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(本科）第五章 社会保障税制教学ppt课件第五章 社会保障税制第五章 社会保障税制 第一节 社会保障税制概述 第二节 发达国家社会保障税制度 第三节 发展中国家社会保障税制度 第四节 中东欧国家的社会保障税制度第一节 社会保障税制概述 一、社会保障税的开征与发展社会保障税（Social security tax）也称为社会保障交款（Social security contribution）,它是伴随的社会保障制度的产生和发展而开征的一种税。根据国际货币基金组织统计，目前世界上大约有172个国家开征了社会保障税或类似的税。从性质上看，社会保障税是一种直接税，它是根据受益原则征收的。世界最早开征社会保障税的国家是美国。在世界各国的所得税体系中，社会保障税已成为最重要的组织部分，它的产生具有一定的经济和历史背景。第一节 社会保障税制概述二、社会保障税的特征二、社会保障税的特征尽管社会保障税属于所得税的范畴，但由于其征收主要是为筹集社会保尽管社会保障税属于所得税的范畴，但由于其征收主要是为筹集社会保障资金而设立的，因此，在具体的制度设计中，社会保障税与其他所得税障资金而设立的，因此，在具体的制度设计中，社会保障税与其他所得税相比具有其特殊性。相比具有其特殊性。从课税对象看，社会保障税的征税对象是经立法通过的一定数量的工资从课税对象看，社会保障税的征税对象是经立法通过的一定数量的工资额，包括在职职工的工资、薪金以及自营人员的事业纯收益额。与个人所额，包括在职职工的工资、薪金以及自营人员的事业纯收益额。与个人所得税相比，社会保障税的课税对象具有以下特点：得税相比，社会保障税的课税对象具有以下特点：第一，工薪收入额通常附有最高应税限额的规定，它不是就全部工薪收第一，工薪收入额通常附有最高应税限额的规定，它不是就全部工薪收入额征税，而只是对一定限额以下的工薪收入额课税；入额征税，而只是对一定限额以下的工薪收入额课税；第二，不允许有宽免或费用扣除，而是把毛工薪收入直接作为课税对象，第二，不允许有宽免或费用扣除，而是把毛工薪收入直接作为课税对象，因而不需经过一系列的计算过程；因而不需经过一系列的计算过程；第三，不包括纳税人除工薪收入以外的其他收入，如资本利得、股息所第三，不包括纳税人除工薪收入以外的其他收入，如资本利得、股息所得、利息收入等均不计入社会保险税的课税基。因而，社会保险税的税基得、利息收入等均不计入社会保险税的课税基。因而，社会保险税的税基比以综合收入为税基的个人所得税小比以综合收入为税基的个人所得税小。 第一节 社会保障税制概述三、社会保障税的制度设计社会保障税是各国为筹集社会保障资金而开征的税种，具有明确的目的性。尽管各国社会制度存在差异，但社会保障税制在设计上确存在一定的共性.（一）纳税人社会保障税的纳税人一般为雇员和雇主，其纳税义务由双方共同承担。（二）征税对象和计税依据社会保障税的征税对象一般为雇员的工资、薪金收入额和自营主的经营纯收益额。（三）税率世界各国对社会保障税税率的设计，除少数国家实行单一的比例税率外，多数国家按不同的保险项目分别规定不同的差别税率，然后按项目划分由雇主和雇员各自负担的税率。第一节 社会保障税制概述从税率的形式上看，社会保障税的税率基本可以分为以下五种：1、比例税率（1）单一比例税率（2）分项比例税率。（3）差别比例税率（4）分档次比例税率，2、全额累进税率3、超额累退税率4、全额累退税率5、定额税率第一节 社会保障税制概述（四）社会保障税的保险项目 由于世界各国社会保障制度所包括的范围存在差异，因此，各国社会保障制度的保险项目也有多有少。