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(本科）第二章 资产评估价值类型教学ppt课件东北财经大学财务管理专业系列教材东北财经大学财务管理专业系列教材 第二版第二版姜姜 楠楠 王景升王景升 主编主编东北财经大学出版社东北财经大学出版社第二章第二章 资产评估价值类型资产评估价值类型第一节第一节 价值类型理论与资产评估目的价值类型理论与资产评估目的第二第二节节 资产评估的价值类型及其分类资产评估的价值类型及其分类第三节第三节 关于价值类型选择与资产评估目关于价值类型选择与资产评估目的等相关条件的关系的等相关条件的关系 一、资产评估目的对价值类型的约束一、资产评估目的对价值类型的约束 资产评估目的就是资产评估所要达到的目标，资产评估的目的有资产评估一般目的和特定目的之分。 资产评估的一般目的，资产评估的一般目的，是泛指所有资产评估活动共同的目的或目标，即评估结论必须公允。 资产评估的特定目的，资产评估的特定目的，是由引起资产评估的特定经济行为（资产业务）对资产评估的条件约定和目标约定。第一节第一节 价值类型理论与资产评估目的价值类型理论与资产评估目的 （一）资产评估一般目的对价值类型的约束（一）资产评估一般目的对价值类型的约束 资产评估的一般目的或资产评估的基本目标是由资产评估的性质及其基本功能决定的。 资产评估作为一种专业人士对特定时点及特定条件约束下资产价值的估计和判断的社会中介活动，一经产生就具有了为委托人以及资产交易当事人提供合理的资产价值咨询意见的功能。不论是资产评估的委托人，还是与资产交易有关的当事人，所需要的都是评估师对资产在一定时间及一定条件约束下资产公允价值的判断。 也就是说，不论因何原因引起，不论是什么样的评估对象，就资产评估的一般目的而言，资产评估结果及其价值类型或价值表现形式必须是公允的。 从资产评估的角度来看，公允价值是一种相对合理的评估价值,是一种相对于当事人各方的地位、资产的状况及资产面临的市场条件的合理的评估价值，是评估人员根据被评估资产自身的条件及其所面临的市场条件，对被评估资产客观交换价值的合理估计值。 公允价值的一个显著特点是，它与相关当事人的地位、资产的状况及资产所面临的市场条件相吻合，且并没有损害各当事人的合法权益，也没有损害他人的利益。资产评估中的公允价值既包含了资产评估中正常市场条件下的合理评估结果，同时也包括了资产评估中非正常市场条件下的合理评估结果。 因此，资产评估的一般目的对价值类型的约束是一种原则性的约束。简言之，就是所有的评估结果都要公允。 （二）资产评估的特定目的对价值类型的约束（二）资产评估的特定目的对价值类型的约束 人们通常把引起资产评估的资产业务对评估结果用途的具体要求称为资产评估的特定目的资产评估的特定目的。 由于引起资产评估的资产业务各种各样，每种资产业务对资产评估都可能存在着条件约定和目标约定。 每种资产业务对评估结果用途的具体要求不但会在评估的价值量上有所体现，而且一定会表现为与这种具体要求相适应的评估结果价值类型。 1.1.资产转让。资产转让。资产转让是指资产拥有单位有偿转让其拥有的资产，通常是指转让非整体性资产的经济行为。如果没有特殊说明，资产转让对评估结果的价值类型并无特别要求，评估人员可根据项目具体情况选择评估结果的价值类型。 2.2.企业兼并。企业兼并。企业兼并是指一个企业以承担债务、购买、股份化和控股等形式有偿接收其他企业的产权，使被兼并方丧失法人资格或改变法人实体的经济行为。 企业兼并的种类比较多，情况比较复杂。有些企业兼并活动带有战略性，需要从兼并方的角度考虑被评估资产的价值类型。有些企业兼并活动具有被动性，需要从被兼并方的角度考虑评估结果的价值类型。有些企业兼并活动具有整合效应，评估时需要将整合因素考虑进去，来把握评估结果的价值类型等等。 3.3.企业出售。