（专科）第5章房地产企业的所有者权益教学ppt课件.pptx

（专科）第5章 房地产企业的所有者权益教学ppt课件第第5 5章章 房房地产企业的所有者权益地产企业的所有者权益第第1 1节节 房地产企业的房地产企业的所有者权益所有者权益第第2 2节节 房地产房地产企业的投入资本企业的投入资本第第3 3节节 房地产企业的房地产企业的资本公积资本公积第第4 4节节 房地产企业的房地产企业的留存收益留存收益学习目标学习目标1. 1.掌握房地产企业实收资本、资本公掌握房地产企业实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的核算。积、盈余公积和未分配利润的核算。2. 2.熟悉房地产企业所有者权益的构成熟悉房地产企业所有者权益的构成内容。内容。3. 3.了解房地产企业所有者权益的概念了解房地产企业所有者权益的概念和来源，所有者权益与债权人权益的和来源，所有者权益与债权人权益的区别。区别。案例引入案例引入据保利房地产（集团）股份有限公司据保利房地产（集团）股份有限公司20152015年年报显示，所有者权益项目期末金额为年年报显示，所有者权益项目期末金额为28 898 413 140.6328 898 413 140.63元，比期初增加了元，比期初增加了2 114 2 114 697 144.35697 144.35元，增幅为元，增幅为7.90%7.90%。其中股本项。其中股本项目为目为10 756 715 193.0010 756 715 193.00元，资本公积为元，资本公积为7 444 7 444 373 556.79373 556.79元，其他综合收益为元，其他综合收益为-91 661.75-91 661.75元，盈余公积为元，盈余公积为2 151 236 540.482 151 236 540.48元。元。问题导入问题导入 作为该公司财务人员，就必须了解、熟作为该公司财务人员，就必须了解、熟悉和掌握房地产企业的所有权权益确认、悉和掌握房地产企业的所有权权益确认、计量、核算等内容。计量、核算等内容。第一第一节节 房房地产企业的所有者权益地产企业的所有者权益一、一、所有者权益含义所有者权益含义二、所有者权益组成二、所有者权益组成三、所有者权益确认三、所有者权益确认一、所有者权益含义一、所有者权益含义 房房地产企业所有者权益是房地产企业资产地产企业所有者权益是房地产企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。1. 1.所有者所有者投入的投入的资本资本2. 2.直接直接计入所有者权益的利计入所有者权益的利得得3. 3.直接计入所有者权益直接计入所有者权益的损失的损失 4. 4.留存收益留存收益 所有者权益与债权人权益差异所有者权益与债权人权益差异（1 1）享有的权利不同）享有的权利不同（2 2）承担的风险不同）承担的风险不同（3 3）偿还期限和偿还金额不同）偿还期限和偿还金额不同（4 4）确认条件和计量不同）确认条件和计量不同二、所有者权益组成二、所有者权益组成实收实收资本资本资本资本公积公积盈余盈余公积公积其他其他综合综合收益收益未分未分配利配利润润所有所有者权者权益益三、所有者权益确认三、所有者权益确认 所所有者权益体现的是所有者在企业有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖确认主要依赖于其于其他会计要素，尤其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要额的确定也主要取决于资产和负取决于资产和负债的债的计量计量。第二节第二节 房地产企业的投入资本房地产企业的投入资本一、一、确认确认二、二、核算核算（一）设置会计科目（二）实收资本增减变动会计处理一一、投入资本确认、投入资本确认按照按照我国有关法律规定，首先必须投入一定数量的资本我国有关法律规定，首先必须投入一定数量的资本。房。房地产投资者地产投资者可以用可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权用权等可用货币估价并可依法转让的非货币财产作价出资；但是，等可用货币估价并可依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。外。 目目前我国实行的是前我国实行的是注册资本制度注册资本制度，实收资本应与注册资本一实收资本应与注册资本一致致。但实收资本与注册资本有一定差别，注册资本是房地产企业。但实收资本与注册资本有一定差别，注册资本是房地产企业在工商行政管理部门注册登记的资本金，是设立房地产企业的最在工商行政管理部门注册登记的资本金，是设立房地产企业的最低资金限额，是公司的法定资本，投资者既可以一次缴足，也可低资金限额，是公司的法定资本，投资者既可以一次缴足，也可以分次缴足。投资者缴足全部出资额后，实收资本将等于注册资以分次缴足。投资者缴足全部出资额后，实收资本将等于注册资本。本。二二、投入资本核算、投入资本核算（一）设置会计科目一）设置会计科目1. 1. 