总的趋势是，社会保障开始之时，社会保障范围较窄，保险项目也较少，但随着社会经济发展水平的提高以及社会保障范围的扩大，保险项目也逐步扩大。从各国社会保障税的实践看，纳入社会保障税的保险项目主要包括养老保障、失业保险、医疗保险、伤残保险和遗属保险等五项内容。第一节 社会保障税制概述（五）税款的负担与征收办法多数国家的社会保障税税负都由雇主和雇员双方共同负担，雇主所缴纳税款可以在公司所税税前列支，而雇员所缴税款则不能作为个人所得税的扣除项目。但有些国家可以采取税收抵免方式，如加拿大。社会保障税款一般实行由雇主进行源泉扣缴征收办法，雇员应负担的税款，由雇主在支付工资薪金进负责扣缴，连同雇主本人应负担的税款一起向税务机关申报纳税，通常要求雇员向雇主支付所发社会保障卡。自雇职业者应纳税款则必须自行申报，一般同个人所得税一起缴纳。第一节 社会保障税制概述（六）社会保障税的征收与管理1、社会保障税的征收机构社会保障税的征收机构一般可有两种选择。一是由国家税务部门负责征收，二是由基金管理部门进行征收。 2、社会保障税的纳税期限由于各国税收法规存在差异，因此社会保障税的纳税期限也不同。多数国家按月征收社会保障税。有些国家的社会保障税的纳税期限视企业规模而定。第一节 社会保障税制概述3、社会保障税资金的管理与监督（1）社会保障税资金的管理各国社会保障基金管理体系大体分两种类型：一是通过各自的政府资金管理系统对社会保障基金进行财务管理；二是社会保障机构拥有自己的资金管理系统。（2）社会保障税资金的监督经过多年的实践，各国都形成了核定雇主缴纳社会保障税准确性与诚信制度的机制。在有些国家中，这种机制是通过税务机关和社会保障基金管理部门的配合来实现的。第二节 发达国家社会保障税制度 一、美国模式 美国是世界上最早采取税收形式筹集社会保障资金的国家之一。目前，美国的社会保障税在联邦税制中占居极为重要的地位。2000年，美国社会保障税收入达65551亿美元，占全国税收收入总额的22.9%。美国的社会保障税并不是一个单一的税种，而是以承保对象和承保项目相结合所设置的一般社会保障税和特定社会保障税并存的模式。第二节 发达国家社会保障税制度美国社会保障税不仅仅是单一的税种，而是由一般社会保障税、失业保障税和铁路员工保障税三个税种组成的社会保障税体系，三者分别征收。（一）一般社会保障税 也称工薪税（payroll tax），它是用于老年退休、遗属抚恤、伤残人的基本生活及医疗保险等项目的资金来源而征收的税。般社会保障税由两部分组成：1、联邦社会保障税。2、自营者社会保障税。第二节 发达国家社会保障税制度（二）联邦失业保障税 联邦失业保障税，是联邦政府对各州政府举办的失业保险提供补助财源而课征的，为临时失业者提供基本生活费用。具体的补助标准和期限各州不尽相同。一般情况是，失业者可领取26周的失业保险金，当失业率超过某一水平时，可延长至36周。失业保障税全部由雇主缴纳，作为工人补偿保险的保险费。课税对象为雇主支付给雇员的工资、薪俸，对支付工资7000美元以下的部分，税率为6.2%，但规定雇主支付给州政府的失业保险税可以从联邦政府缴纳的失业保险税中抵各免，最高抵免率为联邦失业保险税应税工薪的5.4%，实际上，如果用完这一抵免额，联邦失业保险税的实际税率仅为0.8%。第二节 发达国家社会保障税制度（三）铁路员工社会保障税也称铁路员工退职税，它是为铁路人员设计和以铁路公司员工筹措施退休费为目的的税。1937年，美国开始实行铁路员工的养老、退休保障税，当时雇主和雇员的税率各为2.75%，可征税的最高月工资为300美元。从1937年以后，税率和可征税的工资经常变动，至1937年前9个月，税率上升到10.6%，可征税工资提高到月工资900美元；从1973年10月1日起，美国废除了原来雇主和雇员各负担一半的制度，实行了新的两级保险制度。