企业出售。企业出售是指独立核算的企业或企业内部的分厂、车间及其他整体资产产权出售行为。如果没有特殊说明，企业出售对评估结果的价值类型并无特别要求，评估人员可根据项目具体情况选择评估结果的价值类型。 4.4.企业联营。企业联营。企业联营是指国内企业、单位之间以固定资产、流动资产、无形资产及其他资产投入组成各种形式的联合经营实体的行为。 企业联营的种类比较多，情况也比较复杂。有些企业联营活动带有战略性，需要从联营双方的角度考虑被评估资产的价值类型。有些企业联营活动具有整合效应，评估时需要将整合因素考虑进去，来把握评估结果的价值类型等等。 5.5.股份经营股份经营。股份经营是指资产占有单位实行股份制经营方式的行为，包括法人持股、内部职工持股、向社会发行不上市股票和上市股票。如果没有特殊说明，股份经营对评估结果的价值类型并无特别要求，评估人员可根据项目具体情况选择评估结果的价值类型。 6. 6.中外合资、合作。中外合资、合作。中外合资、合作是指我国的企业和其他经济组织与外国企业和其他经济组织或个人在我国境内举办合资或合作经营企业的行为。如果没有特殊说明，中外合资、合作对评估结果的价值类型并无特别要求，评估人员可根据项目具体情况选择评估结果的价值类型。 7.7.企业清算。企业清算。企业清算包括破产清算、终止清算和结业清算。破产清算、终止清算和结业清算等引起的资产评估，必须考虑市场条件不正常的因素对评估结果价值类型的影响。 8.8.担保。担保。担保是指资产占有单位以本企业的资产为其他单位的经济行为担保，并承担连带责任的行为。担保通常包括抵押、质押、保证等。 担保引起的资产评估对评估时的市场条件的约束可以分为两种情况正常市场条件和非正常市场条件。评估人员可根据项目具体情况和有关要求选择一种市场条件，并据此选择评估结果的价值类型。 9.9.企业租赁。企业租赁。企业租赁是指资产占有单位在一定期限内，以收取租金的形式，将企业全部或部分资产的经营使用权转让给其他经营使用者的行为。如果没有特殊说明，企业租赁对评估结果的价值类型并无特别要求，评估人员可根据项目具体情况选择评估结果的价值类型。 10.10.债务重组。债务重组。债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组的种类比较多，情况也比较复杂。评估人员可根据项目的具体情况选择评估结果的价值类型。 二、价值类型理论与资产评估目的的实现二、价值类型理论与资产评估目的的实现 价值类型理论引入到资产评估中至少满足或实现两个目标： 其一，其一，为资产评估确定公允价值提供坐标或标志； 其二，其二，资产评估是专业人士向非专业人士提供的专业服务,所以应当保证资产评估报告和评估结论能被评估报告使用人正确理解和使用。 资产评估的一般目的或基本目标就是要给出资产在各种条件下的合理价值或公允价值，因为资产的公允价值始终是一个相对的概念，即相对于评估时点评估对象自身的条件和市场条件（而言是合理和公平的）。 对于一个相对的概念和指标如何把握呢？寻找一个坐标或标志是非常重要的。 国际上通行或认可的 “市场价值”，从其定义和满足定义的条件来看，是一个理想或正常市场条件下资产得到最佳使用或最有可能使用状态下的价值。 毫无疑问，这是一种理想条件下的资产的公允价值，或者说是典型的公允价值。肯定了市场价值是理想条件下的公允价值或典型的公允价值，市场价值就可以作为公允价值的坐标或标志，人们就可以根据评估时的具体条件与市场价值成立的条件的比较来判断该种条件下的公允价值。 资产评估力图判断资产的公允价值的基本目标或一般目的也就无从实现。 资产评估价值类型理论就是要通过合理划分评估结果的价值类型来帮助评估人员合理把握资产评估中的公允价值。 资产评估是专业人士向非专业人士提供的专业服务，保证资产评估报告和评估结论被正确理解和使用是资产评估的最终目的。 