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(本科）财务报告编制与分析教学ppt课件2 2 财务报告编制与分析 主主 讲讲 人：人： 课件制作：课件制作：教材编写组教材编写组3 3课程简介： 本课程是在学习中级财务会计及财务管理之后又一门会计专业主干课程。通过本课程的学习，使学生掌握会计工作最终成果财务报表的编制，并能对其展开分析。本课程将会计理论与会计实践较好地结合起来，为学生将来走向社会，更好地从事会计工作，打下良好的专业基础。 （本课程基于手工账）4 4教学内容安排：教学内容安排： （64课时）课时）第一章 财务报表编制基础 4课时第二章 资产负债表的编制 10课时第三章 利润表的编制 4课时第四章 现金流量表的编制 16课时 第五章 所有者权益变动表的编制 2课时 第六章 财务报表附注 2课时第七章 财务报表分析基础 2课时第八章 财务报表项目分析 10课时 第九章 财务能力分析 10课时第十章 财务报表综合分析 4课时 合 计 64课时5 5参考书目：1.张先治，陈友邦.财务分析 M.7版.大连：东北财经大学出版社，2014. 2.中国注册会计师协会.财务成本管理 M.北京：中国财政经济出版社，2014. 3.刘永泽，陈立军.中级财务会计M.4版.大连：东北财经大学出版社，2014. 4.郑艳秋，向显湖.财务报表编制与分析M.北京：清华大学出版社，2013. 5.史德刚，傅荣.财务报告编制与分析M.3版.大连：东北财经大学出版社，2012. 6.郭泽光 财务报告分析 高等教育出版社 2007.107.张新民.财务报表分析M.2版.北京：中国人民大学出版社，2011.8.王化成.财务报表分析 M.北京：北京大学出版社，2007. 9.陈竹梅.财务报表编制与分析M.大连：东北财经大学出版社，2010. 10.李芳懿.财务报表编制与分析M.北京：中国市场出版社，2011.6 6第一章第一章 财务报表编制基础财务报表编制基础教学目的与要求：通过本章的学习，学生应该了解并掌握：（1）财务报表及财务报告的概念；（2）财务报告的组成；（3）财务报表编制的要求；（4）编制财务报表前的准备工作。教学重点：掌握财务报表的概念和构成 教学难点：财务报表的编制要求教学手段：多媒体教学内容：如下7 7第一节 财务报表概述一、财务报表概念财务会计报告（财务报告）：是指对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。包括会计报表、附注和财务情况说明书。 财务会计报告条例（2000）、基本准则（2006）注：基本准则把“财务情况说明书”改为“应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料”。8第一节 财务报表概述会计报表：一般认为，它是指在会计活动中形成的各种报表，包括企业对外提供的财务报表和满足内部管理需要的成本报表等。目前，在我国企业会计准则体系中，一般都用“财务报表”一词。会计报表是比较传统、比较口语化的说法，在一般情况下主要指的就是财务报表。 财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少包括四张报表和附注，即资产负债表、利润表、所有者权益（或股东权益）变动表、现金流量表和附注。 第30号准则-财务报表列报（2006）9 9第一节 财务报告概述新准则关于概念变化：1.财务报告（财务会计报告）：包括财务报表、其他财务报告。2.财务报表：四表一注。3.会计报表：财务报表、成本报表。（狭义的等同财务报表，一般多指狭义。）1010第一节 财务报告概述二、财务报表的构成与分类（一）财务报表的构成一套完整的财务报表至少要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表以及附注。（二）财务报表的分类1.按报表反映的经济内容不同分类2. 按财务报表编制期间的不同分类3.按财务报表编制主体的不同 类1111第二节 财务报表的编制要求一、财务报表编制的基本要求（一）遵循各项会计准则的规定进行确认和计量（二）财务报表的列报基础（三）报表项目的一致性（四）报表项目应当按其性质和功能设立（五）报表编制时其他应当披露的事项1212第二节 财务报表的编制要求二、财务报表报送的要求1.月度财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；2.季度财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；3.年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。 其他要求：格式、签章等1313第三节 财务报表编制前段准备工作一、期末账项调整（一）应计收入的调整（二）应付费用的调整（三）预收收入的调整（四）预付费用的调整1414第三节 财务报表编制前段准备工作二、财产清查（一）财产清查的种类（二）财产清查的内容三、对账与结账（一）对账（二）结账1515第二章 资产负债表的编制教学目的与要求：通过本章的学习，学生应该了解并掌握：（1）资产负债表的概念及作用；（2）资产负债表的格式和结构；（3）资产负债表的编制；（4）熟练编制企业资产负债教学重点：掌握资产负债表的编制 教学难点：资产负债中特殊项目的编制要求教学手段：多媒体教学内容：如下16 第一节 资产负债表的概述资产负债表的概述一、资产负债表的概念及作用（一）资产负债表的概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期资产、负债、所有者权益情况的财务报表，也称之为财务状况表，是静态的财务报表。