(本科）第八章固定资产投资审计教学ppt课件.ppt

(本科）第八章固定资产投资审计教学ppt课件第八章第八章 固定资产投资审计固定资产投资审计学习目标：学习目标： 通过本章的学习，了解固定资产投资通过本章的学习，了解固定资产投资审计的概念和范围；掌握建设项目开工审计的概念和范围；掌握建设项目开工前审计，建设项目竣工决算审计。前审计，建设项目竣工决算审计。学时：学时：4本章内容本章内容n第一节第一节 固定资产投资审计概述固定资产投资审计概述n第二节第二节 建设项目资金筹措及使用情况审建设项目资金筹措及使用情况审计计n第三节第三节 建设项目开工前审计建设项目开工前审计n第三节第三节 建设项目在建审计建设项目在建审计n第四节第四节 建设项目竣工决算审计建设项目竣工决算审计 引言引言国家宏观经济：投资、出口、消费经济低迷，扩大投资规模 经济过热，控制投资规模国有投资50%以上，通过审计合理控制投资规模，保障国民经济健康运行。第一节第一节 固定资产投资审计概述固定资产投资审计概述n一、固定资产投资审计的概念及范围一、固定资产投资审计的概念及范围n一）概念一）概念n固定资产投资审计是指审计机关依据国固定资产投资审计是指审计机关依据国家法律、法规和政策规定，对固定资产家法律、法规和政策规定，对固定资产投资项目财务收支真实、合法、效益的投资项目财务收支真实、合法、效益的监督行为。监督行为。解释解释审计主体国家审计民间审计内部审计政府投资或以政府投资为主的项目组织投资为主的项目本单位本 系统的项目解释解释固定资产投资固定资产投资建设项目投资建设项目和技术改造项目建设投资其他投资建筑安装工程、设备工具器具购置、其他费用建设项目划分示例建设项目新建学校教学楼单位工程电气照明工程给排水工程土建工程分项工程基础工程垫层基础防潮墙体工程柱梁工程分部工程食堂图书馆行政楼学生宿舍工程项目二）范围二）范围n固定资产投资审计是对政府投资或以政府投资固定资产投资审计是对政府投资或以政府投资为主的建设项目和技术改造项目进行的审计。为主的建设项目和技术改造项目进行的审计。n1、100%政府投资全部使用预算内投资资金、政府投资全部使用预算内投资资金、专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财专项建设基金、政府举借债务筹措的资金等财政资金的固定资产投资；政资金的固定资产投资；n2、政府投资大于、政府投资大于50%，或者小于，或者小于50%但拥但拥有项目建设、运营实际控制权的。有项目建设、运营实际控制权的。n3、审计机关对建设项目的审计，按照建、审计机关对建设项目的审计，按照建设项目财政财务隶属关系或者国有资产设项目财政财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围。监督管理关系，确定审计管辖范围。判断这些项目审计的主体判断这些项目审计的主体n国家投资建设项目国家投资建设项目n地方政府投资的建设项目地方政府投资的建设项目n企业投资的建设项目企业投资的建设项目n“三资三资”企业的建设项目企业的建设项目三）审计对象三）审计对象n建设单位建设单位n必要时审计：勘察单位、设计单位、施工单位必要时审计：勘察单位、设计单位、施工单位、监理单位、采购单位、供货单位等与国家建、监理单位、采购单位、供货单位等与国家建设项目有关的财务收支。设项目有关的财务收支。二、固定资产投资项目审计的内容二、固定资产投资项目审计的内容n一）开工前一）开工前n投资立项审计、勘察设计审计、资金筹集审计、招投标审计、施工合同管理审计。n二）二）在建审计在建审计n 工程管理审计、工程监理审计、工程造价审计、建设项目物资审计、预算（概算）调整审计、资金使用情况审计。n三）三）竣工决算审计竣工决算审计n项目建设及概算执行情况审计、交付使用资产审计、在建工程审计。三、固定资产投资审计的特点三、固定资产投资审计的特点n一）宏观性一）宏观性n二）复杂性二）复杂性n三）阶段性三）阶段性n四）专业性四）专业性第二节：建设项目开工前审计第二节：建设项目开工前审计n一、一、建设项目开工前审计的审计目标建设项目开工前审计的审计目标n1、项目建设规模、内容和标准是否符合经批准的项目计划，是项目建设规模、内容和标准是否符合经批准的项目计划，是否与可行性研究报告相符。否与可行性研究报告相符。n2、项目开工前的各项审批手续是否完备、合法，建设项目及投项目开工前的各项审批手续是否完备、合法，建设项目及投资是否纳入年度投资计划。