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(本科）第五章 金融审计教学ppt课件第五章第五章 金融审计金融审计o主主 要要 内内 容容 o第一节第一节 金融审计概述金融审计概述o第二节第二节 中央银行审计中央银行审计o第三节第三节 商业银行审计商业银行审计o第四节第四节 非银行金融机构审计非银行金融机构审计v学习目标：学习目标：v通过本章的学习，掌握金融审计的内涵，能够与金通过本章的学习，掌握金融审计的内涵，能够与金融监管相区分。了解中央银行的主要业务和职责，融监管相区分。了解中央银行的主要业务和职责，熟悉中央银行审计的依据，掌握中央银行财务收支熟悉中央银行审计的依据，掌握中央银行财务收支审计的重点及审计的具体方法和思路；了解商业银审计的重点及审计的具体方法和思路；了解商业银行审计、保险业务审计、证券业务审计的基本涵义行审计、保险业务审计、证券业务审计的基本涵义、审计内容和审计程序；掌握商业银行审计的基本、审计内容和审计程序；掌握商业银行审计的基本审计思路。审计思路。v学时：学时：3（一）金融的概念：金融的概念： 资金融通资金融通 （二）金融机构（二）金融机构 中央银行中央银行 银行银行 国有商业银行国有商业银行 股份制银行股份制银行 政策性银行政策性银行 非银行金融机构非银行金融机构 证券公司证券公司 财险财险 保险公司保险公司 寿险寿险 一、金融知识一、金融知识一、一、 金融知识金融知识 银行是经营货币这一特殊商品的特殊企业。银行是经营货币这一特殊商品的特殊企业。 高收益、高风险、高负债高收益、高风险、高负债 业务处理大量依赖计算机系统；业务处理大量依赖计算机系统； 会计操作的过程就是银行业务实现的过程等。会计操作的过程就是银行业务实现的过程等。 指审计机关对国家金融机构财务收支的指审计机关对国家金融机构财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计监督的一真实性、合法性和效益性进行审计监督的一种经济监督活动。种经济监督活动。 主要是对国家金融机构执行信贷计划、主要是对国家金融机构执行信贷计划、财务计划以及与财务收支有关的各项经济活财务计划以及与财务收支有关的各项经济活动及其经济效益等进行的审计监督。动及其经济效益等进行的审计监督。 二、金融审计概念二、金融审计概念 三、金融审计的对象、目标和主要内容金融审计的对象、目标和主要内容（一）（一）金融审计的对象金融审计的对象对中央银行的财务收支、银监会等监管机关预算执对中央银行的财务收支、银监会等监管机关预算执行情况；行情况；国有和国有资本占控股或者主导地位的金融机构的国有和国有资本占控股或者主导地位的金融机构的资产、负债和损益进行的审计监督。资产、负债和损益进行的审计监督。 三、金融审计的对象、目标和主要内容金融审计的对象、目标和主要内容（二）（二）金融审计的目标金融审计的目标总体目标总体目标 具体目标具体目标 总体目标总体目标: 通过对国有金融机构的通过对国有金融机构的财务收支以及资产、负债、财务收支以及资产、负债、损益的真实、合法、效益损益的真实、合法、效益的审计监督，以促进防范的审计监督，以促进防范风险、提高效益、规范管风险、提高效益、规范管理为目标，推进建立安全理为目标，推进建立安全高效稳健的金融运行机制，高效稳健的金融运行机制，促进金融监管机构依法履促进金融监管机构依法履行职责行职责。具体目标：具体目标：真实性真实性完整性完整性正确性正确性所有权所有权合法性合法性计价计价截止截止分类与披露分类与披露三、金融审计的对象、目标和主要内容金融审计的对象、目标和主要内容v（三）金融审计的主要内容（三）金融审计的主要内容v1.检查资产质量检查资产质量v2.检查业务经营合规性检查业务经营合规性v3.检查盈亏真实性检查盈亏真实性v4.