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(本科）第八章 收入、费用、利润及分配教学ppt课件2高等院校经济管理类专业核心课程高等院校经济管理类专业核心课程会计学 山西财经大学会计学院公共会计教研室山西财经大学会计学院公共会计教研室34本章结构本章结构5本章学习目标本章学习目标n理解收入理解收入、费用的内涵费用的内涵，费用与成本的关系费用与成本的关系，利润的内涵利润的内涵，所得税费用的有关概念，所得税费用的有关概念n掌握收入、费用掌握收入、费用、利润及分配的基本内容与利润及分配的基本内容与会计处理会计处理6一、收入的定义及分类一、收入的定义及分类（一）收入的定义（一）收入的定义n收入，是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者收入，是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或者包括主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或者客户代收的款项客户代收的款项。7n收入具有以下四个特征：收入具有以下四个特征：（1 1）是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交是从企业的日常经营活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。易或事项中产生的。（2 2）可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。减少，或者二者兼而有之。（3 3）将引起企业所有者权益的增加。将引起企业所有者权益的增加。（4 4）只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。户代收的款项。8（二）收入的分类（二）收入的分类n收入按不同的标准有不同的分类。按照企业日常活动的性收入按不同的标准有不同的分类。按照企业日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。产使用权收入。n按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。营业务收入、其他业务收入等。9二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认和计量n依据企业会计准则第依据企业会计准则第14号号收入规定，销售商品收入收入规定，销售商品收入同时满同时满足以下五个条件足以下五个条件才能确认收入的实现：才能确认收入的实现：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量10销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用n下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：明不满足收入确认条件的除外： （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。认收入。 （2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确定为负债。预收的货款应确定为负债。 11（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。入。（4）销售商品采用以新换旧方式的，销售的商品应当按照销售商品采用以新换旧方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。品处理。12销售商品收入的计量销售商品收入的计量n企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允商品销售收入金额，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。的除外。（1）销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入金额来确认销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。当期损益。（2）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。金额来确认销售商品收入金额。13（3）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。（4）企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。14（二）（二）提供劳务收入的确认与计量提供劳务收入的确认与计量企业对外提供劳务，其收入的确认条件分以下三种情况：企业对外提供劳务，其收入的确认条件分以下三种情况： 资产负债表日能够可靠估计劳务交易结果的收入的确认。资产负债表日能够可靠估计劳务交易结果的收入的确认。 资产负债表日不能够可靠估计劳务交易结果的收入的确资产负债表日不能够可靠估计劳务交易结果的收入的确认。认。 提供劳务与销售商品混在一起的劳务收入的确认。提供劳务与销售商品混在一起的劳务收入的确认。15提供劳务收入确认条件的具体应用提供劳务收入确认条件的具体应用n下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。公众面前时确认收入。（3）为特定客户开发软件的收入，在资产负债表日根据开发为特定客户开发软件的收入，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。的完工进度确认收入。（4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。内分期确认收入。16（5）艺术表演、招待和其他特殊活动的收费，在相关活动发艺术表演、招待和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。生时确认收入。（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。确认收入。（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供设备初始及后续或转移资产所有权时确认收入；属于提供设备初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。活动发生时确认收入。 