资是否纳入年度投资计划。n3、建设项目是否是否存在边勘察、边设计、边施工的建设项目是否是否存在边勘察、边设计、边施工的“三边三边”工程。工程。n4、项目总预算、分项预算是否符合总概算、分项概算。项目总预算、分项预算是否符合总概算、分项概算。n5、项目征地拆迁、勘察、设计、监理、咨询服务等前期工作及项目征地拆迁、勘察、设计、监理、咨询服务等前期工作及其资金运用的真实性、合法性。其资金运用的真实性、合法性。n6、项目是否符合国家的产业政策项目是否符合国家的产业政策二、项目开工前审计的主要内容二、项目开工前审计的主要内容n一）投资立项审计一）投资立项审计项目建议书可行性研究报告初步设计文件施工图项目建议书、可行性研究报告（总体设计估算）；初步设计概算；施工图预算。一）投资立项审计一）投资立项审计n1、项目建设是否符合国家规定及发展战项目建设是否符合国家规定及发展战略略、审批程序是否符合顺序、审批手续、审批程序是否符合顺序、审批手续是否完备。是否完备。n总体设计时叫估算；初步设计叫概算，概算没有详细的计算图纸总体设计时叫估算；初步设计叫概算，概算没有详细的计算图纸，是大概估价；施工图设计时叫预算，预算有详细的计算图纸，是大概估价；施工图设计时叫预算，预算有详细的计算图纸，是概算的细分；预算不能超过概算，是确认总包的依据。是概算的细分；预算不能超过概算，是确认总包的依据。存在问题存在问题n项目可行性研究不充分，造成损失浪费项目可行性研究不充分，造成损失浪费n前期工作没有做好：资金缺口大、工程前期工作没有做好：资金缺口大、工程变更多变更多n建设项目没有报批或越权审批建设项目没有报批或越权审批n边勘察、边设计、边施工边勘察、边设计、边施工“三边工程三边工程”。案例案例1 1n某垃圾处理厂工程可行性研究和初步设某垃圾处理厂工程可行性研究和初步设计流于形式，导致建筑垃圾场和生活垃计流于形式，导致建筑垃圾场和生活垃圾场库容不符合实际需要，生活垃圾场圾场库容不符合实际需要，生活垃圾场库容过小、建筑垃圾场库容过大，形成库容过小、建筑垃圾场库容过大，形成建筑垃圾场基本空置而生活垃圾场即将建筑垃圾场基本空置而生活垃圾场即将填满的现象，造成资源结构性浪费。填满的现象，造成资源结构性浪费。2、设计概算审计、设计概算审计n1）收集的审计资料：）收集的审计资料：n 项目建议书项目建议书n 可行性研究报告可行性研究报告n 初步设计方案初步设计方案n 概算定额与概算指标概算定额与概算指标n 国家、地区或行业的有关文件规定（如各项费用的国家、地区或行业的有关文件规定（如各项费用的计提标准，费用计算范围、材差系数的规定等）计提标准，费用计算范围、材差系数的规定等）n 投资估算文件投资估算文件n 设计概算书设计概算书n 2）设计概算的费用构成）设计概算的费用构成n工程费用工程费用 n建设工程其他费用建设工程其他费用 n预备费（预备费又称为不可预见费，是指考虑建设期预备费（预备费又称为不可预见费，是指考虑建设期可能发生的风险因素而导致的建设费用增加的这部分可能发生的风险因素而导致的建设费用增加的这部分内容）内容） n建设期贷款利息建设期贷款利息2）设计概算的费用构成）设计概算的费用构成工工程程费费用用建筑工程费用建筑工程费用 设备及工器具购设备及工器具购置费用置费用设备安装工程费用设备安装工程费用 工程建工程建设其他设其他费用费用建设管理费建设管理费 建设用地费建设用地费 勘察设计费勘察设计费 其他费用如：其他费用如：可行性研究费、可行性研究费、环境测评费、环境测评费、场地准备和临场地准备和临时设施费、城时设施费、城市基础设施配市基础设施配套费等套费等3）设计概算审计）设计概算审计n（1）设计概算编制条件的审计）设计概算编制条件的审计n建设单位是否具备已批准的建设单位是否具备已批准的可行性研究可行性研究报告和项目建议书报告和项目建议书；初步设计初步设计是否已经是否已经完成；是否具有明确的建设地点；是否完成；是否具有明确的建设地点；是否具有足够的建设资金；是否具备一定的具有足够的建设资金；是否具备一定的生产能力；生产能力；建设规模与建设标准建设规模与建设标准是否符是否符合投资估算与投资计划要求。合投资估算与投资计划要求。 3）设计概算审计）设计概算审计n（2） 设计概算编制依据的审计设计概算编制依据的审计n审计编制依据的审计编制依据的合法性合法性。建设项目设计概算编制依据。建设项目设计概算编制依据必须经过国家和授权机关批准。必须经过国家和授权机关批准。