资产评估价值类型理论要告诫评估人员，什么样的价值表现形式是作为资产公允价值的典型标志或正常条件下的资产公允价值，在资产评估所依据的市场范围内会得到整体市场认同。 而其他的价值表现形式则是一定特殊条件下的资产公允价值，在资产评估所依据的市场范围内，其合理性只能得到局部市场认同。 明确资产在不同条件下的公允价值表现形式以及其公允性得到市场的认同程度是有差别的事实是至关重要的。 一、价值类型分类一、价值类型分类 资产评估中的价值类型，资产评估中的价值类型，是指资产评估结果的价值属性及其表现形式的归类。 不同的价值类型从不同的角度反映资产的评估价值及其特征。不同属性的价值类型所代表的资产评估价值不仅在性质上存在差别，在数量上往往也存在差异。 资产评估的价值类型的形成，不仅与引起资产评估的特定经济行为（资产评估特定目的）有关，而且与被评估对象的功能、状态、评估时的市场条件等因素有着密切的联系。第二节第二节 资产评估的价值类型资产评估的价值类型 一是以资产评估的估价标准形式表述的价值类型，具体包括：重置成本、收益现值、现行市价（或变现价值）和清算价格4种。 二是从资产评估假设的角度来表述资产评估的价值类型，具体包括：继续使用价值、公开市场价值和清算价值等3种。 三是从资产业务的性质角度，即资产评估的特定目的来划分资产评估的价值类型，具体包括：抵押价值、保险价值、课税价值、投资价值、清算价值、转让价值、保全价值、交易价值、兼并价值、拍卖价值、租赁价值、补偿价值等。 四是以资产评估时所依据的市场条件以及被评估资产的使用状态来划分资产评估结果的价值类型，具体包括：市场价值和市场价值以外的价值。 二、不同价值类型划分标准的特点与选择二、不同价值类型划分标准的特点与选择 第一种划分标准基本上是承袭了现代会计理论中关于资产计价标准的划分方法和标准，将资产评估与会计的资产计价紧密地联系在一起。 第二种划分方法有利于人们了解资产评估结果的假设前提条件，同时也强化了评估人员对评估假设前提条件的运用。 第三种划分方法强调资产业务的重要性，认为有什么样的资产业务就应有什么样的资产价值类型。 第四种划分方法不仅注重了资产评估结果适用范围与评估所依据的市场条件及资产使用状态的匹配，而且通过资产的市场价值概念的提出，树立了一个资产公允价值的坐标。 资产的市场价值是资产公允价值的基本表现形式，而市场价值以外的价值则是资产公允价值的特殊表现形式。 从纯学术的角度来看，不同的价值类型划分并无优劣之分，只是划分标准和角度的差异。但是，从资产评估的角度以及对资产评估实践具有理论指导意义和作用的角度，确实存在着是否适当以及最佳选择问题。对资产价值进行合理分类主要有两个层面的目的： 第一，第一，为评估人员科学合理地进行资产评估提供指引。 第二，第二，使资产评估报告使用者能正确理解并恰当使用资产评估结果。 从这个意义上讲，将资产评估价值划分为市场价值和市场价值以外的价值更有利于实现划分资产评估价值类型的目的。 三、关于资产评估中的市场价值与市场价值以外的价值三、关于资产评估中的市场价值与市场价值以外的价值 1 1）市场价值）市场价值 广义的市场价值，广义的市场价值，是泛指经过市场（条件下）形成的价值的统称，或者是指利用市场价格衡量各种货物或服务的价值的总称。 狭义的市场价值，狭义的市场价值，可能并无严格的定义，只是相对于广义的市场价值而言，是针对特定条件或在特定领域使用的、有限制条件的价值概念。 本节讨论的市场价值，即资产评估中的市场价值，属于狭义市场价值范畴，是一个专业术语，而不是广义的市场价值或泛指的市场价值。 从目前可收集的资料来看，关于资产评估中的市场价值的概念的完整定义可以从国际评估准则“国际评估准则 1”和“国际评估准则 2”中找到。 在国际评估准则中，市场价值定义如下：“自愿买方与自愿卖方在评估基准日进行正常的市场营销之后，所达成的公平交易中某项资产应当进行交易的价值的估计数额，当事人双方应当各自精明、谨慎行事，不受任何强迫压制。” 