17提供劳务收入的计量提供劳务收入的计量n企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额提供劳务收入总额，已收或应收的合同或协议价款显失公，已收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。允的除外。 对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分分 但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。18（三）（三）让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入的确认与计量n让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入和现金股让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入和现金股利收入。如金融企业存贷款形成的利息收入、同业之间往利收入。如金融企业存贷款形成的利息收入、同业之间往来拆借资金形成的利息收入；企业从事各种对外投资活动来拆借资金形成的利息收入；企业从事各种对外投资活动取得的投资收益；因他人使用本企业无形资产形成的使用取得的投资收益；因他人使用本企业无形资产形成的使用费收入；企业出租固定资产、包装物等取得的租金收入等。费收入；企业出租固定资产、包装物等取得的租金收入等。n 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）相关的经济利益很可能流入企业。）相关的经济利益很可能流入企业。 （2）收入的金额能够可靠计量。）收入的金额能够可靠计量。19让渡资产使用权收入的计量让渡资产使用权收入的计量企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：（1）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。实际利率计算确定。（2）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。和方法计算确定。（3）现金股利收入金额，按照被投资单位宣告的现金股利分）现金股利收入金额，按照被投资单位宣告的现金股利分配方案和持股比例计算确定。配方案和持股比例计算确定。20二、主营业务收入的会计核算二、主营业务收入的会计核算（一）设置的账户（一）设置的账户 企业对主营业务进行核算，主要涉及企业对主营业务进行核算，主要涉及“主营业务收主营业务收入入”、“主营业务成本主营业务成本”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）”、“销售费用销售费用”和和“营业税金及附加营业税金及附加”等账户。等账户。21（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理 主营业务收入的一般核算主营业务收入的一般核算 确认收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品22n销售退回的账务处理销售退回的账务处理未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出商发出商品品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。同时冲减退回当月的销售成本。 23n销售商品涉及现金折扣、商业折扣、折让的处理销售商品涉及现金折扣、商业折扣、折让的处理企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售收入金额。现金折扣在实际发生时计入财的金额确定销售收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。务费用。企业销售商品涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣后的企业销售商品涉及商业折扣的应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品的收入。金额确定销售商品的收入。销售折让如果发生在企业确认收入之前，其会计处理相当销售折让如果发生在企业确认收入之前，其会计处理相当于商业折扣，只要按照扣除折让之后的净额确认销售收入于商业折扣，只要按照扣除折让之后的净额确认销售收入即可；如果销售折让发生在企业确认收入之后，应在实际即可；如果销售折让发生在企业确认收入之后，应在实际发生时冲减当期销售收入。发生时冲减当期销售收入。 24n特殊销售商品业务的处理特殊销售商品业务的处理（1）销售的商品需要安装和检验。）销售的商品需要安装和检验。企业销售商品需要安装和检验，在安装和检验完毕前一般企业销售商品需要安装和检验，在安装和检验完毕前一般不确认收入，而是通过不确认收入，而是通过“发出商品发出商品”科目核算，当然，这科目核算，当然，这还不包括简单地安装或者为了最终确定合同价格的检验情还不包括简单地安装或者为了最终确定合同价格的检验情况。况。 25（2）售后租回）售后租回售后租回，亦称售后租赁或回租租赁，是指企业将自己的售后租回，亦称售后租赁或回租租赁，是指企业将自己的设备出售给租赁公司等承租方，再从承租方租回该设备的信设备出售给租赁公司等承租方，再从承租方租回该设备的信用业务。用业务。租回的设备短期使用，是经营租赁；租回的设备长期使用，租回的设备短期使用，是经营租赁；租回的设备长期使用，以逐渐付出租赁费的形式，直至设备产权转移归企业所有，以逐渐付出租赁费的形式，直至设备产权转移归企业所有，是融资租赁。是融资租赁。 26（3）售后回购）售后回购 售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样售后回购是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。或类似的商品购回的销售方式。 通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主营风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；的主营风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期按期计提利回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期按期计提利息，计入财务费用。息，计入财务费用。 27（4）代销商品）代销商品 视同买断方式视同买断方式 收取手续费的方式。收取手续费的方式。 