n审计编制依据的审计编制依据的时效性时效性。注意编制概算的时间与其使。注意编制概算的时间与其使用的文件资料的适用时间是否吻合，不能使用过时的用的文件资料的适用时间是否吻合，不能使用过时的依据资料；依据资料；n审计设计概算编制依据的审计设计概算编制依据的适用性适用性。各种编制依据都有。各种编制依据都有规定的适用范围，如各主管部门规定的各种专业定额规定的适用范围，如各主管部门规定的各种专业定额及取费标准，只适用于该部门的专业工程；各地区规及取费标准，只适用于该部门的专业工程；各地区规定的定额及取费标准只适合于本地区的工程等。定的定额及取费标准只适合于本地区的工程等。 3）设计概算审计）设计概算审计n（3）设计概算审计的内容）设计概算审计的内容n审计建设项目总概算书审计建设项目总概算书n重点审计重点审计总概算总概算中所列的项目是否符合批准的可行性中所列的项目是否符合批准的可行性研究报告或立项批文的标准；各项费用是否有可能发研究报告或立项批文的标准；各项费用是否有可能发生，费用之间是否重复，总投资额是否控制在批准的生，费用之间是否重复，总投资额是否控制在批准的投资估算以内。投资估算以内。n如果设计概算超过批准的投资估算如果设计概算超过批准的投资估算10%以上，则应分以上，则应分析原因，并对原投资估算进行审计，在此基础上，建析原因，并对原投资估算进行审计，在此基础上，建议建设单位将超过标准的概算重新报送有关部门审批。议建设单位将超过标准的概算重新报送有关部门审批。n审计单项工程概算重点审计单项工程概算重点n审计在概算书中所体现的各项费用的计算方法审计在概算书中所体现的各项费用的计算方法是否得当，概算指标或概算定额的标准是否适是否得当，概算指标或概算定额的标准是否适当，工程量计算是否正确。当，工程量计算是否正确。n如如建筑工程建筑工程采用工程所在地区的计价定额、费采用工程所在地区的计价定额、费用定额、价格指数和有关人工、材料、机械台用定额、价格指数和有关人工、材料、机械台班的单价是否符合现行规定；班的单价是否符合现行规定；安装工程安装工程采用的采用的专业部或地区定额是否符合工程所在地区的市专业部或地区定额是否符合工程所在地区的市场价格水平，概算指标调整系数、主材价格、场价格水平，概算指标调整系数、主材价格、人工、机械台班和辅材调整系数是否按当时最人工、机械台班和辅材调整系数是否按当时最新规定执行等。新规定执行等。n审计其他工程费用概算审计其他工程费用概算n重点审计其他工程费用的内容是否真实，重点审计其他工程费用的内容是否真实，在具体的建设项目中是否有可能发生，在具体的建设项目中是否有可能发生，费用计算的依据是否适当，费用之间是费用计算的依据是否适当，费用之间是否重复等有关内容。否重复等有关内容。设计概算审计中常见问题设计概算审计中常见问题 （1 1）设计概算编制取费不合理、编制不）设计概算编制取费不合理、编制不科学，或高估冒算、多计费用等虚假行科学，或高估冒算、多计费用等虚假行为；为； （2 2）概算审批把关不严、审查不细，导）概算审批把关不严、审查不细，导致多列项目概算。致多列项目概算。n（3 3）为上项目，故意压低投资规模和概）为上项目，故意压低投资规模和概算，搞算，搞“钓鱼工程钓鱼工程”。案例2n某建设项目实行按设计总概算总承包，发包人与承包人在确定承包的投资额时，按如下思路计算：建筑工程费用1000万元，其中包括：包干费20万元；设备安装工程费用1200万元，其中包括包干费22万元； 设备及工器具购置费用800万元；其他工程费500万元；预备费（或不可预见费）35万元；建设单位贷款利息150万元；总包干费100万元。总投资额=1000120080050035150100=3785万元。n请分析该建设项目总投资额计算是否正确。n分析：设计概算的内容包括：建筑工程费用、设备安装工程费用、 设备购置费、工器具及生产家具购置费用、其他工程费、预备费（或不可预见费）、建设期贷款利息。该合同价款的确定存在以下问题：（1）预备费与总包干费重复，预备费的内容已包括包干费，两者不能重复计算。（2）计算总包干费就不能在建筑工程费用和设备安装工程费用计算包干费。因此，在该建设项目的总承包费用应是3785-20-22-35=3708万元。