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(本科）第三章 应收及预付款项教学ppt课件导入案例导入案例 上海世茂股份有限公司上海世茂股份有限公司( (股票代码股票代码：600823)600823)原名原名“上海万象（集团）股份有限公司上海万象（集团）股份有限公司”，主营，主营业务为商业百货零售。业务为商业百货零售。20002000年年8 8月公司主营业务转月公司主营业务转型，从商业百货业转为型，从商业百货业转为房地产房地产综合经营开发。综合经营开发。20122012年其应收账款的账面价值为年其应收账款的账面价值为43 632.9043 632.90万元，万元，同比增长同比增长48.80%48.80%，预付账款为，预付账款为14 027.8014 027.80万元，同万元，同比下降比下降94.29%94.29%，同时公司披露应收账款增加主要，同时公司披露应收账款增加主要系报告期内公司销售增长。预付账款减少主要系系报告期内公司销售增长。预付账款减少主要系报告期内公司预付土地款转为存货。公司在资产报告期内公司预付土地款转为存货。公司在资产负债表日对单项金额重大的应收款项进行减值损负债表日对单项金额重大的应收款项进行减值损失失 的测试，对于有客观证据表明其发生了减值的，的测试，对于有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提减值准备。对于应收票据、确认减值损失，计提减值准备。对于应收票据、预付款项、应收利息和应收股利等公司按个别认预付款项、应收利息和应收股利等公司按个别认定法进行减值测试。定法进行减值测试。 该公司对于应收及预付款项计提坏账准备的该公司对于应收及预付款项计提坏账准备的政策符合会计准则的规定吗？房地产开发企业所政策符合会计准则的规定吗？房地产开发企业所涉及的应收及预付款项包括哪些内容？其经济业涉及的应收及预付款项包括哪些内容？其经济业务是如何进行会计处理的？应收及预付款项计提务是如何进行会计处理的？应收及预付款项计提坏账准备还有哪些方法？企业应该如何选择？坏账准备还有哪些方法？企业应该如何选择？本本 章章 内内 容容第一节第一节 应收账款的核算应收账款的核算第二节第二节 坏账损失的核算坏账损失的核算第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算第四节第四节 预付账款和其他应收预付账款和其他应收款的核算款的核算1 11 1 应收账款核算的内容应收账款核算的内容 1 12 2应收账款核算应设置的账户应收账款核算应设置的账户及其会计处理及其会计处理第一节第一节 应收账款的核算应收账款的核算应收账款应收账款是指企业因转让、销售是指企业因转让、销售开发产品，提供出租房屋和劳务等业开发产品，提供出租房屋和劳务等业务，而向购买、接受或租用的单位和务，而向购买、接受或租用的单位和个人收取的账款。个人收取的账款。 应收账款的确认应收账款的确认 1 11 1 应收账款核算的内容应收账款核算的内容 “应收及预付款项应当按实际发生额记账应收及预付款项应当按实际发生额记账”，即应收账款通常按交易双方在成交时的实，即应收账款通常按交易双方在成交时的实际发生额计价，不考虑现值因素。但是，在确际发生额计价，不考虑现值因素。但是，在确认应收账款的入账价格时，需要考虑商业折扣认应收账款的入账价格时，需要考虑商业折扣、现金折扣等因素。、现金折扣等因素。应收账款的计价应收账款的计价折扣类型：折扣类型：商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣应收账款的计价应收账款的计价总价法总价法净价法净价法企业会计准则企业会计准则规定规定现金折扣的会计处理现金折扣的会计处理应采用应采用总价法总价法进行核算进行核算 借：应收账款借：应收账款 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 1 12 2 应收账款核算应设置的账户应收账款核算应设置的账户及其会计处理及其会计处理 企业代垫费用时，借记企业代垫费用时，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户；收回代垫费用时，借记等账户；收回代垫费用时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。 企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业承兑汇票时，按票面价值，借记商业承兑汇票时，按票面价值，借记“应收票据应收票据”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。 