房地产企业设置房地产企业设置“实收资本实收资本”科目进行科目进行核算核算2. 2. 股份有限公司股份有限公司对股东投入资金，应设置对股东投入资金，应设置“股本股本”科目进行核算科目进行核算。（二）实收资本增减变动会计二）实收资本增减变动会计处理处理1 1实收实收资本增资本增加加 （1 1）有限责任公司）有限责任公司增加注册资本时，股增加注册资本时，股东认缴新增资本的出东认缴新增资本的出资，按照公司法设立资，按照公司法设立有限责任公司缴纳出有限责任公司缴纳出资的有关规定执行。资的有关规定执行。 （2 2）股份有限公司）股份有限公司以公开发行新股方式以公开发行新股方式或者上市公司以非公或者上市公司以非公开发行新股方式增加开发行新股方式增加注册资本的，还应当注册资本的，还应当提交国务院证券监督提交国务院证券监督管理机构的核准文件。管理机构的核准文件。投入资本核算投入资本核算 1. 1.投入时投入时借：银行存款借：银行存款借：原材料借：原材料借：固定资产借：固定资产借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 贷：股本贷：股本 贷：资本公积贷：资本公积 2.转增资本 借：资本公积 借：盈余公积 贷：实收资本 3.发放股票股利 借：利润分配转作普通股股利 贷：股本案例与解惑案例与解惑【例例5151】锦绣房地产开发公司接受一外商投资房地产企业投入的锦绣房地产开发公司接受一外商投资房地产企业投入的800 000800 000美元。收到外币款项时的市场汇率为美元。收到外币款项时的市场汇率为17.5017.50。 该房地产企业应做会计分录该房地产企业应做会计分录如下：如下：借借：银行存款：银行存款美元户美元户 6 6 000 000 000 000 贷贷：实收资本：实收资本 6 000 6 000 000000【例例5252】20162016年年3 3月月3131日，锦绣房地产开发公司收到乙公司投入不需安装日，锦绣房地产开发公司收到乙公司投入不需安装的设备一台，乙公司账面原值的设备一台，乙公司账面原值351 000351 000元，累计折旧元，累计折旧30 00030 000元；投资各方确元；投资各方确认的价值为认的价值为300 000300 000元。该房地产企业应做会计分录如下：元。该房地产企业应做会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 300 300 000000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司 300 000300 000【例53】锦绣锦绣房地产开发公司收到房地产开发公司收到A A公司投入的专利公司投入的专利权一项，双方确认其价值为权一项，双方确认其价值为550 000550 000元。元。借：无形资产借：无形资产专利权专利权 550 550 000000 贷：实收资本贷：实收资本AA公司公司 550 550 000000【例54】 20162016年年6 6月锦绣房地产开发公司收到丙公司作为月锦绣房地产开发公司收到丙公司作为资本投入的原材料一批，经双方确认该批材料的资本投入的原材料一批，经双方确认该批材料的价值为价值为600 000600 000元，增值税专用发票上注明的增值元，增值税专用发票上注明的增值税额为税额为102 000102 000元。该房地产企业应做会计分录如元。该房地产企业应做会计分录如下：下：借：原材料借：原材料 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）102 000102 000 贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司 702 000702 000案例与解惑案例与解惑2实收资本减少的会计处理1.房地产企业减少房地产企业减少资本的原因一般是资本过剩或者房地产企业发生严重亏损资本的原因一般是资本过剩或者房地产企业发生严重亏损。2. 2.房地产企业减房地产企业减资后的注册资本不得低于法定的最低限额资后的注册资本不得低于法定的最低限额。3. 3.房地产企业减少房地产企业减少注册资本，应当依法向公司登记机关办理变更登记注册资本，应当依法向公司登记机关办理变更登记。4. 4.房地产企业按房地产企业按法定程序报经批准减少注册资本法定程序报经批准减少注册资本的的 借：实借：实收收资本资本 贷：银行存款贷：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金【例例5555】锦绣锦绣房地产开发公司经投资各方同意，按照法定程序报经批准，将甲、乙房地产开发公司经投资各方同意，按照法定程序报经批准，将甲、乙公司的投入资本各减少公司的投入资本各减少90 00090 000元元。