(本科）第七章 合并财务报表教学ppt课件.ppt

(本科）第七章 合并财务报表教学ppt课件第七章第七章 合并财务报表合并财务报表企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财合并财务报表务报表高级财务会计学第一节 合并报表概述l合并财务报表控股合并方式下才需要编制合并（财务）报表控股合并下，合并各方仍然作为一个独立的会计主体，需要编制个别报表合并各方作为一个企业集团，应被视为统一的会计主体，需要编制合并报表编制合并的报表要遵循的会计准则：企业合并第33号合并财务报表为什么要编制合并报表？为什么要编制合并报表？合并报表的编制方法与个别报表的编制方法有什么区合并报表的编制方法与个别报表的编制方法有什么区别？别？高级财务会计学l一、合并财务报表的含义合并财务报表（合并报表）P是以母公司和子公司组成的企业集团为一个会计主体；P以母公司和子公司单独编制的个别报表为以母公司和子公司单独编制的个别报表为基基础础；P由母公司编制母公司编制的综合反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。高级财务会计学合并财务报表的特点 与个别报表相比，合并报表有如下特点：与个别报表相比，合并报表有如下特点：P反映的内容与对象不同合并报表反映整个集团财务状况和经营成果P编制基础不同合并财务报表以个别报表为基础编制P编制主体不同合并报表由母公司编制P合并财务报表有独特的编制方法合并报表根据合并工作底稿编制高级财务会计学l二、合并报表的构成 （一）合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表。合并资产负债表的格式：与个别资产负债表相比，主要增加了四个项目：P在“无形资产”项目下增加了“商誉”项目P在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计“项目。P在所有者权益项目下，增加了“少数股东权益”项目。P在“未分配利润”项目之后，“少数股东权益”项目之前增加了“外币报表折算差额”项目。高级财务会计学（二）合并利润表是以母子公司的个别的个别利润表为基础，反映企业集团一定会计期间经营成果的报表。格式：P在净利润项目下增加“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目。（三）合并现金流量表是母子公司的个别的个别现金流量表为基础，反映企业集团一定会计期间现金流变动情况的报表。高级财务会计学（四）合并所有者权益变动表是母子公司的个别的个别所有者权益变动表为基础，反映企业集团一定会计期间所有者权益变动情况的报表。增加了“少数股东权益”项目（五）附注第二节第二节 合并范围的确定合并范围的确定高级财务会计学l一、合并范围的确定合并范围，是指可纳入合并财务报表的主体范围。 合并财务报表的合并范围应当以控制控制为基础予以确定高级财务会计学二、控制的基本含义P控制的两个基本要素（同时具备）一是因涉入被投资方而享有可变回报；二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 通过直接或间接方式拥有被投资方半数以上表决权。直接或间接相结合也只拥有被投资方半数或半数以下表决权，但仍然可以通过表决权判断拥有对被投资方的权力。高级财务会计学l三、纳入合并范围的特殊情况对被投资方可分割部分的控制确定可分割部分后，投资方应基于控制的判断标准判断是否控制该可分割部分。如果投资方控制可分割部分，则应将其进行合并。高级财务会计学l四、合并范围的豁免四、合并范围的豁免投资性主体投资性主体 (一)豁免规定 母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体：P则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围；P其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则该母公司应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围。 高级财务会计学（二）投资性主体的定义P专门从事投资管理服务P主要业务：资本增值、投资收益P计量：公允价值（三）因投资性主体转换引起的合并范围的变化P当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并范围的子公司于转变日纳入合并范围。 高级财务会计学第三节第三节 合并财务报表编制的原则、前期准备事项及其程序合并财务报表编制的原则、前期准备事项及其程序高级财务会计学l一、合并报表的编制原则以母、子公司的个别报表为基础，应用合并财务报表的特有方法编制母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理 重要性原则，集团内部发生的经济业务如果对整个企业集团影响不大时，也可根据重要性原则不编制抵销分录而直接编制合并财务报表。 高级财务会计学l二、合并财务报表编制的前期准备事项二、合并财务报表编制的前期准备事项（一）统一母、子公司的会计政策（二）统一母、子公司的资产负债表日及会计期间（三）对子公司以外币表示的财务报表进行折算（四）收集编制合并财务报表的相关资料P（1）子公司相应期间的财务报表；P（2）与母公司及与其他子公司之间发生的内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末余额及变动情况等资料；P（3）子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料；P（4）编制合并财务报表所需要的其他资料。 