根据 “国际评估准则 1”关于对市场价值的其他补充说明,我们把资产评估中的市场价值定义整理如下：“资产评估中的市场价值是指资产在评估基准日公开市场上正常使用即最佳使用或最有可使用条件下所能实现的交换价值的估计值。”市场价值既是一种价值类型，同时也是一种具体价值表现形式。 市场价值作为评估结果的价值类型应当满足以下要求：市场价值作为评估结果的价值类型应当满足以下要求： 1.评估对象是明确的，包括资产承载的权益； 2.评估师在整个评估过程中是以公开市场（假设）来设定资产评估所依据的市场条件的； 3.评估师是以评估对象被正常使用、最佳使用或最有可能使用，并达到正常使用水平和效益水平作为评估对象在评估时的使用状态的； 4.评估师在资产评估过程中所使用的数据均来自于市场。 2 2）市场价值以外的价值）市场价值以外的价值 市场价值以外的价值也称非市场价值、其他价值。 它是一个相对于狭义及资产评估专有的市场价值概念的专有名词。它并无独立的定义，而是泛指所有不符合市场价值定义条件的其他价值的统称。 市场价值以外的价值或非市场价值中的 “市场价值以外”或 “非” 字并不是否定评估结论与市场的联系，而是强调非市场价值是那些不满足、不具备资产评估中市场价值定义条件的价值。所以说，市场价值以外的价值或非市场价值是一个相对于市场价值的专有名词和专业术语。 包括国际评估在内，也并没有直接定义市场价值以外的价值，而是指出凡不符合市场价值定义条件的资产价值都属于市场价值以外的价值。 从市场价值以外的价值的表述来看，市场价值以外的价值不是一种具体的资产评估价值存在形式，而是一系列不符合资产市场价值定义条件的价值形式的总称或组合，包括在用价值、投资价值、持续经营价值、保险价值、清算价值、课税价值等一系列具体价值表现形式。 对市场价值以外的价值的理解和把握不应仅仅局限在它与市场价值的区别上，而是要理解和把握市场价值以外的价值中的具体价值表现形式的确切定义。 在用价值，在用价值，是指作为企业组成部分的特定资产对其所属企业能够带来的价值估计值，而并不考虑该资产的最佳用途或资产变现的情况。 投资价值，投资价值，是指资产对于具有明确投资目标的特定投资者或某一类投资者所具有的价值估计值。 资产的投资价值与投资性资产价值是两个不同的概念。投资性资产价值是指特定主体以投资获利为目的而持有的资产在公开市场上按其最佳用途实现的市场价值。 持续经营价值，持续经营价值，是指企业作为一个整体按照目前正在使用的用途、方式继续经营下去所能表现出来的价值估计值。 由于企业的各个组成部分对该企业整体价值都有相应的贡献，可以将企业总的持续经营价值分配给企业的各个组成部分,即构成企业持续经营的各局部资产的在用价值。 保险价值，保险价值，是指根据保险合同或协议中规定的价值（理赔）标准所确定的资产价值估计值。 清算价值，清算价值，是指资产处于清算、迫售或快速变现等非正常市场条件下所能实现的价值估计值。 课税价值，课税价值，是指根据税法中规定的与财产征税相关的价值（税基）标准所确定的资产价值估计值。 市场价值以外的价值是一个开放式的专业术语。除了上面提到的市场价值以外的价值的具体价值表现形式以外，肯定还有不符合或不满足市场价值定义条件的其他价值，例如残余价值、特殊价值等等。 关于价值类型的选择与资产评估目的等相关条件的关系，应该从两个方面来认识和把握。 其一，其一，要从正确选择价值类型的角度，而关注资产评估目的等相关条件对所选择价值类型的影响； 其二，其二，要从价值类型的选择对实现资产评估目的以及满足其他相关条件的角度，而关注价值类型的正确选择。 一、影响价值类型选择的资产评估条件一、影响价值类型选择的资产评估条件 从纵向关系上看，资产评估中的价值类型是资产评估结果的属性及其表现形式。