该该房地产企业应做会计分录如下：房地产企业应做会计分录如下：借：实收资本借：实收资本甲公司甲公司 90 90 000000 乙公司乙公司 90 90 000000 贷贷：银行存款：银行存款 180 180 000000【例例5555】与解惑与解惑锦绣锦绣房地产开发公司经投资各方同意，按照法定程序报房地产开发公司经投资各方同意，按照法定程序报经批准，将甲、乙公司的投入资本各减少经批准，将甲、乙公司的投入资本各减少90 00090 000元元。该该房地产企业应做会计分录如下：房地产企业应做会计分录如下：借：实收资本借：实收资本甲公司甲公司 90 90 000000 乙公司乙公司 90 90 000000 贷：银行存款贷：银行存款 180 180 000000第三节第三节 房地产企业的资本公积房地产企业的资本公积一、一、确认确认二、二、核算核算（一）资本（或股本）溢价核算（一）资本（或股本）溢价核算（二）其他资本公积核算（二）其他资本公积核算（三）资本公积转增资本核算（三）资本公积转增资本核算一、确认一、确认 房房地产企业资本公积是房地产企业收到投地产企业资本公积是房地产企业收到投资者的资者的超出超出其在房地产企业注册资本（或股其在房地产企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及本）中所占份额的投资，以及直接计入所有直接计入所有者权益的利得和损失者权益的利得和损失等。等。1. 1.资本资本溢价（或股本溢价溢价（或股本溢价）2. 2.直接直接计入所有者权益的利得和计入所有者权益的利得和损失损失（一）资本（或股本）溢价一）资本（或股本）溢价核算核算1 1. .一般房地产企业资本溢价核算一般房地产企业资本溢价核算（1 1）设立）设立有限责任公司时，投资者认缴的出资额都作为资本金记入有限责任公司时，投资者认缴的出资额都作为资本金记入“实收资本实收资本”科目，科目，超出部分计入超出部分计入“资本公积资本公积”科目。科目。（2 2）房地产）房地产企业收到投资者出资额企业收到投资者出资额时时借：原材料借：原材料借：固定资产借：固定资产 贷：实贷：实收收资本资本 贷：资本贷：资本公积公积资本溢资本溢价价【例例5656】锦绣房地产开发公司由甲、乙、丙三位股东于2015年12月31日共同出资设立，注册资本900万元。出资协议规定，A、B、C三位股东的出资比例分别为50%，30%，20%，资金已全部到位，有关法律手续已办妥。2016年12月31日三位股东的出资方式及出资额如表51所示：表51 股东出资情况表 单位：元20162016年年1212月月3131日，吸收丁股东加入本公司，将该公司注册资本由原来日，吸收丁股东加入本公司，将该公司注册资本由原来900900万元增至万元增至12001200万元。万元。丁股东以银行存款丁股东以银行存款200200万元、原材料万元、原材料117117万元出资，占增资后注册资本万元出资，占增资后注册资本25%25%的股份，有关的法的股份，有关的法律手续已经办妥。律手续已经办妥。投资者货币资金实物资产合计甲300万元150万元（原材料）450乙150万元120万元（设备）270丙130万元50万元（汽车）180合计580万元320万元900解惑解惑2015年12月31日收到出资者投入资本借：银行存款 580 原材料 150 固定资产 170 贷：实收资本甲 450 乙 270 丙 1802016年12月31日收到丁股东出资借：银行存款 200 原材料 117 贷：实收资本丁 300 资本公积资本溢价 17该公司该公司20162016年年1212月月3131日增资扩股后各股东的持股比例如下日增资扩股后各股东的持股比例如下甲持股比例甲持股比例=450=450 12001200 100%=37.5%100%=37.5%乙持股比例乙持股比例=270=270 12001200 100%=22.5%100%=22.5%丙持股比例丙持股比例=180=180 12001200 100%=15%100%=15%丁持股比例丁持股比例=300=300 12001200 100%=25%100%=25%解惑解惑2 2. .股份有限公司股本溢价股份有限公司股本溢价核算核算目前目前我国股票发行方式有面价发行和溢价发行两种方式，不允许折价发行我国股票发行方式有面价发行和溢价发行两种方式，不允许折价发行。1. 1.如果如果按面值发行股票，股数乘以每股面值作为股本，不会产生股本溢价按面值发行股票，股数乘以每股面值作为股本，不会产生股本溢价；2. 2.如果如果高于面值发行股票，股数乘以每股面值作为股本，高于面值部分则为高于面值发行股票，股数乘以每股面值作为股本，高于面值部分则为股本溢价股本溢价。3. 3.股票股票的发行费用，比如支付给证券代理发行机构的手续费、佣金等，应从的发行费用，比如支付给证券代理发行机构的手续费、佣金等，应从股票溢价收入中扣除股票溢价收入中扣除。4. 4. 发行发行股票筹集股本时股票筹集股本时，借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 贷：资本贷：资本公积公积股本溢股本溢价价【例57】与解惑锦绣锦绣房地产开发公司委托某证券公司代理发行普通股房地产开发公司委托某证券公司代理发行普通股2 800 0002 800 000股，股，每股面值每股面值1 1元，发行价元，发行价5 5元，按发行收入的元，按发行收入的1 1向证券公司支付发向证券公司支付发行费用，发行费用从发行收入中抵扣。