高级财务会计学l三、编制合并财务报表的程序（非常重要）（一）开设编制合并工作底稿（一）开设编制合并工作底稿 P什么是合并工作底稿？合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。（二）母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿。高级财务会计学（三）编制在合并工作底稿中的调整分录和抵销分录P1.编制调整分录：编制调整分录：（1）对子公司个别报表进行调整 将子公司的会计政策和会计期间调整与母公司一致此外,如果该子公司是非同一控制下的子公司,则还应当将其合并日净资产的账面价值调整为公允价值（2）对母公司个别报表进行调整将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法高级财务会计学P2.编制抵销分录编制抵销分录：进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。高级财务会计学（四）计算合并财务报表各项目的合并金额P即在母公司和子公司个别报表各项目合计金额的基础上；P分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。 高级财务会计学（五）填列合并财务报表P即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。高级财务会计学第四节第四节 同一控制下企业合并合并日后合并财务报表的编制同一控制下企业合并合并日后合并财务报表的编制高级财务会计学一、合并日后合并报表的调整处理（即调整分录的编制，在合并工作底稿中进行）P（1）对子公司个别报表进行调整（一般不用调整） 将子公司的会计政策和会计期间调整与母公司一致如果该子公司是最终控制方通过非同一控制下企业合并取得的，则应当将子公司的净资产调整为最终控制方取得该子公司时净资产公允价值为基础持续计算的金额。P（2）对母公司个别报表进行调整将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法为什么要将成本法调整为权益法？高级财务会计学（二）合并日后合并报表的抵销处理P1、母公司母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销长期股权投资与子公司所有者权益的抵销(为什为什么要抵销）么要抵销）合并报表是以个别财务报表为基础编制的，在个别报表中母、子公司分别确认了“长期股权投资”和“实收资本”（原有，即个别财务报表中的情况）从整个企业集团来看，不应当进行会计处理（应有，即合并财务报表中应有的情况）应有原有：即将实收资本（子公司）与长期股权投资（母公司）抵销高级财务会计学 除实收资本（子公司）与 长期股权投资（母公司）项目要抵销之外，子公司所有者权益的其他项目也要与母公司的长期股权投资项目抵销。 （因为在合并报表中，长期股权投资是按权益法核算的） 高级财务会计学l抵销分录：借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润年末贷：长期股权投资 （母公司经过调整后的金额）（母公司经过调整后的金额） 少数股东权益 （子公司所有者权益（子公司所有者权益 少数股东投资持股比例）少数股东投资持股比例） 子公司的金额注：(1)在同一控制下企业合并，上述抵销分录中子公司的所有者权益应当以在最终 控制方在合并报表中净资产的账面价值为基础确定，如果该子公司是最终 控制方以非同一控制下企业合并取得的，那么还可能包括商誉。（企业会计 准则解释第6号） (2)为了使问题简化，以下我们所讲的内容都是指最终控制方取得子公司时，子 公司净资产的账面价值与公允价值相同，且不存在商誉。高级财务会计学P2、母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵消处理 内部投资收益与子公司利润分配有关项目的抵销（1）内部投资收益与全资子公司利润分配有关项目的抵销分录:借：投资收益 未分配利润年初 -子公司 贷：提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润高级财务会计学（2） 内部投资收益与非全资子公司利润分配有关项目的抵销分录:借:投资收益 少数股东损益 未分配利润年初 贷:提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润高级财务会计学l三、非同一控制下购买日后合并报表的编制（一）购买日后合并报表的调整处理（合并工作底稿中的调整分录）P1、对子公司个别报表的调整（1）将子公司的会计政策和会计期间调整与母公司一致（2）将其合并日净资产的账面价值调整为公允价值；编制合并报表期末，子公司的净资产应当调整为以该公允价值为基础持续计算的金额。P2、对母公司个别报表进行调整将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法例72高级财务会计学（二）购买日后合并报表的抵销处理P1、母公司长期股权投资与子公司股东权益的抵销 借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 商誉商誉 （也可能不存在）（也可能不存在） 贷：长期股权投资 （母公司经过调整后的金额） 少数股东权益 （子公司所有者权益 少数股东投资持股比例）子公司个别报表中经过调整后的金额高级财务会计学P2、内部投资收益与子公司利润分配有关项目的抵销分录:借：投资收益 （母公司） 少数股东损益 未分配利润年初 （子公司） 贷：提取盈余公积 对股东的分配 未分配利润-年末子公司子公司所有者权益变动表项目所有者权益变动表项目高级财务会计学lEND