检查重大经营决策检查重大经营决策v5.揭露重大违法违纪案件线索揭露重大违法违纪案件线索第二节第二节 中央银行审计中央银行审计一、中央银行审计概述一、中央银行审计概述二、财务计划审计二、财务计划审计三、财务收入审计三、财务收入审计四、财务支出和盈余缴拨审计四、财务支出和盈余缴拨审计一、中央银行审计概述一、中央银行审计概述n1.1.中国人民银行的主要职责：中国人民银行的主要职责：n货币政策、发行人民币、管理国库、货币政策、发行人民币、管理国库、 n制定支付结算规则、反洗钱工作、国际金融活动、宏制定支付结算规则、反洗钱工作、国际金融活动、宏观经济分析与预测、防范和化解系统性金融风险，维护国观经济分析与预测、防范和化解系统性金融风险，维护国家金融稳定家金融稳定。 n 一、中央银行审计概述一、中央银行审计概述v2.中央银行审计的主要内容中央银行审计的主要内容v（1）中央银行财务收支情况的审计）中央银行财务收支情况的审计v审计法审计法规定：审计署对中央银行的财务收支进行审计监规定：审计署对中央银行的财务收支进行审计监督。督。 v（2）内部管理与内部控制情况测评）内部管理与内部控制情况测评v（3）其他财务收支情况的审计）其他财务收支情况的审计一、中央银行审计概述一、中央银行审计概述v3.对中央银行审计的依据对中央银行审计的依据v中华人民共和国中国人民银行法中华人民共和国中国人民银行法第四十条的规定第四十条的规定 v审计法审计法第十八条的规定第十八条的规定 v应当根据应当根据预算法预算法、会计法会计法规定规定 一、中央银行审计概述一、中央银行审计概述v4.对中央银行审计的方法对中央银行审计的方法v常用的基本方法包括基本审计方法和专门的技术方法。常用的基本方法包括基本审计方法和专门的技术方法。 v（1）基本审计方法）基本审计方法 账户入手审计账户入手审计 v（2）专门的技术方法：）专门的技术方法： 可分为内部控制测评、实质性测试、可分为内部控制测评、实质性测试、审计专项调查、计算机审计方法等取证方法。审计专项调查、计算机审计方法等取证方法。 二、财务计划审计二、财务计划审计v财务收支计划作为全行业业务经营计划的重要组成部分，是财务收支计划作为全行业业务经营计划的重要组成部分，是财务预算管理的重要内容之一，是考核全行财务收支的主要财务预算管理的重要内容之一，是考核全行财务收支的主要依据；依据； v（一）审计财务收支计划内容是否完整（一）审计财务收支计划内容是否完整v对计划的内容逐项核实，检查有无遗漏的项目或是否列入了对计划的内容逐项核实，检查有无遗漏的项目或是否列入了不应列入的内容。不应列入的内容。v（二）审计财务收支计划编制的依据是否真实（二）审计财务收支计划编制的依据是否真实二、财务计划审计二、财务计划审计财务支出 财务收支 财务收入 利息收入业务收入 利息支出业务支出管理费用专项支出其他支出 三、财务收入审计三、财务收入审计v审查重点：审查重点：v审查各项收入是否完整、真实、正确；审查各项收入是否完整、真实、正确；v审查核算手续是否严密，账务处理是否正确；审查核算手续是否严密，账务处理是否正确；v内部控制是否健全，有无管理不严、账务不清、计算错误，漏内部控制是否健全，有无管理不严、账务不清、计算错误，漏收、少收利息收入或业务收入等情况。有无转移财务收入、故收、少收利息收入或业务收入等情况。有无转移财务收入、故意不进账或弄虚作假甚至营私舞弊等影响财务收入的违法行为。意不进账或弄虚作假甚至营私舞弊等影响财务收入的违法行为。三、财务收入审计三、财务收入审计v（一）利息收入的审计（一）利息收入的审计v包括金融机构再贷款利息收入、再贴现利息收入、邮政汇兑包括金融机构再贷款利息收入、再贴现利息收入、邮政汇兑资金往来利息收入和其他利息收入等。资金往来利息收入和其他利息收入等。v1.