二）勘察设计审计二）勘察设计审计编制项目概算项目设计工程勘察施工图设计初步设计技术设计 勘察设计工作内容图项目勘察设计审计内容n设计（勘察）单位确定是否合法设计（勘察）单位确定是否合法（资质、合（资质、合同、收费、范围与初步文件是否相符）同、收费、范围与初步文件是否相符）n初步设计完成的时间初步设计完成的时间（可行性研究报告与估算是否（可行性研究报告与估算是否经过批准，初步设计与可行性研究报告与估算是否一致）经过批准，初步设计与可行性研究报告与估算是否一致）n编制设计概算编制设计概算的依据是否可行的依据是否可行（指标、定额、指标、定额、费率、材料（设备）的预算价格费率、材料（设备）的预算价格）n施工图设计完成的时间施工图设计完成的时间（完成时间、（完成时间、施工图施工图与初步与初步设计是否一致，设计是否一致，施工图预算的编制依据是否施工图预算的编制依据是否正确）正确）案例案例3设计收费审计设计收费审计n某建筑设计单位承担了某单位一五层框架结构的实验某建筑设计单位承担了某单位一五层框架结构的实验楼设计任务，根据图纸设计要求，该工程项目为一左楼设计任务，根据图纸设计要求，该工程项目为一左右对称结构，整个工程的建筑面积为右对称结构，整个工程的建筑面积为6000平米，设计平米，设计单位与建设单位明确了收费标准为每平米单位与建设单位明确了收费标准为每平米10元。审计元。审计人员审计时，发现合同签订的设计收费总额为人员审计时，发现合同签订的设计收费总额为6000102=30000元。元。n请分析该设计收费是否正确。请分析该设计收费是否正确。n分析：审计人员应首先查阅国家设计收费文件，根据分析：审计人员应首先查阅国家设计收费文件，根据文件确定每平米文件确定每平米10元的收费是否符合规定标准，如果元的收费是否符合规定标准，如果在规定的收费标准内，则应进一步查明计算的基数是在规定的收费标准内，则应进一步查明计算的基数是否正确。该项目按建筑面积的一半计算设计费用，经否正确。该项目按建筑面积的一半计算设计费用，经调查，理由是该项工程是左右对称结构，这种计算是调查，理由是该项工程是左右对称结构，这种计算是错误的，国家没有这种规定。正确的设计费应该是错误的，国家没有这种规定。正确的设计费应该是60000元。审计人员通过审计应指出这种做法是错误元。审计人员通过审计应指出这种做法是错误的，并建议合同双方当事人修订工程设计合同。的，并建议合同双方当事人修订工程设计合同。三）资金筹集审计三）资金筹集审计n建设项目的资金来源建设项目的资金来源n财政拨款：预算内基建拨款、自筹基建资金拨财政拨款：预算内基建拨款、自筹基建资金拨款款（各地区、各部门、各单位按照财政制度提留、管理和自行分配用于固定资产再生产的资金）、其他基建资金拨款、其他基建资金拨款n基建投资借款：基建投资借款：建设银行投资借款建设银行投资借款、国家开发国家开发银行借款、国外贷款银行借款、国外贷款n其他借款其他借款n项目资本和资本公积项目资本和资本公积常见问题常见问题n资金来源中常见的主要问题有：资金来源中常见的主要问题有：n 1、不按批复的来源渠道安排资金。、不按批复的来源渠道安排资金。即：在年度计划中改变资金来源性质；即：在年度计划中改变资金来源性质；n 2、不按规定的基建程序拨付资金。、不按规定的基建程序拨付资金。即：提前拨付资金，造成资金闲置；即：提前拨付资金，造成资金闲置；n 3、不按工程建设进度拨付资金。即：、不按工程建设进度拨付资金。即：资金到位不及时，导致项目不能按期建资金到位不及时，导致项目不能按期建成。成。案例案例4 资料：资料：2008年，某主管部门在批复所属单位年，某主管部门在批复所属单位新建项目可研报告后，开始为该项目下达年度新建项目可研报告后，开始为该项目下达年度投资计划。投资计划。2008年年2013年，共下达年，共下达5 000万元，其中，万元，其中，2008年年500万元、万元、2009年年500万元、万元、2010年年2013年各年各1 000万元。资金万元。资金全部按计划到位。全部按计划到位。n 截止截止2014年年12月底，该项目完成设备投月底，该项目完成设备投资资100万元、其他投资万元、其他投资300万元，共计万元，共计400万万元，主要工作内容是规划设计。结转元，主要工作内容是规划设计。结转2015年年的资金的资金 4 600万元。万元。n 问题：未批复初步设计就下达投资计划，安问题：未批复初步设计就下达投资计划，安排建设资金。排建设资金。