发行收入已经存入银行行费用，发行费用从发行收入中抵扣。发行收入已经存入银行。该该房地产企业应做会计分录如下：房地产企业应做会计分录如下：发行收入发行收入=2 800 000=2 800 000 5 5 （1-11-1）= 13 860 000= 13 860 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 13 13 860 000860 000 贷贷：股本：股本 2 800 0002 800 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 11 060 00011 060 000（二）其他资本公积二）其他资本公积核算核算1 1. .长期股权投资采用权益法核算形成的其他资本公积长期股权投资采用权益法核算形成的其他资本公积 1.11.1长期长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，房地产企业按持股比例计算资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，房地产企业按持股比例计算应享有的应享有的份额份额. .借：长期借：长期股权投资股权投资其他权益其他权益变动变动 借借：资本公积：资本公积其他资本公其他资本公积积 贷贷：资本公积：资本公积其他资本公其他资本公积积 贷：贷：长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动 （2 2）处置）处置采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资时时借或贷：资本借或贷：资本公积公积其他资本公其他资本公积积 贷或借：投资收益贷或借：投资收益 2 2. .以权益结算的股份支付形成的其他资本公积以权益结算的股份支付形成的其他资本公积（1 1） 以以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的的借：管理费用等科目借：管理费用等科目 贷：资本贷：资本公积公积其他资本公其他资本公积积（2 2）在行）在行权权日日借：资本借：资本公积公积其他资本公其他资本公积积 贷：实贷：实收收资本或股本资本或股本 贷：资本贷：资本公积公积资本溢价或股本溢资本溢价或股本溢价价3 3. .自用房地产或存货转换为投资性房地产形成的其他资本公积自用房地产或存货转换为投资性房地产形成的其他资本公积 自自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日自用房地产或作为存货的房地产的公允价值大于账面价值的差额，记入用房地产或作为存货的房地产的公允价值大于账面价值的差额，记入“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。4. 4.可供出售金融资产后续计量形成的其他资本公积可供出售金融资产后续计量形成的其他资本公积 可可供出售金融资产的后续计量，按照供出售金融资产的后续计量，按照“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目的相关科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。规定进行处理，相应调整资本公积。5. 5.金融资产重分类形成的其他资本公积金融资产重分类形成的其他资本公积将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资持有至到期投资”、“可供出售金融可供出售金融资产资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。将将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，对可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产，对于原计入资本公积的相关金额，还应分不同情况进行处理于原计入资本公积的相关金额，还应分不同情况进行处理：有有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限内，在资产负债表日，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，按采用实际利率法计算确定的摊销金额，借记或贷记借记或贷记“资本公积资本公积其他其他资本公积资本公积”科目科目，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目科目没有没有固定到期日的，应在处置该项金融资产时，固定到期日的，应在处置该项金融资产时，借记或贷记借记或贷记“资本公资本公积积其他资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。