再贷款业务审计再贷款业务审计v审计的内容主要包括：审计的内容主要包括：v再贷款总量的确定与分配情况，再贷款总量的确定与分配情况，v审批权限管理、限额控制，审批权限管理、限额控制，v审批、发放、收回程序。审批、发放、收回程序。 （一）利息收入的审计v2.再贴现业务审计再贴现业务审计v审计的内容包括：审计的内容包括：v再贴现总量的分布和分配情况是否合理，再贴现总量的分布和分配情况是否合理，v审批权限的管理，限额的控制，审批权限的管理，限额的控制，v再贴现的审批、发放和收回程序等。再贴现的审批、发放和收回程序等。（一）利息收入的审计（一）利息收入的审计 3.利息收入审计利息收入审计审计的内容包括：审计的内容包括：计息范围的审计：低估、漏列、高估及虚构；计息范围的审计：低估、漏列、高估及虚构；利率档次的审计：规定的利率、擅自变动利率；利率档次的审计：规定的利率、擅自变动利率；计息方法的审计：按照规定的日期，提前及推后。计息方法的审计：按照规定的日期，提前及推后。三、财务收入审计三、财务收入审计v（二）业务收入的审计（二）业务收入的审计v业务收入指中国人民银行在行使中央银行职能，实施货币政业务收入指中国人民银行在行使中央银行职能，实施货币政策过程中所产生的利息收入以外的各项业务收入，包括：策过程中所产生的利息收入以外的各项业务收入，包括：v金银业务收入、手续费收入、证券业务收入、罚款净收入及金银业务收入、手续费收入、证券业务收入、罚款净收入及其他收入等。其他收入等。 （二）业务收入的审计（二）业务收入的审计v1.金银业务收入审计金银业务收入审计 v2.手续费收入审计手续费收入审计v3.罚款收入审计罚款收入审计v4.金融机构往来收入审计金融机构往来收入审计v5.金融市场收入和外汇调剂市场收入审计金融市场收入和外汇调剂市场收入审计（二）业务收入的审计（二）业务收入的审计v1.金银业务收入审计金银业务收入审计 v首先，检查升色、升秤是否正确，价差是否准确；首先，检查升色、升秤是否正确，价差是否准确；v其次，检查账实是否相符，管理控制制度是否严密。其次，检查账实是否相符，管理控制制度是否严密。v最后，检查金银业务收入是否全部及时入账，有无隐瞒或截最后，检查金银业务收入是否全部及时入账，有无隐瞒或截留、转移的问题。留、转移的问题。（二）业务收入的审计（二）业务收入的审计v2.手续费收入审计手续费收入审计v检查业务手续费是否按规定的收费标准收取，有无擅自扩大检查业务手续费是否按规定的收费标准收取，有无擅自扩大或缩小收费范围或缩小收费范围，有无改变收费标准以及错收、漏收、多收，有无改变收费标准以及错收、漏收、多收的情况；的情况；v全部收入是否及时入账，有无转移收入，私设全部收入是否及时入账，有无转移收入，私设“小金库小金库”的情的情况。况。（二）业务收入的审计（二）业务收入的审计v3.罚款收入审计罚款收入审计v检查该收取的罚款是否有漏收、错收或故意不收的情况。如检查该收取的罚款是否有漏收、错收或故意不收的情况。如果发生退还罚款，要检查其理由是否正当，是否经有权审批果发生退还罚款，要检查其理由是否正当，是否经有权审批人签章。人签章。v重点检查收取的罚款收入是否转移账外而不作收入处理。重点检查收取的罚款收入是否转移账外而不作收入处理。（二）业务收入的审计（二）业务收入的审计v4.金融机构往来收入审计金融机构往来收入审计v由于这类资金数额较大，对中央银行收入的构成影响也大，由于这类资金数额较大，对中央银行收入的构成影响也大，应作为审查重点。应作为审查重点。v计息范围的审查。计息范围的审查。v利率使用情况审查。利率使用情况审查。v利息收入入账情况的审查利息收入入账情况的审查。（二）业务收入的审计（二）业务收入的审计v5.