四）招投标审计四）招投标审计n1、招投标审计招投标审计范围：范围：可行性研究、勘察设计、监理、施工、设备采购、工程承发包n2、招投标审计招投标审计审计内容审计内容n建设单位是否执行国家招投标管理制度n招标是否符合平等竞争的原则n投标企业资质是否符合要求n开标的程序是否符合相关法规的规定n中标后的跟踪审计招投标审计中常见问题招投标审计中常见问题n泄露标底泄露标底n指定发包指定发包n肢解工程项目规避招标肢解工程项目规避招标（被肢解项目一般利润高）（被肢解项目一般利润高）n指定材料设备供应商。指定材料设备供应商。n串通投标、围标、陪标串通投标、围标、陪标（私下交易太多，很难查实，（私下交易太多，很难查实，国外通过相关外部表现形式来认定）国外通过相关外部表现形式来认定）n评标后中标人不是排名第一评标后中标人不是排名第一 n故意压低标价或串通哄抬标价故意压低标价或串通哄抬标价案例52007年审计署年审计署2号公告号公告34条高等级公路披露：条高等级公路披露：n虽然虽然34个项目都实行了招投标制度，但其中个项目都实行了招投标制度，但其中20个项目执行招投标制度不严格，有些项目涉个项目执行招投标制度不严格，有些项目涉嫌有幕后交易，个别项目存在商业贿赂，影响嫌有幕后交易，个别项目存在商业贿赂，影响了工程质量。了工程质量。一是建设单位指定分包和施工单位违规转一是建设单位指定分包和施工单位违规转分包问题。其中：建设单位违规直接发包和指分包问题。其中：建设单位违规直接发包和指定分包工程定分包工程17.96亿元，施工单位违规转分包亿元，施工单位违规转分包工程工程72.39亿元，两者合计占抽查项目合同总亿元，两者合计占抽查项目合同总金额的金额的36。后果是：造成严重质量缺陷；大。后果是：造成严重质量缺陷；大量建设资金在中间环节被抽取。量建设资金在中间环节被抽取。 二是少数地方领导利用职权违规插手工程二是少数地方领导利用职权违规插手工程招投标，谋取私利，造成国有资产严重流失。招投标，谋取私利，造成国有资产严重流失。如青岛市交通局原局长等人在黑龙江省同江如青岛市交通局原局长等人在黑龙江省同江至海南省三亚高速公路青岛段建设过程中，至海南省三亚高速公路青岛段建设过程中，将部分工程项目指定一名临时工假冒和借用将部分工程项目指定一名临时工假冒和借用其他公司名义承包，并按高价结算，造成公其他公司名义承包，并按高价结算，造成公路建设资金损失路建设资金损失1300多万元。多万元。 2001年以来，四川省达州市检察院原检年以来，四川省达州市检察院原检察长利用检察机关监督预防交通部门职务犯察长利用检察机关监督预防交通部门职务犯罪之机，为其亲属承揽大竹至邻水邱家河高罪之机，为其亲属承揽大竹至邻水邱家河高速公路边坡绿化工程，结算单价明显高于当速公路边坡绿化工程，结算单价明显高于当地同类工程，违规获利地同类工程，违规获利249万元。万元。n 三是三是5个项目的投标和评标存在幕后交易。在安徽个项目的投标和评标存在幕后交易。在安徽省蚌埠至明光高速公路路基工程省蚌埠至明光高速公路路基工程15标段招标过程中标段招标过程中，建设单位，建设单位安徽省蚌明高速公路开发有限公司按安徽省蚌明高速公路开发有限公司按照原董事长的授意，违规使安徽省公路工程总公司中照原董事长的授意，违规使安徽省公路工程总公司中标，然后又以标，然后又以“施工量大施工量大”为由，要求该公司将其中为由，要求该公司将其中三分之一的工程分给蚌埠市路桥工程有限公司。在这三分之一的工程分给蚌埠市路桥工程有限公司。在这一要求得到满足后，才与安徽省公路工程总公司签订一要求得到满足后，才与安徽省公路工程总公司签订价款为价款为7402万元的合同。审计还发现，一些单位和万元的合同。审计还发现，一些单位和个人，采取各种手段个人，采取各种手段“帮助帮助”施工单位中标，从中收施工单位中标，从中收取好处费取好处费1374万元。如中铁二十局三公司中标后，万元。如中铁二十局三公司中标后，将其中的将其中的6700万元的工程发包给该民营企业主，后万元的工程发包给该民营企业主，后者又将工程转包给另外两个包工头，从而非法获利者又将工程转包给另外两个包工头，从而非法获利510万元。万元。案例6n西电东送西电东送21个输变电项目审计结果个输变电项目审计结果n工程建设中存在违反招投标规定的问题。主要是电网公司未经招标将部分电网工程直接发包给关联企业，招标中存在大幅压缩招投标时间、评标不合规等问题，涉及金额34.39亿元，占审计抽查金额的16%。设备材料采购、招标代理等业务中存在未按规定招标问题。主要是电网公司直接指定关联企业承担部分设备材料采购、招标代理等业务，并借机多支付相关费用，由此向关联企业输送利益8.19亿元。 