所谓财务状况，是指企业在某一时点上的资产、负债、所有者权益及其相互关系。资产负债表是以“资产=负债+所有者权益”这一会计基本等式为基础编制的，实际上是揭示的是企业某一特定时点上所拥有的经济资源与所承担的经济义务之间的对应关系。 17（二）资产负债表的作用1.反映企业的经济资源及其分布情况2.反映企业的资本结构3.可以评价和预测企业的偿债能力4. 有助于评价、预测企业的财务弹性 第一节 资产负债表的概述资产负债表的概述18二、资产负债表的格式与结构（一）资产负债表的格式 1.报告式资产负债表 2.账户式资产负债表 3.财务状况式资产负债表 第一节 资产负债表的概述资产负债表的概述19（二）资产负债表的结构 资产负债表的结构包括资产负债表各项目分类方法和排列方法两个方面。资产负债表项目分类是在资产、负债和所有者权益三要素的基础上按照一定的标准进行再分类 方法有：流动性分类与货币性分类资产负债表各项目一般按流动性排列。具体格式与结构见教材表2-2 第一节 资产负债表的概述资产负债表的概述20第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 一、资产负债表各项目年初余额的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各项目名称和内容与本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入资产负债表中“年初余额”栏内。21二、资产负债表各项目期末余额的一般填列方法 报表各项目具体计算方法有以下几种：（1）依据总账余额直接填列。如：交易性金融资产、短期借款、实收资本等项目；（2）依据总账余额相加或相减后填列。如：货币资金、存货、无形资产等项目；（3）依据明细账余额分析填列。如：应收账款、预收账款、应付账款和预付账款等项目；（4）依据总账与明细账分析计算填列。如：长期待摊费用、持有至到期投资、长期借款等项目。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 22（一）资产类1.“货币资金”项目货币资金项目是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额合计填列。【例题2-1】某企业2013年12月31日，“库存现金”账户余额为100,000元，“银行存款”账户期末余额为2,500,000元，“其他货币资金”账户余额为240,000元。试计算期末企业资产负债表中“货币资金”项目的金额。“货币资金”项目金额=100,000+2,500,000+240,000=2,840,000（元）第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 232.“交易性金融资产”项目交易性金融资产项目是指以交易为目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等金融资产，一般是从二级市场购入的以赚取差价为目的股票、债券和基金等。一经确定，不得随意变更，不能重分类为其他金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”账户期末余额填列。【例题2-2】某企业2013年12月1日，购入A公司普通股股票10,000股，每股价格为7元，企业作为交易性金融资产核算。若2013年12月31日，该股票每股价格上升到10元，假设不考虑该企业其他交易性金融资产，试计算企业期末资产负债表中“交易性金融资产”项目的金额。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 24 答案：资产负债表中的交易性金融资产项目金融应该按照交易性金融资产期末账户余额填列，该企业2013年年末交易性金融资产账户余额为100,000元，其中成本为70,000元，公允价值变动为30,000元。故“交易性金融资产”项目在资产负债表中的期末数为100,000第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 253.“应收票据”项目 “应收票据”项目是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票的期末价值，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。该项目应当根据“应收票据”期末账户余额，减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。4.“应收利息”项目 “应收利息”项目是指企业贷款、持有至到期投资、可供出售金融资产、存放中央银行款项等应收取的利息。本项目应当根据“应收利息”期末账户余额填列。5.“应收股利”项目“应收股利”项目反映企业持有的应收取的现金股利的期末价值，应收取其他单位分配的利润也在本项目反映。可根据“应收股利”期末账户余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 266.“其他应收款”项目 “其他应收款”项目反映企业对其他单位和个人除应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利等经营活动以外的应收和暂付款项，本项目应根据“其他应收款” 账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。7.“存货”项目 “存货”项目反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值。