第三节第三节 关于价值类型选择与资产评估目的等相关条件的关系关于价值类型选择与资产评估目的等相关条件的关系 价值类型的选择本来就应该受到评估目的等相关条件的制约，或者说价值类型是在评估目的等相关条件的基础上形成的。 可以说，资产评估目的等相关条件构成了资产评估的价值基础。 除资产评估特定目的外，构成资产评估价值基础的相关条件主要有两个方面： 一，是资产自身的功能、利用方式和使用状态； 二，是评估时的市场条件。 （一）资产评估的特定目的（一）资产评估的特定目的 资产评估的特定目的作为资产评估价值基础的条件之一，是因为资产评估的特定目的不但决定着资产评估结果的具体用途，而且会直接或间接地在宏观层面上影响资产评估的过程及其运作条件，包括对评估对象的利用方式和使用状态的宏观约束以及对资产评估市场条件的宏观限定。 相同的资产在不同的评估特定目的下可能会有不同的评估结果。资产评估目的对评估结果价值类型的影响，会通过评估目的对评估对象的使用方式、使用空间及使用状态体现出来。 （二）评估对象条件（二）评估对象条件 评估对象自身的功能、使用方式和利用状态，是资产自身的条件。这是影响资产评估价值的内因。从某种意义上讲，资产自身的条件对其评估价值具有决定性的影响。不同功能的资产会有不同的评估结果。使用方式和利用状态不同的相同资产也会有不同的评估结果。 国际资产评估标准中有这样一段说明：“从根本上说，资产的评估受资产的使用方式或（及）资产如何在市场上正常交易所决定。对于一些资产，如果它们单个使用的话，可以得到最佳的效用。 其他资产如果作为一组资产的一部分使用则可以有更大的效用。因此，必须明确资产的独立使用和作为资产组合整体中的一部分使用的区别”。 国际资产评估标准已明确说明资产的使用方式对资产效用的影响。对于一些资产而言，如果作为独立的资产单独使用可能或可以得到最佳的使用效果，而另一些资产只有当它们作为整体资产中的局部资产使用时，才能发挥出其最佳效用。 这就是说，对于不同类型的资产，其单独使用或作为局部资产使用将直接影响其效用的发挥，当然也就直接影响其评估值和价值类型。因此，估价师必须熟悉各种类型使用方式对其效用的影响，以及不同使用方式对其效用水平发挥的影响程度。 资产的作用空间简单的解释就是资产发挥作用的场所或作用的范围。 资产在一个什么样的范围内发挥作用，对其效用的发挥影响也是不容忽视的。 在通常情况下，对于在公开市场上的待售资产来说，一般是假定其作用空间是不受限制的。换句话说，其效用的发挥是不受限制的，即可以理解为其效用可以达到最佳状态。 资产的作用空间对资产效用的发挥的影响并不是绝对的。有些资产作用空间的大小与其效用发挥的水平是成正比的，例如无形资产；而有些有形资产的作用空间与其效用水平发挥的正相关关系就不是绝对的，即资产的效用并不随其作用空间的不断扩大而无限增加。熟悉各种资产的功能和属性以及它们作用空间对其效用发挥的影响，也是一名合格的评估师不可或缺的基础知识。 对于资产或评估对象作用方式和作用空间的分析判断，并不可以凭主观想象去抽象地设定。作为评估对象，它的作用方式与作用空间首先是由资产评估的特定目的和评估范围规范的。 被评估对象是单项资产、整体资产或整体资产中的局部资产就基本限定了资产的作用方式，而被评估资产用于合资、合作，还是用于抵押担保，或用于公开出售，就限定了被评估资产的作用空间。从这个意义上讲，资产评估的特定目的不仅是资产评估的起点，还规定着资产评估结果的具体用途，同时也在宏观上规范了被评估资产的作用空间。 资产评估的特定目的对被评估资产的作用方式，尤其是作用空间的规范，具体是通过资产评估基本前提假设体现出来。公开市场假设可以把以公开出售为目的的评估对象的作用空间明确到公开市场上。 而在用续用假设则可以把以联营、合资合作等目的的评估对象的作用空间限定在联营企业及合资合作企业之中等。 从上述分析中可以发现，被评估资产的作用方式和作用空间并不可以由评估人员随意设定。