摘自审计结果公告2014年第4号五）五）合同管理审计合同管理审计n1、合同：建筑安装合同、设备材料采购、合同：建筑安装合同、设备材料采购合同、设计和监理合同。合同、设计和监理合同。n2、合同审计内容、合同审计内容n合同合同管理制度管理制度（管理台账、管理制度、管理机构（管理台账、管理制度、管理机构）n合同合同内容内容（条款是否完整条款是否完整和和合法合法）n合同履行情况合同履行情况（履行履行是否符合是否符合合同合同要求、变更情况）要求、变更情况）常见问题n合同签订未经招标合同签订未经招标n签订合同的履行者不具备法人资格签订合同的履行者不具备法人资格n黑白合同黑白合同n合同条款与招投标书不一致合同条款与招投标书不一致n虚假合同虚假合同案例案例7n资料：资料：某工程项目通过招投标确立的中标价是某工程项目通过招投标确立的中标价是300万元，招标文件中没有关于优惠让利的规万元，招标文件中没有关于优惠让利的规定，但甲乙双方在签订工程施工合同时，甲方定，但甲乙双方在签订工程施工合同时，甲方要求乙方按照中标价让利要求乙方按照中标价让利4%签订合同，作为签订合同，作为合同报价，乙方同意并签订了合同。合同报价，乙方同意并签订了合同。n分析该条款违背了招投标的基本原则，该项条分析该条款违背了招投标的基本原则，该项条款是无效的，审计人员应该揭示出来。款是无效的，审计人员应该揭示出来。第二节第二节 建设项目在建过程审计建设项目在建过程审计n建设项目在建审计是指对建设项目从正建设项目在建审计是指对建设项目从正式开工到竣工验收前的建设实施阶段的式开工到竣工验收前的建设实施阶段的工程管理、工程监理、工程造价、建设工程管理、工程监理、工程造价、建设项目物资等的真实性、合法性实施的审项目物资等的真实性、合法性实施的审计。计。一一、工程管理审计工程管理审计n工程管理审计是指对建设单位在项目建设过程工程管理审计是指对建设单位在项目建设过程中的进度控制、质量控制和投资控制所进行的中的进度控制、质量控制和投资控制所进行的审查和评价。审查和评价。n审计内容：审计内容：n1、审查建设单位工程管理有关内部控制的健审查建设单位工程管理有关内部控制的健全性、有效性全性、有效性n2、审查施工合同签订的主要条款的履行情况审查施工合同签订的主要条款的履行情况n3、审查施工组织设计是否合理、有序审查施工组织设计是否合理、有序常见问题：转包分包和质量管理存在常见问题：转包分包和质量管理存在问题问题转包转包n表现形式：转让合同（或者签订阴阳合同）收表现形式：转让合同（或者签订阴阳合同）收取价差（总价差和单价差）；项目经理（建造取价差（总价差和单价差）；项目经理（建造师）挂靠收取管理费；层层转包师）挂靠收取管理费；层层转包n认定条件：不履行合同；合同权利义务发生转认定条件：不履行合同；合同权利义务发生转移。移。n审计方法：施工单位项目部会计账簿资料，如审计方法：施工单位项目部会计账簿资料，如果根本没有项目核算科目，或者没有工程成本果根本没有项目核算科目，或者没有工程成本核算，工程款对应一进一出，肯定是转包行为。核算，工程款对应一进一出，肯定是转包行为。违法分包违法分包n违法分包几种形式：肢解分包（性质上属于转违法分包几种形式：肢解分包（性质上属于转包）；将主体工程分包；以劳务分包的名义违包）；将主体工程分包；以劳务分包的名义违法分包；层层分包法分包；层层分包n认定为分包的条件：不完全履行合同；合同权认定为分包的条件：不完全履行合同；合同权利义务部分发生转移。利义务部分发生转移。n审计方法：与转包比较，一般分包的工程都有审计方法：与转包比较，一般分包的工程都有项目核算科目，施工单位项目部会计账簿资料，项目核算科目，施工单位项目部会计账簿资料，没有全部的工程成本核算，发生有大笔工程款没有全部的工程成本核算，发生有大笔工程款支出，可认定有分包行为。支出，可认定有分包行为。二、二、工程监理审计工程监理审计n工程监理审计工程监理审计 内容：内容：n监理机制审计监理机制审计：是否执行监理制，监理公司的资质，监理报酬，监理工作内容与监理权限，项目监理规划及实施细则。n监理内容的审计监理内容的审计：监理单位是否按合同进行监理，是否有监理资料记录，监理单位有无损害建设单位利益的现象。