(本科）第十四章 事业单位资产、负债和净资产的核算教学ppt课件.ppt

(本科）第十四章 事业单位资产、负债和净资产的核算教学ppt课件本章内容本章内容 事业单位的资产是事业单位占有或者使用事业单位的资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。债权和其他权利。 事业单位的资产按其流动性事业单位的资产按其流动性, ,可分为：可分为：流流动资产和非流动资产。动资产和非流动资产。一、流动资产一、流动资产二、非流动资产二、非流动资产一、流动资产一、流动资产 事业单位的流动资产是是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。包括：n货币资金：包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等 ；n短期投资；n应收及预付款项：包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等 ；n存货。一、流动资产一、流动资产（一）库存现金（一）库存现金库存现金是指事业单位的库存现金。库存现金是指事业单位的库存现金。1.库存现金的管理求库存现金的管理求（1）按规定范围使用现金。）按规定范围使用现金。 （2）严格库存现金限额的管理。）严格库存现金限额的管理。（3）收支分开，不准坐支现金。）收支分开，不准坐支现金。（4）加强现金收支的日常管理）加强现金收支的日常管理 一、流动资产一、流动资产（一）库存现金（一）库存现金2.库存现金的核算库存现金的核算 设置设置“库存现金库存现金”科目。有外币现金的事业单位，应分科目。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置别按人民币、各种外币设置“现金日记账现金日记账”进行明细核算。进行明细核算。事业单位收到现金时事业单位收到现金时, 借：库存现金借：库存现金 贷：零余额账户用款额度、银行存款等贷：零余额账户用款额度、银行存款等事业单位支出现金事业单位支出现金时，时，借：借：其他应收款其他应收款 （或事业支出等）（或事业支出等） 贷：库存贷：库存现金现金一、流动资产一、流动资产（二）银行存款（二）银行存款 银行存款是事业单位存入银行及其他金银行存款是事业单位存入银行及其他金融机构的各种款项。融机构的各种款项。1.银行存款的管理要求：银行存款的管理要求：（1）按照规定开设银行账户）按照规定开设银行账户（2）严格管理银行账户。）严格管理银行账户。（3）按规定和实际需要选择转账结算方）按规定和实际需要选择转账结算方（4）设置银行存款日记账。）设置银行存款日记账。 一、流动资产一、流动资产（二）银行存款（二）银行存款2.银行存款核算银行存款核算 设置设置“银行存款银行存款”科目科目 。若有外币，应按币种不同设置明细账。若有外币，应按币种不同设置明细账。 事业单位将款项存入银行或其他金融机构时事业单位将款项存入银行或其他金融机构时, 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金等贷：库存现金等事业单位提取和支出存款事业单位提取和支出存款时，时， 借：库存现金借：库存现金等等 贷：贷：银行存款银行存款一、流动资产一、流动资产（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度 1.零余额账户和零余额账户用款额度零余额账户和零余额账户用款额度 零余额账户是事业单位用于财政部门对本单位的财政授权零余额账户是事业单位用于财政部门对本单位的财政授权支付的账户。零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。支付的账户。零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。 零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支付额零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支付额度，在此额度内，事业单位可按审批的分月用款计划开具支度，在此额度内，事业单位可按审批的分月用款计划开具支付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。事业单位零余付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。事业单位零余额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。 一、流动资产一、流动资产（三）零余额账户用款额度（三）零余额账户用款额度2.零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算 设置设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。事业单位收到财政授权支付额度时，事业单位收到财政授权支付额度时， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入事业单位从零余额账户支取使用资金事业单位从零余额账户支取使用资金时，时，借：事业支出（或存货借：事业支出（或存货等）等） 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度一、流动资产一、流动资产（四）短期投资（四）短期投资短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过短期投资是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1 1年年（含（含1 1年）的投资。年）的投资。 设置设置“短期投资短期投资”科目。科目。n短期投资取得时：短期投资取得时： 借：短期投资借：短期投资 贷：银行存款贷：银行存款n出售或到期收回本息时：出售或到期收回本息时：借：银行存款（售价或本利和）借：银行存款（售价或本利和） 贷：短期投资（本金）贷：短期投资（本金） 其他收入（利息或卖价高出买价差额）其他收入（利息或卖价高出买价差额） 一、流动资产一、流动资产（五）财政应返还额度（五）财政应返还额度1.财政应返还额度的概念财政应返还额度的概念 财政应返还额度是财政国库管理制度改革的事业单位的年财政应返还额度是财政国库管理制度改革的事业单位的年终结余资金。终结余资金。 2.财政应返还额度的核算财政应返还额度的核算 设置设置“财政应返还额度财政应返还额度”科目。科目。 财政直接支付方式下，事业单位确认预算指标结余时，财政直接支付方式下，事业单位确认预算指标结余时， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度年初，事业单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出下年度年初，事业单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出时，时， 借：事业支出借：事业支出等等 贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度事业单位确认财政授权支付预算指标结余时，事业单位确认财政授权支付预算指标结余时， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年度年初，事业单位恢复额度或上年未下达额度下年度年初，事业单位恢复额度或上年未下达额度时，时，借：借：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 贷：贷：财政应返还额度财政应返还额度财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行提供的对账单注销额度时，财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行提供的对账单注销额度时， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度时，时，借：借：事业事业支出等支出等 贷：贷：零余额账户用款额度零余额账户用款额度 （六）应收票据（六）应收票据 应收票据是事业单位因从事经营活动销售产品应收票据是事业单位因从事经营活动销售产品、提供有偿提供有偿服务服务而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 设置设置“应收票据应收票据”科目。