它是由资产评估的特定目的和评估范围基本限定的。当然，被评估资产自身的功能、属性等也会对其作用方式和作用空间产生影响。 有些资产只能作为一组合资产中的局部资产发挥作用而不能独立运作，而另一些资产既可以作为独立资产发挥作用，也可以成为一组合资产中的一部分发挥作用。有些资产的作用空间可以是全社会，包括国内和国际。就其自身的功能而言，其作用空间是没有界限的，例如技术等无形资产；有些资产的作用空间受其自身功能及属性的限制具有明显的区域特征和企业特征，如码头和专用设备等。 被评估资产的作用方式和作用空间直接关系到其效用水平的发挥以及评估值的高低。当评估人员明确了资产评估的特定目的、评估范围以及评估假设与被评估资产作用方式和作用空间之间的关系后，可通过对资产评估特定目的及评估范围的认真分析，并借助于评估假设恰当地反映被评估资产的作用方式和作用空间，以便给出一个相对科学合理的评估结果和价值类型。 用来反映被评估资产的作用方式和作用空间的资产评估假设是持续使用假设，具体包括在用续用、转换续用和移地续用3种。 （三）评估依据的市场条件（三）评估依据的市场条件 评估时所面临的市场条件及交易条件是资产评估的外部环境，是影响资产评估结果及其价值类型的外部因素。 在不同的市场条件下或交易环境中，即使相同的资产也会有不同的评估结果和价值类型。 在资产评估实践中，资产评估依据的市场条件主要通过资产评估市场条件假设表现出来。 1.1.公开市场假设公开市场假设 公开市场假设是假设有一个有自愿的买者和卖者的竞争性市场。在这个市场上，买者和卖者的地位是平等的，彼此都有获取足够市场信息的机会和时间，买卖双方的交易行为都是在自愿的、理智的而非强制的条件下进行的。 由于公开市场假设假定市场是一个充分竞争的市场，资产在公开市场上实现的交换价值隐含着市场对该资产在当时条件下有效使用的社会认同。 当然，在资产评估中要注意市场是有范围的。它可以是地区性市场，也可以是国内市场，还可以是国际市场。关于资产在公开市场上实现的交换价值所隐含的对资产效用有效发挥的社会认同也是有范围的，它可以是区域性的、全国性的或国际性的。 公开市场假设旨在说明一种充分竞争的市场条件。在这种条件下，资产的交换价值受市场机制的制约并由市场行情决定,而不是由个别交易决定。 公开市场假设也是资产评估中使用频率较高的一种假设。凡是能在公开市场上交易、用途较为广泛或通用性较强的资产,都可以考虑按公开市场假设前提进行评估。公开市场假是构成资产评估市场价值的基础。 2. 2.清算假设清算假设 清算假设是对资产在非公开市场条件下被迫出售或快速变现条件的假定说明。 清算假设首先是基于被评估资产面临清算或具有潜在的被清算的事实或可能性，再根据相应数据资料推定被评估资产处于被迫出售或快速变现的状态。 由于清算假设假定被评估资产处于被迫出售或快速变现的条件之下，被评估资产的评估值通常要低于在公开市场假设前提下同样资产的评估值。因此，在清算假设前提下的资产评估结果的适用范围是非常有限的。当然，清算假设本身的使用也是较为特殊的。 笼统地讲，资产评估中的市场价值与公开市场假设和持续使用假使中的资产正常使用或最佳使用相联系； 市场价值以外的价值的各种价值表现形式总是难以同时满足公开市场假设和持续使用假设中资产正常使用或最佳使用两个条件。 资产评估目的作为资产评估结果的具体用途，和对资产评估运作条件起宏观约束的因素，与决定资产评估价值的内因和外因的评估对象自身条件，以及评估时的市场条件，共同构成了资产评估的价值基础。这三大因素的不同排列组合，便构成了不同价值类型的形成基础。 二、价值类型的合理选择是实现资产评估目的的重要手段二、价值类型的合理选择是实现资产评估目的的重要手段 从逆向方面看，资产评估价值类型的合理选择也应该成为实现资产评估目的，以及满足资产评估相关条件的重要途径和手段。 