三三、工程造价审计工程造价审计n建筑安装工程投资、设备投资和其他投资建筑安装工程投资、设备投资和其他投资=工程造价工程造价n投资估算、设计概算、施工图预算和竣工决算投资估算、设计概算、施工图预算和竣工决算n一）建筑安装工程投资审计一）建筑安装工程投资审计n1、工程量（实际完成、变更时是否得到有关部门确认）n2、单价套用（有无高套定额、新材料检查市场价的采用）n3、有无概算外工程费用列入n4、有无将预付性质的款项列入投资完成额二）设备投资审计设备投资审计n1、设备采购是否采取招标方式n2、有无计划外购买设备的情况n3、计入设备投资时是否已到达建设单位仓库或指定地点，并经验收合格n4、设备投资是否按照合同规定的价格结算n5、运保费的支出是否符合有关规定三）其他投资审计n1、建设单位管理费列支建设单位管理费列支范围和标准（特别注意范围和标准（特别注意超概算超概算）n2、土地征用及迁移补偿费是否土地征用及迁移补偿费是否符合符合规定的标准和范围规定的标准和范围n3、勘察设计费是否勘察设计费是否符合范围和符合范围和提高收费标准提高收费标准n4、有无计划外项目和应由生产单位、施工单位、勘察有无计划外项目和应由生产单位、施工单位、勘察设计单位负担的费用混入研究试验费用设计单位负担的费用混入研究试验费用n5、借款利息支出是否只包括计划规定的建设期内利息借款利息支出是否只包括计划规定的建设期内利息6、办公生活家具、器具购置支出是否控制在概算数额办公生活家具、器具购置支出是否控制在概算数额之内之内案例案例8 陕西羊毛湾水库副坝加固实际完成陕西羊毛湾水库副坝加固实际完成副坝护坡及水下部分膜袋砼浇筑副坝护坡及水下部分膜袋砼浇筑7680平平方米，施工单位报的方米，施工单位报的14512平方米，结平方米，结果仍然按果仍然按14512平方米签发验收。平方米签发验收。 结果很明确，怎么办？结果很明确，怎么办？n 从工程和财务的四个方面进行了审计取证：一是从从工程和财务的四个方面进行了审计取证：一是从监监理记录理记录方面，核实实际完成副坝护坡及水下部分膜袋方面，核实实际完成副坝护坡及水下部分膜袋砼浇筑砼浇筑7680平方米，而不是其所报的平方米，而不是其所报的14512平方米平方米；二是从设计院编制的副坝；二是从设计院编制的副坝护岸工程设计护岸工程设计中，核实土中，核实土工膜袋设计工程量仅为工膜袋设计工程量仅为7911平方米；三是根据主管部平方米；三是根据主管部门向项目监理部发出门向项目监理部发出设计变更的通知设计变更的通知计算，膜袋计算，膜袋砼工程量仅为砼工程量仅为7257平方米；四是施工实际支付购买的平方米；四是施工实际支付购买的土工膜袋布土工膜袋布10800平方米，折合计算膜袋砼工程量仅平方米，折合计算膜袋砼工程量仅为为7560平方米。以上各方面均证明私人业主虚报冒领平方米。以上各方面均证明私人业主虚报冒领、套取国家建设资金的事实无懈可击，保证了案件移、套取国家建设资金的事实无懈可击，保证了案件移送时一举成功。送时一举成功。 四、四、建设项目物资审计建设项目物资审计n建设项目物资审计是指对项目建设过程中设备建设项目物资审计是指对项目建设过程中设备和材料采购环节各项管理工作质量及绩效进行和材料采购环节各项管理工作质量及绩效进行的的审计。审计内容：审计。审计内容：n1、各种设备材料的订购是否建立了有效的控各种设备材料的订购是否建立了有效的控制制度制制度n2、采购合同审计采购合同审计n3、验收、保管与领用审计验收、保管与领用审计五、预算五、预算(概算概算)调整情况的审计调整情况的审计1、调整预算、调整预算(概算概算)是否依据规定的编制办法、是否依据规定的编制办法、定额、标准由有资质单位编制，套用定额和计定额、标准由有资质单位编制，套用定额和计提费用有无错误，是否经有权机关或单位批准。提费用有无错误，是否经有权机关或单位批准。2、设计变更的内容是否符合规定，签证手续是、设计变更的内容是否符合规定，签证手续是否齐全。否齐全。3、影响项目建设规模的单项工程间投资调整和、影响项目建设规模的单项工程间投资调整和建设内容变更，是否按规定的管理程序报批，建设内容变更，是否按规定的管理程序报批，有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。建设标准的问题。案例9n 某建筑项目由某施工企业承建，施工中该施工企某建筑项目由某施工企业承建，施工中该施工企业提出增加预算，即在业提出增加预算，即在5000工日的基础上增加工日的基础上增加550个个工日，相应增加人工费工日，相应增加人工费55022=12100元。原因是元。原因是原预算是按照地方建筑工程预算定额编制的，施工时原预算是按照地方建筑工程预算定额编制的，施工时发现施工难度大，实际工日数量大于定额规定的用工发现施工难度大，实际工日数量大于定额规定的用工量。量。