28（5）分期收款销售商品分期收款销售商品 确认收入借：长期应收款借：长期应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 未实现融资费用未实现融资费用借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )分次收款时借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款借：未实现融资费用借：未实现融资费用 贷：财务费用贷：财务费用29（6）附有销售退回条件的商品销售）附有销售退回条件的商品销售 企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。收入。（7）以旧换新销售）以旧换新销售 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。收的商品作为购进商品处理。 30三、其让业务收入的会计核算三、其让业务收入的会计核算（一）设置的账户（一）设置的账户n 企业核算其他业务收入，通常需要设置企业核算其他业务收入，通常需要设置“其他业务收其他业务收入入”、“其他业务成本其他业务成本”等账户，同时涉及一些结算类等账户，同时涉及一些结算类账户。账户。n企业其他业务主要包括企业其他业务主要包括销售材料、出租固定资产、出租销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物等。无形资产、出租包装物等。31（二）主要经济业务的账务处理（二）主要经济业务的账务处理 确认收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )结转成本借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：库存商品贷：库存商品32一、费用的定义及分类一、费用的定义及分类（一）费用的定义（一）费用的定义n费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。33n费用费用具有以下具有以下三三个特征：个特征：1费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶然发生交易或事项中发生的经济利益的流出是从偶然发生交易或事项中发生的经济利益的流出。2费用表现为资产减少，或者负债的增加，或者二者兼而费用表现为资产减少，或者负债的增加，或者二者兼而有之。有之。3费用会导致企业所有者权益的减少。费用会导致企业所有者权益的减少。34（二）费用的分类（二）费用的分类n按费用的经济内容分类按费用的经济内容分类 外购材料外购材料、外购燃料外购燃料、外购动力外购动力、工资及福利费工资及福利费、折旧折旧费费、利息费用利息费用、其他费用。上述各项费用之外的费用项目，其他费用。上述各项费用之外的费用项目，如直接作为期间费用支付的税金、保险费、办公费、租赁如直接作为期间费用支付的税金、保险费、办公费、租赁费、差旅费等。费、差旅费等。n按费用的经济用途分类按费用的经济用途分类（1）生产费用）生产费用，包括直接材料、直接人工、制造费用，包括直接材料、直接人工、制造费用（2）期间费用）期间费用，包括财务费用、销售费用、管理费用，包括财务费用、销售费用、管理费用35生产费用和产品生产成本是不是同一概念生产费用和产品生产成本是不是同一概念？为什么为什么？ 理解要点理解要点：生产费用和生产成本不是同一概念。生产费用生产费用和生产成本不是同一概念。生产费用是指生产过程中发生的总支出是指生产过程中发生的总支出,包括直接材料、直接人工、包括直接材料、直接人工、直接其他费用和制造费用。产品生产成本是指归属到产品直接其他费用和制造费用。产品生产成本是指归属到产品上的生产费用。上的生产费用。36二、费用的确认和计量二、费用的确认和计量（一）费用确认标准（一）费用确认标准n划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则n权责发生制原则权责发生制原则n收入与费用配比原则收入与费用配比原则37（二）（二）划分费用界限划分费用界限划分生产费用、期间费用与企业其他支出的界限划分生产费用、期间费用与企业其他支出的界限划分生产费用与期间费用的界限划分生产费用与期间费用的界限划分生产费用与产品成本的界限划分生产费用与产品成本的界限划分不同产品之间的成本界限划分不同产品之间的成本界限划分完工产品与期末在产品的成本界限划分完工产品与期末在产品的成本界限38三、期间费用的会计处理三、期间费用的会计处理（一）管理费用的会计处理（一）管理费用的会计处理n管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。动而发生的各项费用。n企业应设置企业应设置“管理费用管理费用”账户，该账户借方登记发生的各账户，该账户借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的管理账户的管理费用，结转后本账户无余额。费用，结转后本账户无余额。39（二）财务费用的会计处理（二）财务费用的会计处理n财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用。n企业应设置企业应设置“财务费用财务费用”账户，该账户借方登记企业发生账户，该账户借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记企业发生的应冲减财务费用的的各项财务费用，贷方登记企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益等；期末应将本账户的余额转入利息收入、汇兑收益等；期末应将本账户的余额转入“本本年利润年利润”账户的财务费用，结转后本账户无余额。账户的财务费用，结转后本账户无余额。40（三）销售费用的会计处理（三）销售费用的会计处理n销售费用是指企业在销售商品（产品）和材料、提供劳务销售费用是指企业在销售商品（产品）和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。的过程中发生的各种费用。n企业应设置企业应设置“销售费用销售费用”账户，该账户借方登记企业发生账户，该账户借方登记企业发生的各项销售费用，贷方登记期末转入的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的销售费用，结转后本账户无余额。销售费用，结转后本账户无余额。41一、利润的概述一、利润的概述（一）利润的含义（一）利润的含义 利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。n利润的作用：（利润的作用：（1）利润及其计量可反映企业的主要经营成果利润及其计量可反映企业的主要经营成果；（2）利润是纳税申报的基础利润是纳税申报的基础；（；（3）利润可作为信息使用者进利润可作为信息使用者进行投资与信贷决策的依据行投资与信贷决策的依据；（；（4）利润是进行财务预测的重要工利润是进行财务预测的重要工具具；（；（5）利润是经营效率的衡量指标。