第一级的保险计算及其税率和应税工资限额与上述联邦一般社会保障税相同；第二级的保险计划是单独为铁路员工退休而征收的，雇主税率为14.75%，雇员为4.25%，应税工资限额为雇员年收入32700美元，再加上医疗保险税，双重社会保险税的联合税率1987年达33.3%，其中雇员支付11.4%，其余21.9%由雇主支付。此外，铁路员工还有独立的失业保障税，其应税工资的最高限额为每一雇员月工资600美元，税率为8%，全部由雇主支付。第二节 发达国家社会保障税制度 二、英国模式 英国的社会保障税也称“国民保险缴款”（National insurance contributions），其实质是一种税，1998年英国的国民保障缴款为553.8亿英镑,占税收英国税收收入总额的17.8%，是仅次于所得税的第二大税种。英国社会保障税是以承保对象分类设置的社会保障税模式。具体由四大类构成。（一）针对一般雇员征收的社会保障税。（二）针对自营人员征收的社会保障税。（三）针对自愿参加社会保险人员征收的社会保障税。（四）针对个体独立经营者的营业利润达到一定水平以上人征收的社会保障税。第二节 发达国家社会保障税制度 三、德国瑞典模式这种模式就是以现收现付为特征，以承保项目分别设置社会保障税的模式。德国的社会保障体系由养老金保险、健康（医疗）保险、失业保险、工伤（意外事故）保险，以及老年人的关怀保险五个独立部分组成。为筹集各项保险资金来源而开征的社会保障税在德国税制体系中占有重要地位。1998年德国的社会保障税收入为5653.6亿德国马克，占全国税收收入总额的35.1%。第三节 发展中国家社会保障税制度 一、巴西的社会保障税社会保障税是巴西的重要税种，1998年联邦社会保障税占税收总额的比重为30.3%。巴西社会保障税由雇主和雇员缴纳，计税依据为雇员月工资薪金收入，但月征税上限为65.54美元 数据为2002年1月。国家税务总局税收科学研究所 编译 外国税制概览2004年，中国税务出版社。具体征收办法是：雇员按7.65%至11%的税率计税，由雇主代扣代缴。雇主的税率为：公司为15%至22.5%；家庭企业为12%；自营职业者为20%。第三节 发展中国家社会保障税制度 二、阿根廷的社会保障税 阿根廷于1993年开始征收社会保障税，为养老保险提供养老基金，该税迅速成为重要税种，2001年社会保障税占税收收入总额的15.1%。阿根廷社会保障税的征税依据为雇员的总报酬。对于年收入超过4800万比索的主要从事商业和服务的企业，雇主的社会保障税税率为25%，其他企业适用税率为21%。第三节 发展中国家社会保障税制度 三、印度尼西亚的社会保障税印度尼西亚的社会保障税分为职业事故保险、死亡保险、养老保险、健康保险等项目。职业事故保险税、死亡保险税、健康保险税全部由雇主缴纳，养老保险税由雇主和雇员共同缴纳。税基均为月工资，税款按月缴纳。各保险项目的税率如下：1、职业事故保险税的税率从0.24%至1.74%不等，不同行业适用不同税率；2、死亡保险税的税率为0.3%；3、健康保险税的税率为两档：为已婚雇员缴纳的，税率为6%（最高限额为6万印尼盾）；为单身雇员缴纳的，税率为3%9最高限额为每月3000印尼盾）； 4、养老保险税由雇主和雇员共同缴纳，雇主适用的税率为3.7%，雇员适用的税率为2%。第四节 中东欧国家的社会保障税制度 一、俄罗斯的社会保障税俄罗斯的社会保障税称为“统一社会税”(Unified Social Tax，简称UST)。它由雇主缴纳，最高税率2002年度为35.6%。符合条件的可以降低税率，但最低税率（额）为10.56万卢布加上2%的养老基金（后者对所得超过60万卢布部分征收）。