【例例5858】锦绣锦绣房地产开发公司于房地产开发公司于20152015年年1 1月月1 1日向乙公司投资日向乙公司投资50 000 00050 000 000元，拥有该公元，拥有该公司注册资本的司注册资本的3030，对乙公司有重大影响。，对乙公司有重大影响。20152015年年1212月月3131日，乙公司因可日，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加1 000 0001 000 000元元。锦绣锦绣房地产开发公司应做会计分录如下：房地产开发公司应做会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 300 300 000000 贷贷：资本公积：资本公积其他资本公积其他资本公积 300 000300 000（三）资本公积转增资本三）资本公积转增资本核算核算经经股东大会或类似机构决议，用资本公积转股东大会或类似机构决议，用资本公积转增房地产企业资本金增房地产企业资本金时，应借时，应借记记“资本公积资本公积” ” 科目科目，按原投资比例或投资者约定的比例，按原投资比例或投资者约定的比例，将转增的金额记入将转增的金额记入“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目下各投资者的明细账科目下各投资者的明细账。第四节第四节 房地产企业的留存收益房地产企业的留存收益一、确认与核算一、确认与核算（一）留存收益（一）留存收益（二）留存收益核算（二）留存收益核算二、二、确认与核算确认与核算（一）（一）盈余公积的用途及核算盈余公积的用途及核算（二）（二）未分配利润的用途及核未分配利润的用途及核算（一）留存收益（一）留存收益 1. 1.盈余盈余公积公积（1 1）法定）法定盈余公盈余公积积（2 2）任意）任意盈余公盈余公积积 2. 2.未分配利润未分配利润 （二）留存收益（二）留存收益核算核算1 1盈余公盈余公积核算积核算 一一般房地产般房地产企业在企业在按规定提取各项盈余公积按规定提取各项盈余公积时时借：利润借：利润分配分配提取法盈余公提取法盈余公积积 - -提取提取任意盈余公任意盈余公积积 贷：盈余贷：盈余公积公积法定盈余公法定盈余公积积 - -任意任意盈余公盈余公积积【例例5959】与解惑与解惑锦绣锦绣房地产开发公司房地产开发公司20152015年年1212月月3131日分别按税后净利润的日分别按税后净利润的1010、2020提取提取法定盈余公积金法定盈余公积金300 000300 000元、元、600 000600 000元。应做会计分录如下：元。应做会计分录如下：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 300 300 000000 提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 600 600 000000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 300 000300 000 任意盈余公积金任意盈余公积金 600 000600 0002 2未分配利润未分配利润核算核算房地产房地产企业期末结转各损益类账户到企业期末结转各损益类账户到“本年利润本年利润”账户，结转后，账户，结转后，“本年利润本年利润”账户的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损，年度终了，账户的贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损，年度终了，应将当年实现的净利润或发生的净亏损，转入应将当年实现的净利润或发生的净亏损，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目。房地产房地产企业对净利润的分配，分别记入企业对净利润的分配，分别记入“利润分配利润分配提取法定盈余公积、提取提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付普通股股利任意盈余公积、应付普通股股利”等账户的借方，在年末时，再将这些明细账户等账户的借方，在年末时，再将这些明细账户的借方发生额从其贷方转入的借方发生额从其贷方转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户账户的借方的借方。如果如果有盈余公积补亏，应记入有盈余公积补亏，应记入“利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏”账户的贷方，在年账户的贷方，在年末从其借方转入末从其借方转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的贷方账户的贷方。