包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应该根据“材料采购”、“原材料”、“在途物资”、“库存商品”、“发出商品”、“周转材料”、 “委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备” 账户期末余额后的金额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 27【例题2-3】某企业2013年12月31日，“原材料”账户余额为100,000元，“库存商品”账户期末余额为3,500,000元，“在途物资”账户余额为250,000元，“生产成本”账户余额为200,000，“委托加工物资”账户余额为100,000元。试计算企业期末资产负债表中“存货”项目的金额。“存货”项目金额=100,000+3,500,000+250,000+200,000+100,000=4,150,000（元）第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 288.“其他流动资产”项目 “其他流动资产”项目反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关账户的期末余额填列。如果其他流动资产价值较大，应在附注中披露其内容和金额。9.“可供出售金融资产”项目“可供出售金融资产”项目反映企业持有的可供出售金融资产的公允价值。本项目应当根据“可供出售金融资产”账户期末余额填列。10.“持有至到期投资”项目“持有至到期投资”项目反映企业持有至到期投资的摊余成本。本项目应当根据“持有至到期投资”账户期末余额，减去“持有至到期投资减值准备”账户期末余额后的金额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 2911.“长期应收款”项目“长期应收款”项目反映企业的长期应收款项。本项目应根据“长期应收款”账户余额，减去“未实现融资收益”账户余额，再减去所属有关明细账户中将于一年内到期部分的余额填列。12.“长期股权投资”项目“长期股权投资”项目反映企业采用成本法和权益法核算的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资” 账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备” 账户期末余额后的金额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 3013.“投资性房地产”项目“投资性房地产”项目反映企业投资性房地产的期末价值。企业采用成本模式计量投资性房地产的，本项目应当根据“投资性房地产”账户的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧”或“投资性房地产累计摊销”以及“投资性房地产减值准备”账户期末余额后的金额填列；企业采用公允价值模式计量投资性房地产的，本项目应根据“投资性房地产”账户期末余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 3114.“固定资产”项目“固定资产”项目反映企业的各种固定资产的账面价值。本项目应根据“固定资产”账户期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户的期末余额后的金额填列。【例题2-4】某企业2013年12月31日“固定资产”账户余额为30,000,000元，“累计折旧”账户余额为5,000,000元，“固定资产减值准备”账户余额为1,500,000元。试计算该企业2013年12月31日资产负债表中“固定资产”项目的金额。 “固定资产”项目金额=30,000,000-5,000,000-1,500,000=23,500,000（元）第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 3215.“在建工程”项目“在建工程”项目反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用工程等的可收回金额。本项目应根据“在建工程”账户的期末余额，减去“在建工程减值准备”账户的期末余额后的金额填列。【例题2-5】某企业2013年12月31日“在建工程”账户余额为45,000,000元，“在建工程减值准备”账户余额为5,500,000元。试计算该企业期末资产负债表“在建工程”的项目的金额。“在建工程”项目金额=45,000,000-5,500,000=39,500,000（元）第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 3316.“工程物资”项目“工程物资”项目反映企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”账户的期末余额填列。17.“固定资产清理”项目“固定资产清理”项目反映企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值，以及在固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列，如果“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“-”填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 3418.“生产性生物资产”项目“生产性生物资产”项目反映企业持有的生产性生物资产价值。本项目应当根据“生产性生物资产”账户期末余额，减去“生产性生物资产累计折旧”账户期末余额和相应减值准备后的金额填列。