新旧小企业会计准则的差异(共5页).docx

精选优质文档-倾情为你奉上新旧小企业会计准则的差异（对于一些企业可能用不到的变化，本文没有涉及到）主要变化点如下：一、科目变化（一）、资产类科目1、将“原制度”中的“应收股息”科目重新拆分成“应收股利”和“应收利息”科目。2、增设“周转材料”科目，对包装物和低值易耗品进行核算，相应的“低值易耗品”科目取消；根据周转材料的种类分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。3、恢复了“原制度”中被取消的“待处理财产损溢”科目，用以核算财产清查过程中的各项财产物资的盘盈盘亏；“原制度”规定小企业的存货盘盈冲减当期管理费用，盘亏或毁损的存货属于自然灾害的，计入营业外支出，其他情况计入当期管理费用。“新准则”对存货盘亏的处理与“原制度”一致，但规定将存货盘盈计入营业外收入，毁损的存货一律计入营业外支出。“待处理产出损溢”科目下设两个二级科目“待处理流动资产损溢”、“待处理非流动资产损溢”分别对应流动资产与非流动资产的盘盈盘亏。另外，要注意小企业财产损溢应当查明原因，年末结账前处理完毕，待处理财产损益年末应无余额，同时月度最好也无余额，对报表的影响在月末也要注意。4、增加了“累计摊销”科目用于核算无形资产的摊销额，类似于固定资产的折旧处理。5、取消了“待摊费用”科目，针对以后涉及到相关业务分几种情况分别来处理：（1）、低值易耗品和出租出借包装物摊销。对于原制度中的低值易耗品和包装物，在新准则中归类到“周转材料”科目核算。采用一次转销法或者分次摊销法等进行摊销。采用一次摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。 采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料在用”科目，贷记“周转材料在库”科目；摊销时按应摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料摊销”科目。周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料摊销”科目。同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料摊销”科目，贷记“周转材料在用”科目。 （2）预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费 预付上述款项时，借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”等科目，贷记“存款”等科目。 （3）季节性生产企业在停工期内的费用新准则应用指南中规定，企业发生的季节性的停工损失，借记“制造费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。（4）一次交纳数额较大、需分摊的印花税借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。 （5）固定资产修理费用固定资产的日常维护支出只是确保固定资产处于正常工作状态，通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时计入管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。 6、取消了“短期投资跌价准备”“坏账准备”“存货跌价准备”科目7、增加了“材料采购”科目以适用计划成本核算购买原材料记入材料采购,入库时转入原材料。8、增加了“材料成本差异”科目，计划成本法下计划成本与实际购买价之间的差异。9、将“现金”科目改称“库存现金”科目，“长期债权投资”科目名改为“长期债券投资”。10、取消了“委托代销商品”科目。11、增加“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”及“生产性生物资产累计折旧”科目以适用于农业企业的核算。（二）、负债类科目1、将“应付工资”、“应付福利费”科目合并，设置“应付职工薪酬”科目，用以核算企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬和其他相关支出；2、将“应交税金”、“其他应交款”科目合并，设置“应交税费”科目，用以核算企业按税法等规定计算应缴纳的各种税费；3、增加“应付利息”科目，取消了“预提费用”科目。将企业按月计提的付款期在一年以内的借款利息计入“应付利息”； 将短期借款利息按月根据借款本金和借款利率计提利息费用，计入财务费用；有关原“预提费用”科目核算业务的处理具体见下：（1）借款利息 新准则应用指南规定，通过设置“应付利息”科目，核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业等应支付的利息。资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款利息调整”、“吸收存款利息调整”等科目。实际支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”等科目。 （2）预提的固定资产修理费用、租金和保险费 对于当期应负担的租金和保险费，也可以不进行预提，等到实际支付租金和保险费时，按支付的金额分别计入有关成本或损益类科目。 4、增加了“递延收益”科目，用以核算企业确认的应在以后期间计入损益的政府补助。