此时此时，“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细账的贷方期初余额（借方余额用负数计明细账的贷方期初余额（借方余额用负数计算）加上其贷方发生额减去其借方发生额之后，余额如果在贷方，是期末的未分算）加上其贷方发生额减去其借方发生额之后，余额如果在贷方，是期末的未分配利润；如果在借方，则是期末的未弥补亏损。配利润；如果在借方，则是期末的未弥补亏损。（一）盈余公积的用途及（一）盈余公积的用途及核算核算1 1. .盈余公积补亏盈余公积补亏 （1 1）利润弥补）利润弥补按照按照规定，房地产企业发生的年度亏损，规定，房地产企业发生的年度亏损，5 5年内可以用税前利润弥补，经过年内可以用税前利润弥补，经过5 5年仍未弥年仍未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用税后利润弥补补足额的，尚未弥补的亏损应用税后利润弥补。（2 2）盈余）盈余公积公积弥补弥补房地产房地产企业用盈余公积弥补亏损时，应由公司董事会提议，经股东大会等类似权力机企业用盈余公积弥补亏损时，应由公司董事会提议，经股东大会等类似权力机构批准。构批准。 用用盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损时时借：盈余借：盈余公公积积 贷：利润贷：利润分配分配盈余公积补盈余公积补亏亏【例例510510】与解惑与解惑经经批准，锦绣房地产开发公司于批准，锦绣房地产开发公司于20152015年年1212月月3131日用法定日用法定盈余公积金盈余公积金900 000900 000元弥补亏损元弥补亏损。公司公司应做会计分录如下：应做会计分录如下： 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 900 000900 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 900 900 0000002 2盈余公积转增盈余公积转增资本资本房地产房地产企业以盈余公积转增资本，必须经股东大会决企业以盈余公积转增资本，必须经股东大会决议批准。在实际以盈余公积转增资本时，要按照股东原议批准。在实际以盈余公积转增资本时，要按照股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本后的数额不得少于有持股比例结转。盈余公积转增资本后的数额不得少于转增资本前注册资本的转增资本前注册资本的2525。盈余盈余公积转增资本公积转增资本时时借：盈余借：盈余公积公积法定盈余公法定盈余公积积 贷：实贷：实收收资本资本【例例511511】与解惑与解惑经经批准，锦绣房地产开发公司于批准，锦绣房地产开发公司于20152015年年1212月月3131日日将法定盈余公积将法定盈余公积350 000350 000元转增资本元转增资本。应应做会计分录如下：做会计分录如下：借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 350 000350 000 贷贷：实收资本：实收资本 350 350 0000003 3分派现金股利或利润分派现金股利或利润公司公司经股东大会决议批准，用盈余公积分派经股东大会决议批准，用盈余公积分派现金股利或利润时现金股利或利润时，借：盈余借：盈余公积公积法定盈余公法定盈余公积积 贷：应付股利贷：应付股利 应付利润应付利润【例例512512】与解惑与解惑锦绣锦绣房地产开发公司经股东大会决议批准，用法定盈余房地产开发公司经股东大会决议批准，用法定盈余公积派送现金股利公积派送现金股利800 000800 000元元。公司公司应应做会计分录如下：做会计分录如下：借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 800 000800 000 贷贷：应付股利：应付股利 800 800 000000（二）未分配利润的用途及核算1. 1.未未分配利润是尚未指定用途的留存收益，房地产企业可依法自主使用，用分配利润是尚未指定用途的留存收益，房地产企业可依法自主使用，用于扩大生产规模，用来弥补亏损，用来分派现金股利或利润等于扩大生产规模，用来弥补亏损，用来分派现金股利或利润等。2. 2.未未分配利润使用分配利润使用时时借：利润分配借：利润分配 贷：本年利润贷：本年利润 应付股利应付股利 股本股本补充：其他综合收益补充：其他综合收益 其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。也可以认为是直接计入所有者权益的利和损失扣除所得税影响后的净额。也可以认为是直接计入所有者权益的利得和损失。得和损失。其他综合收益列报的内容：计入资本公积其他综合收益列报的内容：计入资本公积其他资本公积的金额其他资本公积的金额 1. 1.可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得和损失。2. 2.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。