【例【例3-13-1】发生带现金折扣的应收账款】发生带现金折扣的应收账款 甲房地产开发公司向乙公司销售商品房，规定现金折扣甲房地产开发公司向乙公司销售商品房，规定现金折扣条件是条件是2/102/10，N/30N/30，房款价值共计，房款价值共计2 440 0002 440 000元，已办理元，已办理托收手续，则采用总价法会计处理如下：托收手续，则采用总价法会计处理如下： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 2 440 000 2 440 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 440 000 2 440 000 假设货款假设货款1010天内收到，则会计分录为：天内收到，则会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 2 391 200 2 391 200 财务费用财务费用 48 800 48 800 贷：应收账款贷：应收账款 2 440 000 2 440 000 如果超过了现金折扣最后期限，则会计分录为：如果超过了现金折扣最后期限，则会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 2 440 000 2 440 000 贷：应收账款贷：应收账款 2 440 000 2 440 000 【例【例3-23-2】发生应收账款】发生应收账款 企业向甲公司销售商品房一幢，商品房已移交，售价企业向甲公司销售商品房一幢，商品房已移交，售价15 15 000 000000 000元，剩余房款元，剩余房款1 500 0001 500 000尚未收到。企业作如下会尚未收到。企业作如下会计分录：计分录： 借：预收账款借：预收账款 13 500 000 13 500 000 应收账款应收账款甲公司甲公司 1 500 000 1 500 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 000 15 000 0002 21 1 坏账损失核算的内容坏账损失核算的内容 2 22 2 计提坏账准备的账务处理计提坏账准备的账务处理 第二节第二节 坏账损失的核算坏账损失的核算 企业确认坏企业确认坏账损失应符账损失应符合下列条件合下列条件之一之一债务人较长时期内未履行其债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据偿债义务，并有足够的证据表明该债权无法收回或收回表明该债权无法收回或收回的可能性极小的可能性极小 债务人破产，以其破产财产清债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回偿后仍然无法收回 坏账损失的确认坏账损失的确认2 21 1 坏账损失核算的内容坏账损失核算的内容 企业如果存在下列情况，一般不能全额计提坏账企业如果存在下列情况，一般不能全额计提坏账准备：准备：（1 1）当年发生的应收款项；）当年发生的应收款项；（2 2）计划对应收款项进行重组；）计划对应收款项进行重组；（3 3）与关联方发生的应收款项；）与关联方发生的应收款项；（4 4）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应）其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。收款项。坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策3企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。账准备。 4企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。相应的坏账准备。 1企业企业自行确定自行确定计提坏账准备的方法。计提坏账准备的方法。2坏账准备提取方法一经确定，坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。不得随意变更。Your text in here核算坏账损失的方法核算坏账损失的方法房地产开发企业估房地产开发企业估计坏账损失的方法计坏账损失的方法主要采用主要采用账龄分析账龄分析法。法。 【例【例3-33-3】估计坏账损失】估计坏账损失 企业根据以往的经验和有关资料，估计每企业根据以往的经验和有关资料，估计每1 000 1 000 000000元的赊销金额中有元的赊销金额中有50 00050 000元的坏账损失，则元的坏账损失，则估计坏账损失百分比为估计坏账损失百分比为5%5%；由于本年度实际发；由于本年度实际发生的赊销金额为生的赊销金额为1 800 0001 800 000元，则本年度估计的元，则本年度估计的坏账损失额为坏账损失额为90 00090 000（1 800 0001 800 0005%5%）元。）元。