19.“油气资产”项目“油气资产”项目反映企业持有的矿区权益和油气井及相关设施的原价。本项目应当根据“油气资产”账户期末余额，减去“累计折耗”账户期末余额和相应减值准备后的金额填列。20.“无形资产”项目“无形资产”项目反映企业持有的各项无形资产的期末可收回金额。本项目应当根据“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”账户期末余额后的金额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 35【例题2-6】某企业2013年12月31日“无形资产”账户余额为10,000,000元，“累计摊销”账户余额为3,000,000元，“无形资产减值准备”账户余额为1,500,000元。试计算该企业期末资产负债表“无形资产”的项目的金额。“无形资产”项目金额=10,000,000-3,000,000-1,500,000=5,5000,000（元）21.“开发支出”项目“开发支出”项目反映企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。本项目应当根据“研发支出”账户期末余额填列。22.“商誉”项目“商誉”项目反映企业合并中形成的商誉价值。本项目应当根据“商誉”账户期末余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 3623.“长期待摊费用”项目“长期待摊费用”项目反映企业已经发生但应由本期和以后各期负担的,分摊期限在一年以上的各种费用，如租入固定资产大修理支出以及摊销期限在一年以上（不含一年）的其他待摊费用。本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列。24. “递延所得税资产”项目“递延所得税资产”项目反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应当根据“递延所得税资产”账户期末余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 3725. “其他非流动资产”项目“其他非流动资产”项目反映企业除流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的其他长期资产。如果其他长期资产的价值较大，应在附注中披露其内容和金额。在上述非流动资产各项中将于一年内（含一年）到期的非流动资产，应在“一年内到期的非流动资产”项目内单独反映。上述非流动资产各项目均应根据有关科目期末余额扣除将于一年内（含一年）到期的非流动资产后的金额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 38（二）负债项目的填列方法1.“短期借款”项目“短期借款”项目反映企业为满足正常生产经营的需要向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。本项目应当根据“短期借款”账户的期末余额填列。2.“交易性金融负债”项目“交易性金融负债”项目反映企业承担的交易性金融负债的公允价值。本项目应当根据“交易性金融负债”账户期末余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 393.“应付票据”项目“应付票据”项目反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应当根据“应付票据”账户的期末余额填列。4.“应付职工薪酬”项目“应付职工薪酬”项目反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬”账户的期末贷方余额填列，如果“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，应以“-”填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 405.“应交税费”项目“应交税费”项目反映企业按照税法等规定计算的应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。本项目应当根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如果“应交税费”账户期末为借方余额，应以“-”填列。6.“应付利息”项目“应付利息”项目反映企业按照合同约定应支付的利息。本项目应当根据“应付利息”账户的期末余额填列。7.“应付股利”项目“应付股利”项目反映企业分配的现金股利或利润。本项目应当根据“应付股利”账户的期末余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 418.“其他应付款”项目“其他应付款”项目反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等经营活动以外的其他所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应当根据“其他应付款”账户的期末余额填列。9.“其他流动负债”项目“其他流动负债”项目反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应当根据有关账户的期末余额填列。如果其他流动负债价值较大，应在附注中披露其内容和金额。10.“长期借款”项目“长期借款”项目反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。