利润是经营效率的衡量指标。42（二）利润的构成（二）利润的构成 利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得利润的金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失的计量。因此，利润的构成可分为三部分：和损失的计量。因此，利润的构成可分为三部分：营业利营业利润、利润总额和净利润。润、利润总额和净利润。1、营业利润、营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动净收益（净损失）投资收益（净损失）净收益（净损失）投资收益（净损失）43（二）利润的构成（二）利润的构成2 2 、利润总额、利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出利润总额营业利润营业外收入营业外支出3 3 、净利润净利润净利润利润总额所得税费用净利润利润总额所得税费用 n从上述可知，企业的利润总额由两部分组成：一部分是企从上述可知，企业的利润总额由两部分组成：一部分是企业在日常活动中取得的收入扣除发生的费用后的净额；另业在日常活动中取得的收入扣除发生的费用后的净额；另一部分是企业在日常活动之外发生的利得和损失。一部分是企业在日常活动之外发生的利得和损失。44二、营业外收支的会计处理二、营业外收支的会计处理（一）营业外收支的内容（一）营业外收支的内容n营业外收入营业外收入，指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得。主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。n营业外支出营业外支出，指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。、盘亏损失等。45（二）（二）营业外收支的会计处理营业外收支的会计处理n“营业外收入营业外收入”账户，核算与企业日常经营活动无直接关账户，核算与企业日常经营活动无直接关系且直接计入当期利润的利得。贷方登记企业确认的各项系且直接计入当期利润的利得。贷方登记企业确认的各项利得，借方登记企业在期末结转到利得，借方登记企业在期末结转到“本年利润本年利润”账户的利账户的利得，期末结转后该账户无余额。得，期末结转后该账户无余额。n“营业外支出营业外支出”账户，核算与企业日常经营活动无直接关账户，核算与企业日常经营活动无直接关系且直接计入当期利润的损失。借方登记企业确认的各项系且直接计入当期利润的损失。借方登记企业确认的各项损失，贷方登记企业在期末结转到损失，贷方登记企业在期末结转到“本年利润本年利润”账户的损账户的损失，期末结转后该账户无余额。失，期末结转后该账户无余额。46n收入与利得、费用与损失的区别与联系收入与利得、费用与损失的区别与联系项目项目区别区别联系联系 收入与利得收入与利得收入与日常活动有关，利得与非日常活动有关收入是经济利益总流入，利得是经济利益净流入都会导致所有者权益增加，且与所有者投入资本无关 费用费用与损失与损失费用与日常活动有关，利得与非日常活动有关费用是经济利益总流出，损失是经济利益净流出都会导致所有者权益减少，且与向所有者分配利润无关47（二）（二）营业外收支的会计处理营业外收支的会计处理n企业应设置企业应设置“营业外收入营业外收入”账户，核算与企业日常经营活账户，核算与企业日常经营活动无直接关系且直接计入当期利润的利得。贷方登记企业动无直接关系且直接计入当期利润的利得。贷方登记企业确认的各项利得，借方登记企业在期末结转到确认的各项利得，借方登记企业在期末结转到“本年利润本年利润”账户的利得，期末结转后该账户无余额。账户的利得，期末结转后该账户无余额。n企业应设置企业应设置“营业外支出营业外支出”账户，核算与企业日常经营活账户，核算与企业日常经营活动无直接关系且直接计入当期利润的损失。借方登记企业动无直接关系且直接计入当期利润的损失。借方登记企业确认的各项损失，贷方登记企业在期末结转到确认的各项损失，贷方登记企业在期末结转到“本年利润本年利润”账户的损失，期末结转后该账户无余额。账户的损失，期末结转后该账户无余额。48三、本年利润的核算三、本年利润的核算 企业需要设置企业需要设置“本年利润本年利润”账户，核算企业在本年度实现账户，核算企业在本年度实现的利润或者发生的亏损。会计期末，企业应将各损益类科的利润或者发生的亏损。会计期末，企业应将各损益类科目的余额转入目的余额转入“本年利润本年利润”科目的贷方，借记科目的贷方，借记“主营业务主营业务收入收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”等科目；将等科目；将各成本费用或支出类科目的余额转入各成本费用或支出类科目的余额转入“本年利润本年利润”科目的科目的借方，贷记借方，贷记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营营业外支出业外支出”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“财务费财务费用用”、“所得税费用所得税费用”等科目。等科目。企业利润的结转方法有企业利润的结转方法有账结法和表结法账结法和表结法两种方法两种方法。49一、利润的概述一、利润的概述（一）（一）核算所得税费用的有关概念核算所得税费用的有关概念（1）企业所得税企业所得税企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得征收的一种税。征收的一种税。应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额应纳所得税额应纳税所得额适用所得税税率应纳所得税额应纳税所得额适用所得税税率n企业所得税法规定，一般企业的所得税税率为企业所得税法规定，一般企业的所得税税率为25%。50（2）所得税所得税费用费用n所得税费用是指企业根据所得税会计准则确认的应从当期所得税费用是指企业根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的作为费用处理的所得税额。利润总额中扣除的作为费用处理的所得税额。n会计准则规定，企业应采用会计准则规定，企业应采用资产负债表债务法资产负债表债务法核算所得税。核算所得税。资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的面价值与按照税法规定确定的计税基础计税基础，对于两者之间的，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。定每一期间利润表中的所得税费用。51二、二、资产、负债的计税基础资产、负债的计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础n资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。