n 审计人员应分析用工量增加的具体原因，如果建审计人员应分析用工量增加的具体原因，如果建筑工程是在老工程基地上新建，可能存在原工程旧基筑工程是在老工程基地上新建，可能存在原工程旧基础尚清除干净，需要在新建时加以清除，则应该按修础尚清除干净，需要在新建时加以清除，则应该按修缮定额标准确定拆旧部分人工，并增加相应的人工费缮定额标准确定拆旧部分人工，并增加相应的人工费；如果是由于施工单位劳动生产率低导致施工时间延；如果是由于施工单位劳动生产率低导致施工时间延长，那么，增加的人工费预算，不能认可。长，那么，增加的人工费预算，不能认可。六、资金使用审计六、资金使用审计n一）资金使用存在问题的表现形式一）资金使用存在问题的表现形式 1、截留、挪用国家建设资金表现形式、截留、挪用国家建设资金表现形式n 建设单位将国家拨付的专项基建资金未转拨建设单位将国家拨付的专项基建资金未转拨给施工等单位，而截留在本单位，用于弥补行政、事给施工等单位，而截留在本单位，用于弥补行政、事业等日常经费不足；业等日常经费不足；n 将中央政府下拨的用于国家重点项目资金用将中央政府下拨的用于国家重点项目资金用于地方政府的投资建设项目或非国家建设项目；于地方政府的投资建设项目或非国家建设项目；n 将国家建设项目资金擅自挪用，用于国家限将国家建设项目资金擅自挪用，用于国家限制或禁止投资的产业，破坏国家宏观产业政策；制或禁止投资的产业，破坏国家宏观产业政策；n 将国家建设项目资金挪用，搞储蓄存款，为将国家建设项目资金挪用，搞储蓄存款，为本单位谋取利益。本单位谋取利益。 一）资金使用存在问题的表现形式一）资金使用存在问题的表现形式2、以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建、以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建设资金表现形式设资金表现形式：n 谎报建设项目，编造立项申请报告，谎报建设项目，编造立项申请报告，骗取国家建设资金；骗取国家建设资金；n 以国家建设项目的名义故意多报工以国家建设项目的名义故意多报工程概算，将多得的资金化为单位所有或是用于程概算，将多得的资金化为单位所有或是用于本单位其他开支；本单位其他开支；n 将属于自筹资金的建设项目违规改变将属于自筹资金的建设项目违规改变为国家重点建设项目以骗取国家建设资金。为国家重点建设项目以骗取国家建设资金。一）资金使用存在问题的表现形式一）资金使用存在问题的表现形式3、违反规定超概算的表现形式：、违反规定超概算的表现形式：n 擅自提高各项费用定额，超概算投资。擅自擅自提高各项费用定额，超概算投资。擅自提高建设安装费用，设备、工器具购置费或高估冒算、提高建设安装费用，设备、工器具购置费或高估冒算、高套定额，或用多计或重计费用形式形成超概算投资，高套定额，或用多计或重计费用形式形成超概算投资，造成资金浪费；造成资金浪费；n 擅自扩大建设项目规模，超概算投资，使国擅自扩大建设项目规模，超概算投资，使国家投资数额增大，造成项目资金缺口，影响建设的效家投资数额增大，造成项目资金缺口，影响建设的效率和效果；率和效果；n 擅自提高建设项目质量标准，超概算投资。擅自提高建设项目质量标准，超概算投资。 一）资金使用存在问题的表现形式一）资金使用存在问题的表现形式4、虚列投资完成额表现形式、虚列投资完成额表现形式n 虚列材料采购成本。虚列材料采购成本。n 虚列建筑工程和安装工程成本。虚列建筑工程和安装工程成本。n 虚列设备安装成本。虚列设备安装成本。n 隐匿建设项目资金结余，将应隐匿建设项目资金结余，将应上缴国库结余资金全部或部分据为单位上缴国库结余资金全部或部分据为单位或个人所有。或个人所有。二）资金使用审计的方法二）资金使用审计的方法1、转移建设资金的审计方法、转移建设资金的审计方法n 第一步：现场查看。主要检查实际建设内容是什么；将查看第一步：现场查看。主要检查实际建设内容是什么；将查看结果与账薄中的成本支出记录进行对比；检查成本支出记录中的结果与账薄中的成本支出记录进行对比；检查成本支出记录中的项目是否与现场查看结果一致。如果支出记录中有，而现场查看项目是否与现场查看结果一致。如果支出记录中有，而现场查看结果没有，则表明存在虚列建设项目的可能；结果没有，则表明存在虚列建设项目的可能；n 第二步：对照概算。将成本支出记录与批准的概算进行对照。第二步：对照概算。将成本支出记录与批准的概算进行对照。检查