根据俄罗斯法律，对于外国雇员，并没有强制要求雇主缴纳养老基金，因此，支付给外国居民的所得部分一般都不征收统一社会税。在俄罗斯，对雇员不征收任何社会保障税。此外，雇主还按照工资额缴纳工伤保险税，税率因行业不同而定，一般在0.2%至8.5%之间。第四节 中东欧国家的社会保障税制度 二、匈牙利的社会保障税社会保障税是匈牙利的重要税种，从1998年1月1日开始，匈牙利实行了新的养老、医疗保障制度。2000年，社会保障税收入占税收总额的比重为27.2%。匈牙利的社会保障税由雇员和雇缴纳。雇主应按照支付给雇员的个人报酬的29%缴纳（包括养老保险和医疗保险）；失业保险按照总工薪支出的3%缴纳。此外，雇主还要缴纳一定的“医疗税”。公司税纳税人还应当按照全部工资支出的1.5%缴纳培训基金税。 雇员按照工薪收入的11%缴纳，其中：8%为养老保险，且有上限规定（2002年养老保险税的最高额为2386850福林）；3%为医疗保险，没有上限规定。养老保险税的25%可以抵免个人所得税。此外，雇员还应当就其工薪收入的1.5%缴纳失业保险（没有上限规定）。雇员的应缴税款每月由雇主扣缴。第四节 中东欧国家的社会保障税制度三、罗马尼亚的社会保障税罗马尼亚的社会保障税起步较晚，但发展较快。从2001年4月1日起，雇主和雇员都必须按规定缴纳各种属于社会保障税性质的基金或佣金。但雇主和雇员缴纳的种类和比例有所不同。 雇主必须缴纳的各种社会保障税包括：（1）社会保障基金。根据雇员毛薪金的23.33%（有最高限额，2002年为558.2万列伊，约171美元）；（2）健康基金。按雇员毛薪金的7%（没有最高限额）；（3）失业基金。按雇员毛薪金的5%（没有最高限额）；（4）团结基金。按雇员毛薪金的2%（没有最高限额）；（5）支付给劳动工会的佣金。按雇员毛薪金的0.75%、0.25%，或者支付给劳工办公室的佣金，按雇员毛薪金的、社会保障基金总和的5%，这种佣金主要是为代表处、大使馆和航空代理机构的本地雇员向劳工办公室支付的。另外，在规定期限内，或者在规定期限之后的三个工作日内缴纳社会保障税的雇主和雇佣额外雇员的雇主，可以享受7%到16%的优惠，即少缴纳7%至16%的社会保障税。第四节 中东欧国家的社会保障税制度雇员必须缴纳的各种社会保障税包括：（1）社会保障基金。按雇员毛薪金的11.67%（有最高限额，2002年为558.2万列伊，约171美元）；（2）健康基金。按雇员毛薪金的7%（没有最高限额）；（3）失业基金。按雇员毛薪金的1%（没有最高限额）；雇员还需根据有关规定缴纳薪金税。小结 1、社会保障税是随着社会保障制度的发展，为筹集社会保障支出资金而开征的一种税或缴款。社会保障税最早产生于美国，第二次世界大战后得到迅速发展。目前，社会保障税已经成为世界各国税制体系中的重要组成部分。小结2、各国在社会保障税的设计中，虽各具特色，但也存在共同之处。包括：（1）纳税人一般为雇员和雇主；（2）征税对象一般是职工的工资、薪金收入和自营者纯收益；（3）税率多为比例税率，同时，也存在全额累进税率、全额累退税率、超额累退税率和定额税率等；（4）纳入社会保障税的保险项目一般为医疗保险、老年保险、失业保险、伤残保险、遗属保险等；（5）社会保障税的征收机构一般分为两种，一是国家税务机关，二是基金管理部门。3、社会保障税根据承保对象和承保项目分类设置的方式不同，可分为三种模式，即美国模式、英国模式和德国瑞典模式。每种模式都具有其一定的特色。复习思考题1、与其他税种相比，社会保障税具哪些特征？2、世界各国在社会保障税的设计中有哪些共同之处？3、从实践上看，美国模式、英国模式、德国瑞典模式的社会保障税各有哪些特点？