的金额。资产计税基础成本以前期间已税前列支的金额资产计税基础成本以前期间已税前列支的金额n通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会的，后续计量过程中因企业会 计准则规定与税法规定不同计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。52（1 1）固定资产）固定资产n以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照企业会计准以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照企业会计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时则规定确定的入账价值基本上是被税法认可的，即取得时账面价值一般等于计税基础。账面价值一般等于计税基础。n固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税法规固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税法规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。差异。53（2）无形资产无形资产n除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确认的入账价值与按形资产，初始确认时按照会计准则规定确认的入账价值与按照税法规定确定的计税基础之间一般不存在差异。无形资产照税法规定确定的计税基础之间一般不存在差异。无形资产的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿的差异主要产生于内部研究开发形成的无形资产以及使用寿命不确定的无形资产。命不确定的无形资产。54（3）以公允价值变量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值变量且其变动计入当期损益的金融资产n按照会计准则规定，以公允价值记录且其变动计入当期损按照会计准则规定，以公允价值记录且其变动计入当期损益的金融资产于某一会计期末的账面价值为公允价值。税法益的金融资产于某一会计期末的账面价值为公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。55（4）其他资产其他资产n投资性房地产后续计量时，可采用模式：一是成本模式，投资性房地产后续计量时，可采用模式：一是成本模式，其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；另一种是公允价值模式；另一种是公允价值模式，其计税基础的确定类似于固定其计税基础的确定类似于固定资产或无形资产计税基础的确定。资产或无形资产计税基础的确定。n其他计提了资产减值准备的各项资产。有关资产计提了减其他计提了资产减值准备的各项资产。有关资产计提了减值准备后，其账面价值会随之下降，而税法规定资产在发值准备后，其账面价值会随之下降，而税法规定资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会生实质性损失之前，不允许税前扣除，即其计税基础不会因减值准备的提取而变化，造成在计提资产减值准备以后因减值准备的提取而变化，造成在计提资产减值准备以后，资产的账面价值与计税基础之间的差异。，资产的账面价值与计税基础之间的差异。56（二）负债的计税基础（二）负债的计税基础n负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。其计算公式纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。其计算公式为：为：n负债的计税基础账面价值未来按照税法规定可税前列负债的计税基础账面价值未来按照税法规定可税前列支的金额支的金额57（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债n按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产品相关的支，同时确认预计负债。如果税法规定，与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末出应于发生时税前扣除。因该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，即为零。的差额，即为零。58（2）预收账款预收账款n企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为零，即因其生产时已经计算交纳所得税，未前扣除的金额为零，即因其生产时已经计算交纳所得税，未来期间可全额税前扣除。来期间可全额税前扣除。59（3）应付职工薪酬应付职工薪酬n企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其他相关支出均作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负他相关支出均作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法债。税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超费用支出的金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。因超过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税过部分在发生当期不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生前扣除，即该部分差额对未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。应付职工薪酬负债的账面价值等于计税基础。60（4）其他负债其他负债n其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前其他负债如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当罚款和滞纳金不能税前扣除，即该部分费用无论是在发生当期还是在以后期间均不允许税前扣除，其计税基础为账面价期还是在以后期间均不允许税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额，值