“坏账准备”账户2 22 2 计提坏账准备的账务处理计提坏账准备的账务处理 期末应计提的坏账准备可按下列公式计算：期末应计提的坏账准备可按下列公式计算： 当期应提取的坏账准备当期应提取的坏账准备= =当期按应收款项计算应计当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额提的坏账准备金额 （或（或+ +）“坏账准备坏账准备”科目科目的贷方（或借方）余额的贷方（或借方）余额 （3-13-1式）式） 企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记企业计提坏账准备时，按应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目；科目；冲减多计提的坏账准备时做相反的会计分录。冲减多计提的坏账准备时做相反的会计分录。应收账款应收账款（3）当期 收 回的 坏 账准备（2）当期发生的坏账准备（3）当期收回的的坏账准备（3）当期收回的的坏账准备（2）当期发生的坏账准备（4）期末冲销多计提的坏账准备（1）当期计提或补提的坏账准备（ 3 ） 当期收回的坏账准备（1）当期 计 提或 补 提的 坏 账准备（4）期末冲销多计提的坏账准备银行存款银行存款资产减值损失资产减值损失坏账准备坏账准备图图3-1 3-1 备抵法下应收账款计提坏账准备的流程图备抵法下应收账款计提坏账准备的流程图【例3-4】账龄分析法 企业按账龄分析法计提坏账准备， 2012年12月31日编制的应收账款账龄分析表及估计的坏账损失，如表3-1所示。 表表3-13-1： 应收账款账龄分析及坏账损失估计表应收账款账龄分析及坏账损失估计表 单位：元单位：元账龄账龄账面余额账面余额计提比例计提比例坏账准备坏账准备1 1年以内年以内4 500 0004 500 0001%1%45 00045 0001-21-2年年3 600 0003 600 0005%5%1 80 0001 80 0002-32-3年年6 000 0006 000 00010%10%600 000600 0003-53-5年年3 900 0003 900 00050%50%1 950 0001 950 0005 5年以上年以上3 000 0003 000 000100%100%3 000 0003 000 000合计合计21 000 00021 000 0005 775 0005 775 000 2012 2012年年末提取坏账准备时，企业作如下会计分年年末提取坏账准备时，企业作如下会计分录：录：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 5 775 5 775 000000 贷：坏账准备贷：坏账准备 5 775 000 5 775 000 应收票据及其分类应收票据及其分类 应收应收票据到期日的计算票据到期日的计算应收票据的计价应收票据的计价应收票据的贴现应收票据的贴现 应收票据到期应收票据到期值值的计算的计算应收票据核算应设置的账户及其会计处理应收票据核算应设置的账户及其会计处理第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算应收票据及其分类应收票据：应收票据：是指企业在发生对外转让、销售开发产是指企业在发生对外转让、销售开发产品或对外销售材料等业务时，因收到未到期票据所品或对外销售材料等业务时，因收到未到期票据所形成的债权。形成的债权。 按月计算按月计算按日计算按日计算 应收票据到期日的计算按照国际惯例，应收票据到期日的计算有按日计按日计算算和按月计算按月计算两种方法。从出票日起，按实际经历的天数计算。通常出票日和到期日只可计算一天，采用“算头不算尾”或“算尾不算头”的办法。如果商业汇票签发的期限是月份，应收票据的到期日一般按月计算，即以应到期月份中与出票日相同的相同的那一天为那一天为到期日。 应收票据到期值的计算 票据利息票据利息= =票据本金利率期限票据本金利率期限 （3-23-2式）式） 票据到期值票据到期值= =票据本金票据本金+ +票据利息票据利息 = =票据本金（票据本金（1+1+利率期限）利率期限） （3-33-3式）式） 应收票据的计价 （1 1）（2 2）（3 3）（4 4）应收票据的贴现1 1、贴现所得、贴现所得= =票据到期值贴现利息（票据到期值贴现利息（3-43-4式）式）2 2、票据到期值、票据到期值= =票据面值票据面值+ +到期利息到期利息= =票据面值票据面值 （1+1+利率利率期限）期限） = =票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期天数票据到期天数360360） = =票据面值票据面值（1+1+年利率年利率票据到期月数票据到期月数1212） （3-53-5式）式）3 3、贴现利息、贴现利息= =票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 （3-63-6式）式）4 4、贴现期、贴现期= =票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限 （3-73-7式）式）为了核算企业因转让、销售开发产品、提供劳务等而收到的商业汇票，房地产开发企业应设置“应收票据”账户。 “应收票据”账户应收票据核算应设置的账户及其 会计处理应收票据会计处理应收票据会计处理借方登记企业因转让、借方登记企业因转让、销售开发产品、提供销售开发产品、提供劳务等收到开出、承劳务等收到开出、承兑的应收票据的面值兑的应收票据的面值及其应计利息及其应计利息 贷方登记到期收回、贷方登记到期收回、已背书转让、到期已背书转让、到期承兑人拒付以及未承兑人拒付以及未到期向银行贴现的到期向银行贴现的应收票据的面值和应收票据的面值和应计利息应计利息 期末借方余额反映企期末借方余额反映企业持有的应收票据的业持有的应收票据的面值和应计利息面值和应计利息 【例【例3-53-5】收到商业承兑汇票抵欠款】收到商业承兑汇票抵欠款 企业收到企业收到A A公司签发的公司签发的6 6个月到期的商业承兑汇票一张，票个月到期的商业承兑汇票一张，票面金额为面金额为1 200 0001 200 000元，票面利率为元，票面利率为5%5%，用以抵顶所欠购，用以抵顶所欠购房款。企业作如下会计分录：房款。企业作如下会计分录： （1 1）收到商业承兑汇票时：）收到商业承兑汇票时： 借：应收票据借：应收票据 1 200 000 1 200 000 贷：应收账款贷：应收账款AA公司公司 1 200 000 1 200 000 （2 2）每月末计提利息时：）每月末计提利息时： 借：应收票据借：应收票据 5 000 5 000 贷：财务费用贷：财务费用 5 000 5 000 （3 3）6 6个月后票据到期收回本息时：个月后票据到期收回本息时：票据到期利息票据到期利息=1 200 000=1 200 0005%5%12126=30 0006=30 000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 1 230 000 1 230 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 230 000 1 230 000 （4 4）6 6个月后票据到期，假设个月后票据到期，假设A A公司无款支付时：公司无款支付时： 借：应收账款借：应收账款AA公司公司 1 230 000 1 230 000 贷：应收票据贷：应收票据 1 230 000 1 230 000【例【例3-63-6】收到商业承兑汇票抵售房款】收到商业承兑汇票抵售房款 企业向企业向C C公司出售一栋住宅，公司出售一栋住宅，C C公司开出一张公司开出一张3030天到期的商天到期的商业承兑汇票，面值为业承兑汇票，面值为450 000 450 000 元，以结算剩余房款。企业元，以结算剩余房款。企业作如下会计分录：作如下会计分录： （1 1）收到商业承兑汇票时：）收到商业承兑汇票时： 借：应收票据借：应收票据 450 000 450 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 450 000 450 000 （2 2）3030天后票据到期收款时：天后票据到期收款时： 借：银行存款借：银行存款 450 000 450 000 贷：应收票据贷：应收票据 450 000 450 000 （3 3）票据到期，假设）票据到期，假设C C公司未能兑付票款时：公司未能兑付票款时： 借：应收账款借：应收账款CC公司公司 450 000 450 000 贷：应收票据贷：应收票据 450 000 450 000【例【例3-73-7】贴现无息应收票据】贴现无息应收票据 企业将一批多余材料卖给企业将一批多余材料卖给D D公司，价款公司，价款300 000300 000元，元，D D公司公司交来一张面值交来一张面值300 000300 000元，元，9090天到期的无息商业承兑汇票，天到期的无息商业承兑汇票，企业于企业于4545天后持此票据到银行贴现，贴现率为天后持此票据到银行贴现，贴现率为6%6%。企业作。企业作如下会计分录：如下会计分录： （1 1）企业收到商业承兑汇票时：）企业收到商业承兑汇票时： 借：应收票据借：应收票据 300 000 300 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300 000 300 000 （2 2）企业办理贴现时：）企业办理贴现时：贴现息贴现息=300 000=300 0006%6%4545360=2 250360=2 250（元）（元）贴现净值贴现净值=300 000-2 250=297 750=300 000-2 250=297 750（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 297 750 297 750 财务费用财务费用 2 250 2 250 贷：应收票据贷：应收票据 300 000 300 000 （3 3）票据到期，）票据到期，D D公司银行存款账户不足支付，公司银行存款账户不足支付，企业收到贴现银行退回的应收票据时：企业收到贴现银行退回的应收票据时： 借：应收账款借：应收账款DD公司公司 300 000 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000 300 000【例【例3-83-8】贴现应收带息票据】贴现应收带息票据 假设上述【例假设上述【例3-73-7】为带息商业承兑汇票，票面利率为】为带息商业承兑汇票，票面利率为8%8%，其他条件不变。