可供出售外币非货币性项目的汇兑差额形成的利得和损失。3. 3.权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。权益法下被投资单位其他所有者权益变动形成的利得和损失。4. 4.存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产形成的利得和损失。利得和损失。5. 5.金融资产的重分类形成的利得和损失。金融资产的重分类形成的利得和损失。6. 6.套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。套期保值（现金流量套期和境外经营净投资套期）形成的利得或损失。7. 7.与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。与计入所有者权益项目相关的所得税影响所形成的利得和损失。不属于其他综合收益不属于其他综合收益 一是所有者资本投入导致的实收资本一是所有者资本投入导致的实收资本( (或股本或股本) )与资本公积与资本公积( (资本溢价资本溢价) )的增加的增加。 二是当期实现净利润导致的所有者权益的增加，以及利润分配导致的所有者权益相关项目二是当期实现净利润导致的所有者权益的增加，以及利润分配导致的所有者权益相关项目的减少。的减少。 三是同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的净资产账面价值与支付的合并对价三是同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值账面价值( (或发行股份面值总额或发行股份面值总额) )的差额，调整资本公积或留存收益而导致的所有者权益的的差额，调整资本公积或留存收益而导致的所有者权益的增减变动。增减变动。 四是在编制合并报表时按照权益法核算的子公司除净损益和其他综合收益以外所有者权益四是在编制合并报表时按照权益法核算的子公司除净损益和其他综合收益以外所有者权益的其他变动导致投资单位相应确认的的其他变动导致投资单位相应确认的“其他资本公积其他资本公积”的增减变动的增减变动。 五是以权益结算的股份支付，在确认成本费用时相应增加五是以权益结算的股份支付，在确认成本费用时相应增加“其他资本公积其他资本公积”，以及在行权，以及在行权日减少日减少“其他资本公积其他资本公积”和确认的和确认的“资本溢价资本溢价”导致的资本公积的变动。导致的资本公积的变动。 六是减资导致的所有者权益的减少六是减资导致的所有者权益的减少。 七是高危行业企业按照国家规定提取和使用安全生产费，导致所有者权益项目七是高危行业企业按照国家规定提取和使用安全生产费，导致所有者权益项目“专项储备专项储备”的增加或减少。的增加或减少。 八是其他权益性交易导致的所有者权益的增减变动。八是其他权益性交易导致的所有者权益的增减变动。 案例案例 锦绣房地产公司持有万达房地产公司锦绣房地产公司持有万达房地产公司3030%的股份，能够的股份，能够对对万达房万达房地产企业地产企业施加施加重大影响。当重大影响。当期期万达万达房地产公司因房地产公司因持有的可供出持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为12001200万万元。除该事项外元。除该事项外，万达万达房地产公司当房地产公司当期实现的净损益为期实现的净损益为64006400万万元。元。假定假定锦绣房地产公司锦绣房地产公司与与万达万达房地产公司适用房地产公司适用的会计政策、的会计政策、会计期间相同，投资会计期间相同，投资时时万达房地产企业万达房地产企业业业各项可辨认资产、负各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未债的公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素发生任何内部交易。不考虑所得税影响因素。锦绣房地产公司锦绣房地产公司在在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时确认应享有被投资单位所有者权益的变动时( (单位均为单位均为“万万元元”) )： 锦绣房地产公司应做会计分录：锦绣房地产公司应做会计分录： 借借：长期股权投资：长期股权投资损益损益调整调整 19201920 其他综合其他综合收益收益 360360 贷贷：投资：投资收益收益 1920(64001920(6400 3030%)%) 其他其他综合综合收益收益 360(1200360(1200 3030%)%) 解惑解惑本章知识点回顾本章知识点回顾1. 1.房地产企业投入资本确认、计量房地产企业投入资本确认、计量与核算与核算2. 2.房地产企业资本公积确认、计量房地产企业资本公积确认、计量与核算与核算3. 3.房地产企业留存收益确认、计量房地产企业留存收益确认、计量与核算与核算思考与练习思考与练习一、单项选择题二、多项选择题三、判断题四、业务四、业务题题