金融市场收入和外汇调剂市场收入审计金融市场收入和外汇调剂市场收入审计v重点检查金融市场、外汇调剂市场利差收入核算的正确性，重点检查金融市场、外汇调剂市场利差收入核算的正确性，有无故意将利息收入、外汇调剂收入列入往来科目中，有无有无故意将利息收入、外汇调剂收入列入往来科目中，有无增加支出的情况，年终是否并入了中国人民银行大账的收入增加支出的情况，年终是否并入了中国人民银行大账的收入。四、财务支出和盈余缴拨审计四、财务支出和盈余缴拨审计v财务支出的管理要求：财务支出的管理要求：v各项财务支出实行分类核算，利息支出按实列支各项财务支出实行分类核算，利息支出按实列支v财务支出必须划分界限财务支出必须划分界限v各行要加强财务支出的管理，严格按预算管理，提高资金各行要加强财务支出的管理，严格按预算管理，提高资金使用效果使用效果 四、财务支出和盈余缴拨审计四、财务支出和盈余缴拨审计v（一）利息支出审计（一）利息支出审计v审查各项利息支出是否按国家规定的计息范围、利率档次审查各项利息支出是否按国家规定的计息范围、利率档次计付各类存款利息，有无错计、漏计情况，有无弄虚作假、计付各类存款利息，有无错计、漏计情况，有无弄虚作假、转移利息情况。转移利息情况。 v（二）业务支出审计（二）业务支出审计v审计时重点检查各项费用开支的范围和标准是否依据规定审计时重点检查各项费用开支的范围和标准是否依据规定执行。执行。四、财务支出和盈余缴拨审计四、财务支出和盈余缴拨审计v（三）管理费用审计（三）管理费用审计v审计个人经费：是否按规定如实列支，有无扩大工资范围虚审计个人经费：是否按规定如实列支，有无扩大工资范围虚报多列，或不按规定比例和范围多提、重提、多用的情况。报多列，或不按规定比例和范围多提、重提、多用的情况。v审计公用费用审计公用费用：是否按规定正确列支，有无擅自扩大开支范：是否按规定正确列支，有无擅自扩大开支范围、提高开支标准、变相发放钱物、挤占公用费用等情况。围、提高开支标准、变相发放钱物、挤占公用费用等情况。四、财务支出和盈余缴拨审计四、财务支出和盈余缴拨审计v（四）盈亏缴拨情况审计v第一，审计盈利或亏损的真实性、正确性、合法性。v第二，揭露和纠正盈利或亏损中存在的错误和弊端，监督中国人民银行更好地遵守财经法纪。v第三，审查中国人民银行内部控制制度的健全性、有效性，监督盈利总额的准确性并及时地上划，对发生的亏损要真实反映。第三节第三节 商业银行审计商业银行审计v一、商业银行审计的目标v审计与评价商业银行内部控制的健全性和有效性；v审查资产、负债及权益的真实性、合法性和有效性；v审核会计报表填列、法定准备金制度和存贷款利率真实性、合法性。第三节第三节 商业银行审计商业银行审计v二、现金业务的审计二、现金业务的审计v（一）常见问题（一）常见问题v现金短失；相关账目出现错误；相关业务的责任制的缺陷甚现金短失；相关账目出现错误；相关业务的责任制的缺陷甚至缺失；在办理相关业务的过程中违反国家法规。至缺失；在办理相关业务的过程中违反国家法规。 二、现金业务的审计二、现金业务的审计v（二）内部控制的测试（二）内部控制的测试v金库管理金库管理;v出纳员岗位职责管理出纳员岗位职责管理;v现金岗位安全管理现金岗位安全管理;v资金限额管理资金限额管理;v现金核查管理现金核查管理;v长短款管理长短款管理;v贵金属的计价、记账管理贵金属的计价、记账管理。二、现金业务的审计二、现金业务的审计v（三）实施实质性测试（三）实施实质性测试v（1）清点出纳系统全部现金，对出纳员持有的现金及金库）清点出纳系统全部现金，对出纳员持有的现金及金库的贵金属进行突击清点，观察和验证出纳员是否遵守了安全的贵金属进行突击清点，观察和验证出纳员是否遵守了安全和控制制度。和控制制度。v（2）清点备用现金并将之与出纳员报告的现金总额及）清点备用现金并将之与出纳员报告的现金总额及“库存库存现金现金”总账余额进行试算平衡；将金库中清查到的贵金属种总账余额进行试算平衡；将金库中清查到的贵金属种类和数量与明细账及总账核对。类和数量与明细账及总账核对。