虑的因素是（ ）。A.评估的认定层次重大错报风险 B.审计意见的类型C.错报风险的性质 D.审计证据适用的期间或时点【答案】B【做中学3】（多选题）下列关于设计进一步审计程序的范围的说法中中，不恰当的有（ ）。A.如果计划从控制测试中获取更高的保证程度，则应当扩大控制测试的范围B.如果计划从控制测试中获取更低的保证程度，则应当扩大控制测试的范围C.实际执行的重要性水平越高，实施进一步审计程序的范围应当越大D.评估的认定层次重大错报风险越高，实施进一步审计程序的范围应当越大【答案】BC教师讲述（35分钟）（三）控制测试1.控制测试的含义控制测试指的是测试控制运行的有效性。控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：（l）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。2.控制测试的性质控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。注册会计师确定控制测试的性质通常会考虑以下因素：（1）考虑特定控制的性质；（2）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制；（3）针对自动化应用控制实施的测试。3.控制测试的时间控制测试的时间包含两层含义：（1）何时实施控制测试；（2）测试所针对的控制适用的时点或期间。（1）对期中审计证据的考虑注册会计师可能在期中实施进一步审计程序。如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。除了上述的测试剩余期间控制的运行有效性，测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末。（2）对前期获取的审计证据的考虑注册会计师在本期审计时可以适当考虑利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。如果控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关。如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效运，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。4.控制测试的范围控制测试的范围，是指某项控制活动的测试次数。注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。确定控制测试范围时应考虑：（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高、控制测试的范围越大。（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。（3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。（6）控制的预期偏差。控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。布置作业（5分钟）审计实务习题与实训教学反馈（1）课堂气氛活跃（2）内部控制掌握较好