资产评估目的有一般目的和特定目的之分。资产评估的一般目的是要对各种条件下 “交易” 中的资产的公允价值作出判断，并给出这些资产在各种条件下的公允价值，而资产评估特定目的是一般目的的具体化，其实质是判断特定条件下或具体条件下资产的公允价值。 公允价值的相对性质主要是指它对于某一资产而言不是一个确定不变的值，而是一个相对值。当该资产处于正常使用及正常市场条件下时，有一个与此条件相对应的合理价值；当该资产处于非正常使用及非正常市场条件下时，也有一个与之相对应的合理价值。 当然，这样的排列组合会很多，相应的合理价值也会很多。尽管对这个具体资产而言，不同条件下的合理价值各不相同，但是它们有一个共同的特点: 即相对于它们各自面对的条件又都是合理和公允的。 公允价值与评估条件的相对性和相关性决定了公允价值的相对性质；公允价值的相对性质又决定了公允价值具有抽象性质和高度概括性质。在资产评估实践过程中还需将其具体化。 正是由于资产评估特定目的及其特定条件下资产公允价值的多样性、复杂性和难以把握性的存在，设计、选择并利用科学合理的资产评估价值类型为评估人员把握资产评估特定目的及其特定条件下的公允价值就显得十分重要。 市场价值和市场价值以外的价值的分类，以及该价值类型分类所包含的具体价值表现形式，不仅仅是根据资产评估目的等相关条件的被动选择。它们对于实现评估目的，特别是把握资产评估中的公允价值，具有极其重要的作用。 这种作用突出表现在资产评估的市场价值上。 由于市场价值与市场价值以外的价值之间的特殊关系，市场价值及其成立条件是这种价值类型分类的基准。确立了市场价值及其成立的条件，就等于明确了市场价值以外的价值及其成立条件。 明确了市场价值在资产评估中的作用，也就很容易把握市场价值以外的价值及其具体价值形式在资产评估中的作用。市场价值在资产评估中主要发挥着公允价值的坐标的作用。 既然公允价值是资产评估的基本目标，那么市场价值在资产评估中还起什么作用呢？应该讲，资产评估中的公允价值与市场价值是两个不同层次的概念。 资产评估中的公允价值是一个一般层次的概念。它包括了正常市场条件和非正常市场条件两种情况下的合理评估结果。 资产评估中的市场价值只是在正常市场条件下资产处在最佳使用状态下的合理评估结果。 相对于公允价值和市场价值而言，市场价值更为具体，条件更为明确，在实践中评估人员更宜把握。 由于市场价值概念的明晰性和可把握性，资产评估中的市场价值能够成为资产评估公允价值的坐标和基本衡量尺度。市场价值自身优越的条件也确实能够起到这种作用。 （1）市场价值是正常市场条件下的公允价值。正常市场条件容易理解，也容易把握。 （2）市场价值是资产正常使用（最佳使用）状态下的价值。正常使用（最佳使用）也容易理解和把握。 （3）资产评估结果只有两种价值类型市场价值和市场价值以外的价值。明确了市场价值也就容易把握市场价值以外的价值，并根据评估对象自身的状况及使用方式和状态偏离资产正常使用的程度以及评估时市场条件偏离正常市场条件的程度，去把握市场价值以外的价值的量及其具体价值形式。 （4）市场价值是资产评估中最为典型的公允价值。市场价值的准确定位是准确把握市场价值以外的价值的基础，也是准确把握公允价值的基础。 由于市场价值自身的特点，包括国际评估准则委员会在内的资产评估界广泛使用市场价值概念，并把资产评估中的市场价值作为衡量资产评估结果公允公正的基本尺度和标准。换一个角度来看，也正是定义了资产评估中的市场价值，才使得较为抽象的资产评估公允价值得以把握和衡量。 公允价值也才能够成为可操作的资产评估的基本目标。 我们之所以反复强调理解和把握资产评估市场价值的重要性，不仅仅因为它是一种重要的价值类型，更重要的是，它是我们认识、把握和衡量资产评估结果公允性的基本尺度和坐标。从理论研究的角度来看，人们可以根据不同的标准将资产评估结果划分为若干种价值类型。 