v（3）全面评价现金控制制度的充分性、有效性和效率性以）全面评价现金控制制度的充分性、有效性和效率性以及出纳运作的质量。及出纳运作的质量。三、贷款业务审计三、贷款业务审计(一一)常见问题常见问题借新还旧粉饰财务报表借新还旧粉饰财务报表；违反操作规程、不开审贷会或超越授权额度违反操作规程、不开审贷会或超越授权额度贷款；贷款；对同一贷款户的贷款过于集中对同一贷款户的贷款过于集中；来自来自内外部的欺诈行为；内外部的欺诈行为；贷款利息计算不符合规定贷款利息计算不符合规定；以呆账准备金的计提与核销来调节利润以呆账准备金的计提与核销来调节利润。三、贷款业务审计三、贷款业务审计 贷款业务层面的测试综合管理制度层面的测试内部控制测试综合管理制度层面的测试商业银行是否建立了各级审贷委员会，贷款业务是否遵循了审贷分离的原则；是否遵循了贷款的集体审批制度；贷款业务的管理和经营是否实行了主责任人和经办责任人分离制度；贷款发放和使用是否遵循了票据法、担保法、经济合同法等有关规定，是否符合安全性、流动性和效益性的原则，是否符合资产负债比例管理的要求；贷款的投放方向是否符合国家的产业政策；是否建立了统一规范的借款人信用等级评定制度；对接受信用服务的客户，是否核定了最高风险限额，是否实行超限额否决制度；授信业务是否实行了分类管理、分级审批制度贷款业务层面的测试贷款申请测试；信用等级评估测试；贷前调查测试；贷款初审和审批测试；签订借款合同的测试；发放贷款测试；贷后检查测；试收回贷款本金测；试收回贷款利息测试；不良贷款的监管与资产保全措施的测试。三、贷款业务审计三、贷款业务审计 贷款业务合规性实质性测试贷款余额真实性贷款质量的实质性测试贷款效益的实质性测试贷款业务合规性的实质性测试贷款调查的实质性测试；贷款审批的实质性测试；贷款发放的实质性测试；贷款入账的实质性测试；抵押和质押的实质性测试；贷款利率的实质性测试；贷后检查的实质性测试；票据贴现的实质性测试；贷款和贴现资金去向的实质性测试；外汇贷款的实质性测试；贷款管理指标的实质性测试。贷款余额真实性的测试贷款本金的真实性；逾期贷款的真实性；贷款利息的真实性；呆账准备金的真实性。贷款质量的实质性测试检查贷款分类制度的执行情况；检查贷款结构和不良贷款情况；检查不良贷款的管理情况。贷款效益的实质性测试审计机关对国有商业银行信贷资产的微观、宏观所取得的效益进行的审计监督活动。主要指标：贷款收益率；贷款周转率；贷款损失率。四、存放同业和同业存放业务审计v1、常见问题v2、内部控制的测试v3、实施实质性测试常见问题挪用存放同业资金，并导致存放同业账户出现透支情况；账务上漏记存放同业资金或同业存放资金；备付金准备不足；存放同业账户上资金闲置过多；从同业存放账户或存放同业账户中错误付款或重复付款，且款项无法追回，导致资金损失；伪造汇票不能识别。四、存放同业和同业存放业务审计内部控制测试不相容职务及业务记录管理控制；业务授权管理控制；存放同业账户上资金闲置过多；往来业务管理控制；对账管理控制；账户头寸分析管理控制；汇票签发管理控制。四、存放同业和同业存放业务审计实质性测试确认“存放同业”、“同业存放”及“存放中央银行款项”账户总账、明细账余额及各账户余额是否合乎要求；确认存放同业账户的调节表相关金额；审核存放同业账户和同业存放账户的活期余额；确认存放同业账户定期余额产生的利息收入和同业存放账户定期余额产生的利息支出的实际金额与计算金额相符。存放同业和同业存放业务审计五、存款业务审计五、存款业务审计 个人储蓄存款业务单位存款业务存款业务1常见问题2内部控制测试3实质性测试常见问题账户管理监督不严格，造成多头开户；活期存款各账户的使用不符合规定，账户科目用错，没有记载临时存款账户的有效期限；对客户存入的款项不入账，挪用客户资金，或存取款有意串户，截留客户资金；支付存款金额、计付利息有误，或为吸收存款，擅自提高(或变相提高)存款利率； 单位存款业务内部控制测试存款开户的测试；资金收付的测试；未达账顼的测试；存款利息的测试。