本项目应当根据“长期借款”账户的期末余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 4211.“应付债券”项目“应付债券”项目反映企业为筹集资金而发行债券的本金和利息。债券发行有平价发行、溢价发行和折价发行三种情况。本项目应当根据“应付债券”账户的期末余额填列。12.“长期应付款”项目“长期应付款”项目反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。包括应付融资租入固定资产的租赁款等。本项目应根据“长期应付款”账户的期末余额，减去“未确认融资费用”账户期末余额，再减去所属相关明细账户中将于一年内到期部分的余额填列。13.“专项应付款”项目“专项应付款”项目反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。本项目应当根据“专项应付款”账户的期末余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 4314.“预计负债”项目“预计负债”项目反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证等预计负债。本项目应当根据“预计负债”账户的期末余额填列。15.“递延所得税负债”项目“递延所得税负债”项目反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应当根据“递延所得税负债”账户的期末余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 4416.“其他非流动负债”项目“其他非流动负债”项目反映企业除长期借款、应付债券等负债以外的其他非流动负债。本项目应当根据有关账户的期末余额填列。如果其他非流动负债金额较大，应当在附注中披露其内容和金额。上述非流动负债各项中，将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。上述非流动负债各项目均应根据有关账户期末余额扣除将于一年内（含一年）到期的非流动负债后的金额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 45（三） 所有者权益项目的填列方法1.“实收资本”项目“实收资本”项目反映企业接受投资者投入的实收资本（或股本）总额。本项目应当根据“实收资本”（或“股本”）账户的期末余额填列。2.“资本公积”项目“资本公积”项目反映企业资本公积的期末余额。本项目应当根据“资本公积”账户的期末余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 46【例题2-7】某企业2013年12月1日委托证券公司发行普通股股票1,000,000股，每股面值1元，发行价格1.2元，证券公司收取发行总价2%的手续费，假设款项企业已收到。不考虑其他因素，试计算该笔业务影响企业资产负债表中“股本”和“资本公积”项目的金额。 增加“股本”项目金额=1,000,0001=1,000,000（元） 增加“资本公积”项目金额=1,000,0000.2-1,200,0002%=176,000（元）3.“库存股”项目“库存股”项目反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。本项目应当根据“库存股”账户期末余额填列。4.“盈余公积”项目“盈余公积”项目反映企业盈余公积的期末余额。本项目应当根据“盈余公积”账户的期末余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 47三、资产负债表期末余额需要特别考虑项目的填列方法（一）“应收账款”、“预付款项”、“应付账款”、“预收款项”项目1.“应收账款”项目，反映企业因销售商品和提供劳务等经营活动而应向购买单位收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计，减去“坏账准备”账户中有关应收账款的计提坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款”科目所属明细账户期末有贷方余额，应在资产负债表“预收款项”项目内反映。 第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 482.“预付款项”项目，反映企业按照合同规定预付给供货单位的款项。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如果“预付账款”账户所属有关明细账户有贷方余额，应在资产负债表的“应付账款”项目内填列。3.“应付账款”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计填列。如果“应付账款”账户所属明细账户期末有借方余额，应在资产负债表的“预付款项”项目内填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 494.“预收款项”项目，反映企业按照购销合同的规定预收购买单位的货款。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。如果“预收账款”账户所属有关明细账户期末有借方余额，应在资产负债表的“应收账款”项目内填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 50【例题2-8】假设辉煌公司2013年有关债权与债务账户的余额如下：应收账款甲（借方余额） 300,000（元） 乙（贷方余额） 9,000（元）预收账款丙（借方余额） 750（元） 丁（贷方余额） 12,500（元）应付账款A（借方余额） 5,300（元） B（贷方余额） 12,600（元）预付账款C（借方余额） 45,000（元） D（贷方余额） 1,000（元）企业针对应收账款计提坏账准备的账户余额为2,700元。