但是，从有助于评估人员理解和把握资产评估基本目标，并很好地实现资产评估的目标的角度来看，将资产评估结果划分为市场价值和市场价值以外的价值是最有实际意义的。 在资产评估基本准则中选择市场价值和市场价值以外的价值作为资产评估的基本价值类型正是对资产评估运作规律的一种抽象和概括。 资产评估的特定目的从本质上讲，就是要求评估人员评估特定条件下的资产公允价值、市场价值和市场价值以外的价值两大类型的划分以及正确选择。这就为很好地实现评估目的提供了技术平台。也就是说，有了市场价值这个公允价值的坐标以及能够涵盖各种特殊条件下的市场价值以外的价值的具体价值表现形式,就为实现评估目的提供了目标载体。 三、明确资产评估中的市场价值与市场价值以外价值的三、明确资产评估中的市场价值与市场价值以外价值的意义和作用意义和作用 资产评估作为一种专业中介性服务活动，对客户和社会提供的服务是一种专家意见及专业咨询。 无论是专家意见还是专业咨询，最重要的是这种意见或咨询能对客户的某些行为起指导作用。 应防止和杜绝提交可能造成客户误解、误用或误导的资产评估报告。 关于资产的市场价值和市场价值以外的价值的概念及分类，正是从资产评估结果的适用范围和使用范围限定方面对资产评估结果进行分类的。因此，这种分类方法符合资产评估服务于客户和服务于社会的内在要求。 其意义和作用具体体现在以下几个方面：其意义和作用具体体现在以下几个方面： 1.这种分类方法和概念界定有利于评估人员对其评估结果性质的认识，便于评估人员在撰写评估报告时更清楚明了地说明其评估结果的确切含义。只有评估人员自己充分认清自己的评估结果的性质，才可能在评估报告中充分说明这个评估结果。当然，一份结果阐述明确的评估报告才能使客户受益。 2.这种分类方法及概念界定便于评估人员划定其评估结果的适用范围和使用范围。 资产评估结果的适用范围与评估目的所要求的评估结果用途的匹配和适应，是检验资产评估科学性和合理性的首要问题。把评估结果按资产的市场价值和市场价值以外的价值分类，可以从大的方面决定评估的适用范围，便于评估人员将其与评估的特定目的相对照。资产评估结果的使用范围关系到评估结果能否被正确使用或被误用的问题。 对于大多数评估报告使用者来说，他们未必都十分了解不同价值类型的评估结果都有其使用范围的限定。限定评估结果的使用范围的责任应由评估人员承担。评估人员应在评估报告中将评估结果的使用范围给予明确的限定。 市场价值和市场价值以外的价值是以按资产评估面临的市场条件和评估对象自身的条件为标准设定的。这种价值类型的划分实际上是以资产评估价值决定的基本要素为依据的。 市场价值和非市场价值的划分既考虑了资产自身的条件、利用方式和使用状态，也考虑了资产评估时的市场条件。也就是说，这种价值类型的划分既考虑了决定资产评估价值的内因，同时也考虑了影响资产评估价值的外部因素。这至少能在理论上和宏观层面上为评估人员客观合理地评估资产价值以及清晰地披露评估结果提供帮助和依据。 一般而言，属于市场价值性质的资产评估结果主要适用于产权变动类资产业务，但并不排斥运用于非产权变动业务。 在特定评估时点的公开市场上，资产的市场价值对于市场整体而言都是相对公允、合理的或整体市场对它认同。 即对整个市场上的潜在的买者或卖者来说都是相对公平合理的。 属于市场价值以外的价值性质的评估结果，既适用于产权变动类资产业务，同时也适用于非产权变动类资产业务。 在评估时点，资产的市场价值以外的价值只是一种局部市场认同或只在局部市场范围内是公允、合理的，即只是对特定的市场主体来说是公平合理的。 从大的方面讲，资产评估的市场价值和市场价值以外的价值都是资产公允价值的表现形式，但是两者公允的市场范围是有明显差异的。总之，按市场价值和市场价值以外的价值将评估结果分为两大类，旨在合理和有效限定评估结果的适用范围和使用范围。因此，把评估结果分为市场价值和市场价值以外的价值两大类是相对合理和便于操作的。