单位存款业务实质性测试实施分析性复核；检查存款余额的真实性；检查资金收付的合法性；检查是否存在公款私存的现象；检查是否存在超限额保留外汇以及超期限使用外汇账户的现象；审查财政性存款对单位存款业务；检查是否有账外存款；检查存款利息支出。单位存款业务常见问题不严格执行储蓄原则与要求，拉存款；重要空白凭证(储蓄存单)保管不慎；对储蓄存款业务不正确入账，有意串户，挪用客户资金；错计、错付储蓄利息，变相提高或降低利率，造成息外付息或有意减少成本支出等； 个人储蓄存款业务内部控制测试储蓄账户开立的测试；储蓄存款收付的测试；储蓄存款利息计算的测试。个人储蓄存款业务实质性测试审查商业银行是否遵守了“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密” 储蓄政策的原则；审查储蓄业务搡作；审查储蓄业务核算；实施分析性复核；检查储蓄存款的真实性；检查储蓄利息支出。个人储蓄存款业务六、营业收入与营业成本审计营业收入审计重点审查营业收入的真实性；审查核算手续的严密性；审查营业收入计算的准确性；审查营业收入的及时性。六、营业收入与营业成本审计营业成本审计一般性审查指营业成本的审查原则具体内容的审查对营业成本具体构成内容的审查六、营业收入与营业成本审计营业成本的一般性审查审查成本管理是否严格执行相关通则、制度；审查是否严格遵守成本开支范围；审查成本核算是否遵循了一致性原则；审查成本核算是否划清了资本性支出与收益性支出的界限；审查营业成本与营业收入的计算是否保持了配比的原则；审查是否加强成本控制，正确处理按比例计提的支出和按比例控制的支出。六、营业收入与营业成本审计营业成本的具体内容审查对利息支出的审查；对银行往来支出的审查；对手续费支出的审查；对营业费用的审查；对其他营业支出的审查；对汇兑损失的审查。六、营业收入与营业成本审计保险业务审计风险保险公司的产品是保险合同，而与合同相关的是一系列不确定性问；保险资金投资结构的不断变化，投资渠道也日益多元化；保险行业，需要充足、可靠、客观地提取各类准备金，以具备足够的偿付能力，并实现风险转移的有效性；复杂的管理体制和业务经营既增加了保险公司的经营风险。六、营业收入与营业成本审计保险业务内部控制测试测试产品开发；测试销售管理；测试核保核赔管理；测试服务质量管理；测试再保险管理；测试相关会计处理。六、营业收入与营业成本审计保险业务实质性测试对各账户余额进行试算平衡，核对明细账、总账余额；选取具有代表性的保险样本核对有关保险合同、保费收取凭证、理赔和退保支付凭证、跟踪记录、投资业务有关凭证等内容；直接与经纪人、客户确认保单相关金额；对重要保险项下的合同、单据进行大比例抽查； 六、营业收入与营业成本审计证券业务审计风险政策不完备引发的风险；证券公司违规引发的风险；证券业务本身的风险；因规避各种税收产生的风险；计算机技术带来的审计风险。六、营业收入与营业成本审计证券业务内部控制测试公司经营的合规性测试；经纪业务控制情况测试；投行业务控制情况测试；自营业务控制情况测试；资产管理业务控制测试。六、营业收入与营业成本审计证券业务实质性测试对各账户余额进行试算平衡，核对明细账、总账余额；选取具有代表性的业务样本核对有关开户、投资、保管，跟踪记录有关凭证等内容；直接与相关银行、经纪人、客户确认相关金额；审查所有的大额非正常项目；对大额客户的交易单据、记录进行大比例抽查、核对；对证券承销业务收入、受托客户资产管理业务收入、利息收入、投资收益等收入的金额、结构进行核实和分析，对经营状况、业务盈亏、业务流程的管理情况做出客观评价。第四节非银行金融机构第四节非银行金融机构审计审计保险业务1相关审计风险2内部控制测试3实质性测试证券业务