试计算辉煌公司2013年末资产负债表中“应收账款”、“应付账款”、“预收款项”、“预付款项”项目的金额。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 51“应收账款” 项目的金额=300,000+750-2700=298,050（元）“应付账款” 项目的金额=12,600+1,000=13,600（元）“预收款项” 项目的金额=12,500+9,000=21,500（元）“预付款项”项目的金额=45,000+5,300=48,300（元）第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 52（二）“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”项目1“一年内到期的非流动资产”项目 非流动资产各项中，将于一年内（含一年）到期的非流动资产，应在“一年内到期的非流动资产”项目内单独反映。该项目应根据有关账户期末余额中将于一年内（含一年）到期的非流动资产的金额填列。对于企业而言，一年内（含一年）到期的非流动资产列示在企业的流动资产部分（虽然其仍然登记在非流动资产相关账户中），可以帮助报表使用者分析企业的短期偿债能力和营运资金情况。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 532.“一年内到期的非流动负债”项目非流动负债各项中，将于一年内（含一年）到期的非流动负债，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。该项目应根据有关账户期末余额中，将于一年内（含一年）到期的非流动负债的金额填列。对于企业而言，一年内（含一年）到期的非流动负债列示在企业的流动负债部分（虽然其仍然登记在非流动负债相关账户中），可以帮助报表使用者提供更准确的相关信息。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 54【例题2-9】某公司2013年12月31日有关资料如下：（1）长期借款资料： 借款起始日期 借款期限（年） 金额（元） 2009年6月1日 5 4,000,000 2010年1月1日 5 6,000,000 2012年1月1日 2.5 1,000,000（2）“持有至到期投资”项目的期末余额为3,600,000元，其中，将于一年内到期的金额为 1,200,000元。 试分析计算该公司2012年12月31日资产负债表中下列项目的金额： “长期借款”项目； “一年内到期的非流动负债”项目； “持有至到期投资”项目； “一年内到期的非流动资产”项目。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 55该公司2013年12月31日“长期借款”项目的金额为6,000,000元；“一年内到期的非流动负债”项目金额=4,000,000+1,000,000=5,000,000元。“持有至到期投资”属于企业的非流动资产项目，该项目的填列需要考虑扣除一年内（含一年）即将到期的非流动资产，故“持有至到期投资”项目的金额=3,600,000-1,200,000=2,400,000元；“一年内到期的非流动资产”项目金额=1,200,000元。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 56（三）“未分配利润”项目“未分配利润”项目反映报告期企业尚未分配的利润（或未弥补的亏损）。本项目应当分中期报表和年报进行考虑。年度内1月份至11月份编制资产负债表时，“未分配利润”项目根据“本年利润”账户（截止本月末全年实现净利润累计数或发生亏损额累计数）和“利润分配”账户余额计算的净额。编制年报时，本项目直接根据“利润分配”账户余额填列。第二节第二节 资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 57第三节第三节 资产负债表编制实例资产负债表编制实例资料见教材5858第三章 利润表的编制 教学目的与要求：通过本章的学习，学生应该了解并掌握：1.利润表的定义及作用；2.利润表的格式和结构； 3.利润表的编制方法； 4.企业利润表的编制。教学重点：利润表的编制 教学难点：利润债中特殊项目的编制要求教学手段：多媒体教学内容：如下59 第一节第一节 利润表概述利润表概述一、利润表的概念及作用（一）利润表的概念 利润表，又称“损益表”，是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。所谓经营成果，是指企业经过一定时期的经营所取得的全部收入抵减全部支出后的差额。利润表是一动态财务报表，是以“收入 - 费用 = 利润”这一会计等式为基础，按照一定的标准和一定的顺序，把企业一定期间的收入、费用和利润予以适当的排列编制而成的一种财务报表。 60（二）利润表的作用1.利润表揭示企业的经营成果，为信息使用者的决策提供依据2.利润表为企业管理层的经营决策提供依据3.利润表为企业内部业绩考核提供依据二、利润表的格式与结构（一）利润表的格式利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表 第一节第一节 利润表概述利润表概述61单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。 