企业作如下会计分录：其他条件不变。企业作如下会计分录： （1 1）企业收到商业承兑汇票时：同上例）企业收到商业承兑汇票时：同上例 （2 2）企业办理贴现：）企业办理贴现： 贴现息贴现息=300 000=300 000（1+8%1+8%90/36090/360）6%6%45/360=2 29545/360=2 295（元）（元） 贴现净值贴现净值=306 000-2 295=303 705=306 000-2 295=303 705（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 303 705 303 705 贷：应收票据贷：应收票据 300 000 300 000 财务费用财务费用 3 705 3 705 （3 3）如果票据到期）如果票据到期D D公司无力付款，贴现银行退票，企业公司无力付款，贴现银行退票，企业的银行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理时：的银行存款账户余额也不足支付，银行作逾期贷款处理时： 借：应收账款借：应收账款DD公司公司 303 705 303 705 贷：短期借款贷：短期借款 303 705 303 705第四节第四节 预付账款和其他应收款的核算预付账款和其他应收款的核算4 41 1 预付账款的核算预付账款的核算 4 42 2 其他应收款的核算其他应收款的核算 预付账款核算的内容预付账款核算的内容 预付账款核算应设置的账户预付账款核算应设置的账户 预付账款核算的会计处理预付账款核算的会计处理4 41 1 预付账款的核算预付账款的核算 预付账款核算的内容预付账款核算的内容 预付账款应当按预付账款应当按实际发生额记账实际发生额记账。企业的预付账款，。企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入入预付账款的金额转入其他应收款其他应收款。 预付账款核算应设置的账户预付账款核算应设置的账户预付账款核算的会计处理预付账款核算的会计处理房地产开发企业预付账款在会计处理上有两房地产开发企业预付账款在会计处理上有两种方法：种方法：第一，单独设置第一，单独设置“预付账款预付账款”账户的会计处账户的会计处理；理；第二，不单独设置第二，不单独设置“预付账款预付账款”账户的会计账户的会计处理。处理。 （1 1）企业预付给承包单位账款的核算）企业预付给承包单位账款的核算 预付承包单位工程款和备料款时：预付承包单位工程款和备料款时： 借：预付账款借：预付账款预付承包单位款预付承包单位款 贷：银行存款贷：银行存款 拨付承包单位抵作备料款的材料时：拨付承包单位抵作备料款的材料时： 借：预付账款借：预付账款预付承包单位款预付承包单位款 贷：原材料贷：原材料 企业与承包单位结算工程价款时，根据承包单位提出的企业与承包单位结算工程价款时，根据承包单位提出的“工程价款结算账单工程价款结算账单”结算工程款时：结算工程款时： 借：生产成本借：生产成本 贷：应付账款贷：应付账款应付工程款应付工程款 同时，从应付工程款中扣回预付的工程款和备料款：同时，从应付工程款中扣回预付的工程款和备料款： 借：应付账款借：应付账款应付工程款应付工程款 贷：预付账款贷：预付账款预付承包单位款预付承包单位款银行存款银行存款预付承包单位工程款和备料款 预付账款预付账款预预付承包单位款付承包单位款企业与承包单位结算工程价款 应付账款应付账款应付工程款应付工程款原材料原材料拨付承包单位抵作备料款的材料 生产成本生产成本企业与承包单位结算工程款 图图3-2 3-2 房地产企业预付承包单位款项核算的会计处理流程图房地产企业预付承包单位款项核算的会计处理流程图 （2 2）企业预付给供应单位预付账款的核算）企业预付给供应单位预付账款的核算 预付给供应单位货款时：预付给供应单位货款时： 借：预付账款借：预付账款预付供应单位款预付供应单位款 贷：银行存款贷：银行存款 收到所购物资的发票账单时：收到所购物资的发票账单时： 借：材料采购借：材料采购 贷：应付账款贷：应付账款 同时：同时： 借：应付账款借：应付账款 贷：预付账款贷：预付账款预付供应单位款预付供应单位款 第二，不单独设置第二，不单独设置“预付账款预付账款”账户的会计处理。账户的会计处理。 （1 1）发生预付款项时：）发生预付款项时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款（或原材料）贷：银行存款（或原材料） （2 2）企业与工程单位结算工程款时：）企业与工程单位结算工程款时： 借：生产成本借：生产成本 贷：应付账款贷：应付账款【例【例3-93-9】预付款和结算工程价款】预付款和结算工程价款 甲房地产开发公司按合同规定，预付承包施工企业工程甲房地产开发公司按合同规定，预付承包施工企业工程款款 1 000 000 1 000 000元，拨付原材料元，拨付原材料300 000300 000元，元，1010个月后，承个月后，承包施工企业转来包施工企业转来“工程价款结算账单工程价款结算账单”，结算已完工工程，结算已完工工程款款1 750 0001 750 000元（包括材料款）。企业作如下会计分录：元（包括材料款）。企业作如下会计分录： 预付工程款和拨付原材料时预付工程款和拨付原材料时 借：预付账款借：预付账款预付承包工程款预付承包工程款 1 300 000 1 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 000 原材料原材料 300 000 300 000 结算工程款时结算工程款时 借：生产成本借：生产成本 1 750 000 1 750 000 贷：应付账款贷：应付账款应付工程款应付工程款 1 750 000 1 750 000 借：应付账款借：应付账款应付工程款应付工程款 1 300 000 1 300 000 贷：预付账款贷：预付账款预付承包工程款预付承包工程款 1 300 000 1 300 000第四节 其他应收款的核算 其他应收款核算的内容其他应收款核算的内容 其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算的内容其他应收款核算的内容 应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款 应收出租包装物租金应收出租包装物租金 应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项 备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金） 存出保证金，如租入包装物支付的押金存出保证金，如租入包装物支付的押金 “押金押金”、“代垫代垫”性质的散装水泥专项资金、墙改专性质的散装水泥专项资金、墙改专项基金、代施工单位缴纳的劳保统筹、农民工工资保证项基金、代施工单位缴纳的劳保统筹、农民工工资保证金，以及属于押金性质的报批报建费金，以及属于押金性质的报批报建费 预付账款转入预付账款转入 其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项 其他应收款核算应设置的账户及其会计处理其他应收款核算应设置的账户及其会计处理 【例【例3-103-10】非常原因涉及的债权】非常原因涉及的债权 企业因自然灾害造成材料物资毁损，保险公司确企业因自然灾害造成材料物资毁损，保险公司确认赔偿认赔偿180 000180 000元。企业作如下会计分录：元。企业作如下会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 180 000 180 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 180 000 180 000 【例【例3-113-11】预借差旅费】预借差旅费 企业职工王某预借差旅费企业职工王某预借差旅费7 5007 500元。企业作如下会元。企业作如下会计分录：计分录： 借：其他应收款借：其他应收款王某王某 7 500 7 500 贷：库存现金贷：库存现金 7 500 7 500【例【例3-123-12】收到保险公司赔款】收到保险公司赔款 收到上述【例收到上述【例3-103-10】保险公司赔款】保险公司赔款180 000180 000元。企元。企业作如下会计分录：业作如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 180 000 180 000 贷：其他应收款贷：其他应收款保险公司保险公司 180 000 180 000【例【例3-133-13】其他应收款转为坏账】其他应收款转为坏账 经批准企业有经批准企业有1 5001 500元的其他应收款作为坏账处理。元的其他应收款作为坏账处理。企业作如下会计分录：企业作如下会计分录： 借：坏账准备借：坏账准备 1 500 1 500 贷：其他应收款贷：其他应收款 1 500 1 500本章思考题 1.1.什么是应收款项？应收款项包括哪些内容？什么是应收款项？应收款项包括哪些内容？ 2.2.如何对应收账款进行初始计量？如何对应收账款进行初始计量？ 3.3.商业折扣和现金折扣有何异同？商业折扣和现金折扣有何异同？ 4.4.什么是应收票据的贴现？如何进行账务处理？什么是应收票据的贴现？如何进行账务处理？ 5.5.如何确认应收款项的减值损失？如何确认应收款项的减值损失？ 6.6.对应收账款的减值损失应如何计量？对应收账款的减值损失应如何计量？