适用于以下两种情况：（1）小企业收到与资产相关的政府补助；（2）收到用于补偿本企业以后期间的相关费用或损失。5、取消了“待转资产价值”及“专项应付款”科目。（三）、权益类科目取消了“已归还投资”科目。（四）、成本类科目增加了“研发支出”、“工程施工”、“机械作业”科目，其中“工程施工”、“机械作业”科目主要应用于施工类、机械作业类企业。“研发支出“用来核算小企业进行研究与开发无形资产的过程中发生的各项支出。“研发支出”下设两个二级科目，分别为“资本化支出”和“费用化支出”。注意月末“费用化支出”应结平，“资本化支出”余额反映月末小企业正在进行的无形资产开发项目满足资本化条件的支出。“劳务成本”科目取消。（五）、损益类科目1、“主营业务税金及附加”改为“营业税金及附加”，这样就包括了主营业务税金及附加，也包括其他业务收入的税金及税金附加。2、取消了“补贴收入”科目，原计入补贴收入的计入“营业外收入”。3、科目名称有一些小的改动，“营业费用”改为“销售费用”，“其他业务支出”改为“其他业务成本”，“所得税”改为“所得税费用”4、取消了“以前年度损益调整”，差错直接调整“利润分配-未分配利润”，不过个人认为还是增加“以前年度损益调整”这个科目比较好，查账也方便。注：企业可以根据需要增加一级科目，但要符合小企业会计准则的规定，并且能更好的反映企业经营活动和财务状况。同时应注意对于增加科目对报表的影响，以免报表不平。二、报表变化小企业至少应提供资产负债表和利润表，但在报表的附注中增加了对资产负债表和利润表中列示的项目，与税法存在差异的纳税调整过程的说明，同时取消了应交增值税明细表。小企业可以根据需要选择编制现金流量表，准则对现金流量表进行了适当简化。（一）、资产负债表项目1、取消了“应收补贴款”、“待摊费用”、“一年内到期的长期债权投资”、“固定资产减值准备” “预提费用”、“ 预计负债”、“ 一年内到期的长期负债”项目，“一年内到期的长期债权投资”计入“其他非流动资产”项目。2、取消了“递延所得税借项”项目。主要因小企业实行应付税款法，无递延所得税。3、增加了“生产性生物资产”、“开发支出”项目。 4、“应付工资”、“应付福利费”合并为“应付职工薪酬”项目；“应交税金”、“其他应交款”合并为“应交税费”5、“应付股利”拆分为“应付利息”、“应付利润”两项目。6、对于非流动负债项目：取消了“专项应付款”，增加了“递延收益”，将“其他长期负债“改为“其他非流动负债”；属于超过1年期以上的预收账款的贷方余额应当在“其他流动负债”项目列示。注意：1、属于超过1年期以上的预付账款的借方余额应当在“其他非流动资产“项目列示；2、由于存货中需列示原材料、在产品、库存商品、周转材料故在核算时要严格区分相关科目，以免混淆，导致报表错误。（二）、利润表项目1、主要变化为：对税费的明细及税务有特殊要求的项目明细进行了列示，“营业税金及附加”项目要求列示相关具体税收项目，“销售费用”项目要求列示商品维修费、广告费和业务宣传费，“管理费用”要求列示开办费、业务招待费、研究费用，“财务费用”项目要求列示“利息费用”，“营业外收入”要求列示政府补助，“营业外支出”要求列示坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金。2、利润表的结构进行了较大的更改：“主营业务收入”与“其他业务收入”合二为一，统称“营业收入”，“主营业务成本”与“其他业务成本”也合并为“营业成本”项目。并将“投资收益”作为营业利润项目。3、一些项目名称与科目对应进行了更改，“营业费用”改为“销售费用”， “所得税”改为“所得税费用”，与科目名称改换一样。（三）、现金流量表本处略（四）、附注见群资料小企业会计准则-会计科目、主要帐务和财务报表三、其他变化（一）、不计提资产减值准备，坏账损失均在实际发生时予以确认；（二）、短期投资、长期股权投资和长期债券投资长期股权投资统一采用成本法核算，并明确指出长期股权投资损失在实际发生时计入投资收益。长期债券投资不确认溢折价，支付的全部购买价款计入长期债券投资的成本；在债券存续期间内，按月根据投资债券的票面利率计算利息收入，确认为投资收益；（三）、明确规定了小企业的“在建工程”在试运转过程中所取得的收入，直接计入主营业务收入、其他业务收入或营业外收入，不冲减在建工程成本。（四）、固定资产、无形资产核算与所得税法规定更统一（1）明确规定了小企业的“在建工程”在试运转过程中所取得的收入，直接计入主营业务收入、其他业务收入或营业外收入，不冲减在建工程成本。（2）对于自行建造的固定资产成本，包括竣工验收前应负担的专门借款利息。（3）小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。（4）无形资产的摊销年限。约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限的分期摊销；小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。（五）、小企业会计准则规定盘盈计入营业外收入，盘亏计入营业外支出，这点跟企业会计准则不一样。（六）、关于所得税费用的核算1、小企业应该按照应付税款法核算所得税。2、小企业根据企业所得税法规定补交所得税时通过所得税科目来核算；3、小企业按照规定实行企业所得税先征后返的，实际收到返回的企业所得税，在“营业外收入”科目核算，不在“所得税”科目核算。注：在“新准则”中，未对以上业务做出规范，根据“新准则”的规定，小企业一旦发生了这些在该准则中未做规范的交易和事项，可以参照企业会计准则规定执行。专心-专注-专业