第一节第一节 利润表概述利润表概述62企业可以分如下三个步骤编制利润表：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。 第一节第一节 利润表概述利润表概述63最后，利润表中的“其他综合收益”项目需要单独列示，“其他综合收益”主要是指那些尚未实现但根据企业会计准则已确定的收益，一般直接计入所有者权益项目的利得和损失均计入该项目，该项目一般根据“资本公积其他资本公积”账户发生额分析填列。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。 第一节第一节 利润表概述利润表概述64多步式利润表中各项目之间的关系可用数学公式表示如下：营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 公允价值变动损益 投资收益利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出净利润 = 利润总额 - 所得税费用基本每股收益 = 归属于普通股股东的当期净利润 / 当期实际发行在外普通股的加权平均数 第一节第一节 利润表概述利润表概述65 第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法一、利润表中上期金额栏的填列方法 利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，列入利润表“上期金额”栏内。66二、利润表中本期金额栏的填列方法利润表“本期金额” 栏内各项数字一般应根据损益类账户的发生额分析填列。1.“营业收入”项目“营业收入”项目反映企业经营业务所取得的收入总额。包括销售商品的收入、提供劳务的收入等。本项目应当根据“主营业务收入”、“其他业务收入”账户的发生额计算分析填列。 第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法67【例题3-1】假设甲公司1月份发生以下销售活动：2013年1月5日销售A产品一批，收取货款 800,000元；2013年1月15日销售积压的原材料一批，收取货款600,000元；2013年1月23日，销售一批B产品，收取货款500,000元，货款未收。假设不考虑其他事项，试计算甲公司1月份“营业收入”项目的金额。甲公司1月“营业收入”项目金额为=800,000+600,000+500,000=1,900,000元 第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法682.“营业成本”项目“营业成本”项目反映企业经营业务发生的实际成本。本项目应当根据“主营业务成本”、“其他业务成本”账户的发生额分析计算填列。【例题3-2】假设甲公司1月份发生以下销售活动：2013年1月5日销售A产品一批，收取货款800,000元，其成本600,000元；2013年1月15日销售积压的原材料一批，收取货款600,000元，成本500,000元；2013年1月23日，销售一批B产品，收取货款500,000元，货款未收，成本300,000元。假设不考虑其他事项，试计算甲公司1月份“营业成本”项目的金额。 甲公司1月“营业成本”项目金额为=600,000+500,000+300,000=1,400,000元。 第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法693.“营业税金及附加”项目“营业税金及附加”项目反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育附加等。本项目应当根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。4.“销售费用”项目“销售费用”项目反映企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本项目应当根据“销售费用”账户的发生额分析填列。【例题3-3】假设甲公司2013年1月份发生以下业务：1月3日为促销A产品，发生宣传费用200,000元，广告费用500,000元，其他促销费用100,000元，并支付临时促销人员工资300,000元。假设不考虑其他事项，试计算甲公司1月份“销售费用”项目的金额。 第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法70甲公司1月份的“销售费用”项目金额=200,000+500,000+100,000+300,000=1,100,000元。5.“管理费用”项目“管理费用”项目反映企业本期发生的管理费用。本项目应当根据“管理费用”账户的发生额分析填列。6.“财务费用”项目“财务费用”项目反映企业本期发生的财务费用。本项目应当根据“财务费用”账户的发生额分析填列，如果其为贷方余额，应填列为负数。 第二节第二节 利润表的编制方法利润表的编制方法717.“资产减值损失”项目“资产减值损失”项目反映企业计提各项资产减值准备所形成的损失。本项目应当根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。8.“公允价值变动损益”项目“公允价值变动损益”项目反映企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得。本项目应当根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列。如果其为公允价值变动损失，本项目以“-”填列。 第二节第二节 利润表的编制方