科目。 一、流动资产一、流动资产事业单位收到应收票据时事业单位收到应收票据时 ，借：应收票据借：应收票据 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额） 应收票据到期收回的票面金额时，应收票据到期收回的票面金额时， 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（七）（七）应收账款应收账款 应收账款是事业单位开展经营活动销售产品、提供有偿服务应收账款是事业单位开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收的款项等而应收的款项 。 设置设置“应收账款应收账款”科目。科目。 一、流动资产一、流动资产事业单位发生应收账款时事业单位发生应收账款时 ，借：应收账款借：应收账款 贷：经营收入贷：经营收入 应缴税费应缴税费应缴增值税（销项税额）应缴增值税（销项税额） 收到款项时收到款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款1717n先将应收账款转入待处置资产：先将应收账款转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收账款贷：应收账款n报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n已核销应收账款在以后期间收回时：已核销应收账款在以后期间收回时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他收入贷：其他收入（八）（八）预付账款预付账款 预付账款是事业单位按照购货、劳务合同的规定预付账款是事业单位按照购货、劳务合同的规定预付给供应单位的款项预付给供应单位的款项 。 设置设置“预付账款预付账款”科目。科目。 一、流动资产一、流动资产事业单位发生预付账款时事业单位发生预付账款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到所购物品或劳务结算时收到所购物品或劳务结算时 借：存货等借：存货等 贷：预付账款贷：预付账款2020n先转入待处置资产：先转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：预付账款贷：预付账款n报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n已核销预付账款在以后期间收回时：已核销预付账款在以后期间收回时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他收入贷：其他收入（九）（九）其他应收款其他应收款 其他应收款是事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付其他应收款是事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等 。 设置设置“其他应收款其他应收款”科目。科目。 一、流动资产一、流动资产事业单位其他各种应收款项时事业单位其他各种应收款项时 借：其他应收款借：其他应收款 贷：银行存款贷：银行存款 等收回各种款项时收回各种款项时 借：库存现金等借：库存现金等 贷：其他应收款贷：其他应收款2323对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收账款，按规定报经批准无法收回的其他应收账款，按规定报经批准后予以核销记入其他支出。后予以核销记入其他支出。n转入待处置资产：转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：其他应收款贷：其他应收款n报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n已核销应收账款在以后期间收回时：已核销应收账款在以后期间收回时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他收入贷：其他收入（十）存货（十）存货 存货是指事业单位在业务及其他活动存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括各种存货、燃料、包装物、低值易耗品包括各种存货、燃料、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装具、动以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。植物等。 一、流动资产一、流动资产（六）存货（六）存货（1）存货取得的核算）存货取得的核算应设置应设置“存货存货”科目科目 。 一、流动资产一、流动资产属于小规模纳税人和购进自用存货属于一般纳税人的事业单位购进存货并已验收入属于小规模纳税人和购进自用存货属于一般纳税人的事业单位购进存货并已验收入库时库时借：存货借：存货 贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度 、银行存款等）、银行存款等）属于一般纳税人的事业单位购入非自用存货并已验收入库时属于一般纳税人的事业单位购入非自用存货并已验收入库时借：存货借：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度 、银行存款等）、银行存款等）自行加工存货时：自行加工存货时：接受捐赠、无偿调入存货时：接受捐赠、无偿调入存货时：n按确定成本入账按确定成本入账借：存货借：存货 贷：银行存款（运杂费）贷：银行存款（运杂费） 其他收入其他收入n按名义金额入账按名义金额入账借：存货借：存货 （名义金额）（名义金额） 贷：其他收入贷：其他收入借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款等（运杂费）贷：银行存款等（运杂费）2.2.发出存货时：发出存货时：n开展业务活动领用开展业务活动领用借：事业支出（经营支出）借：事业支出（经营支出） 贷：存货贷：存货n对外捐赠、无偿调出（一般纳税人非自用存货除外情况）对外捐赠、无偿调出（一般纳税人非自用存货除外情况） 转入待处置资产时转入待处置资产时借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 实际捐出、调出存货时实际捐出、调出存货时借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n对外捐赠、无偿调出（一般纳税人非自用存货）对外捐赠、无偿调出（一般纳税人非自用存货） 转入待处置资产时转入待处置资产时借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货（不含税价）贷：存货（不含税价） 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出） 实际捐出、调出存货时实际捐出、调出存货时借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢313.3.存货盘点存货盘点 应定期清查盘点，每年至少盘点一次。发生的存货盘盈、盘应定期清查盘点，每年至少盘点一次。发生的存货盘盈、盘亏或报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进亏或报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。行账务处理。 n盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。可靠取得的，按照名义金额入账。 借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入盘亏或者毁损、报废的存货盘亏或者毁损、报废的存货n转入待处置资产时转入待处置资产时借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：存货贷：存货 若是一般纳税人非自用存货：若是一般纳税人非自用存货：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值 贷：存货贷：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额转出）应缴增值税（进项税额转出）n报经批准予以处理时报经批准予以处理时 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 处置资产价值处置资产价值 贷：其他支出贷：其他支出 n处置毁损、报废存货过程中所取得的收入（残值收入、保险理处置毁损、报废存货过程中所取得的收入（残值收入、保险理赔、过失人赔偿等）赔、过失人赔偿等）借：库存现金（银行存款）借：库存现金（银行存款） 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入n处置毁损、报废存货过程中所发生的费用处置毁损、报废存货过程中所发生的费用 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：库存现金（银行存款）贷：库存现金（银行存款）n处置的净收入（处置收入处置的净收入（处置收入- -处置费用）处置费用）借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入 贷：应缴国库款贷：应缴国库款二、非流动资产二、非流动资产非流动资产非流动资产是除了流动资产以外的资产，包括长是除了流动资产以外的资产，包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。二、非流动资产二、非流动资产 （一）长期投资（一）长期投资 长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过长期投资是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含年（不含1年）的年）的各种股权和债权性质的投资。各种股权和债权性质的投资。 设置设置“长期投资长期投资”科目科目 1.1.长期债券投资长期债券投资购买国债时购买国债时, ,借：长期投资借：长期投资债券投资债券投资（实际支付价款（实际支付价款= =买价买价+ +相关税费）相关税费） 贷：银行存款贷：银行存款同时，同时，借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资36到期收回本息或对外转让时，到期收回本息或对外转让时，借借: :银行存款银行存款( (实际收到金额实际收到金额) ) 贷贷: :长期投资长期投资( (本金本金) ) 其他收入其他收入 ( (利息收入或买卖价差利息收入或买卖价差) ) 同时，同时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金372.2.长期股权投资长期股权投资 以货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。以货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。 以货币资金方式以货币资金方式 借：长期投资借：长期投资股权投资（实际支付价款）股权投资（实际支付价款） 贷：银行存款贷：银行存款同时，同时， 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资38以固定资产方式以固定资产方式借：长期投资借：长期投资股权投资股权投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资借：借：非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷贷: :固定固定资产资产以无形资产方式以无形资产方式借：长期投资借：长期投资股权投资股权投资 贷：贷：非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 累计摊销累计摊销 贷贷: :无形资产无形资产39报经批准转让长期股权投资时报经批准转让长期股权投资时n转入待处置资产时，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢（账面余额）借：待处置资产损溢（账面余额） 贷：长期投资贷：长期投资股权投资股权投资 n实现转让时，实现转让时， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢股权投资期间收到利润、股利等投资收益时股权投资期间收到利润、股利等投资收益时借：银行存款借：银行存款 贷：贷：其他收入（投资收益）其他收入（投资收益）40n转让取得价款时：转让取得价款时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n支付相关税费时：支付相关税费时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：银行存款等贷：银行存款等n转让净收入：转让净收入： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 41 发生长期股权投资损失时，发生长期股权投资损失时， 因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期因被投资单位破产清算等原因，有确凿证据表明长期股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。股权投资发生损失，按规定报经批准后予以核销。 n转入待处置资产时，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢（待核销金额）借：待处置资产损溢（待核销金额） 贷：长期投资贷：长期投资 n报经批准予以核销时，报经批准予以核销时， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 二、非流动资产二、非流动资产（二）固定资产（二）固定资产1.固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指事业单位使用年限在固定资产是指事业单位使用年限在1年以上，单位价值在规定标准年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。 事业单位固定资产的具体标准为：一般设备的三为价值在事业单位固定资产的具体标准为：一般设备的三为价值在1000元元以上以上专用设备单位价值在专用设备单位价值在15001500元以上元以上。单位价值虽未达到规定标准，。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，也作为固定资产进行核算与管理。管理。2.固定资产的分类固定资产的分类 事业单位的固定资产可分为以下六类：事业单位的固定资产可分为以下六类：n房屋及建筑物房屋及建筑物n专用设备专用设备n通用设备通用设备n文物和陈列品文物和陈列品n图书、档案图书、档案n家具、用具、装具及动植物家具、用具、装具及动植物 （二）固定资产（二）固定资产2.2.固定资产的管理固定资产的管理(1)(1)事业单位对固定资产计提折旧，但文物和陈列品、动植物、事业单位对固定资产计提折旧，但文物和陈列品、动植物、图书和档案、以名义金额计量的固定资产除外。图书和档案、以名义金额计量的固定资产除外。(2)(2)事业单位已经入账的固定资产除发生下列情况外，不得任意事业单位已经入账的固定资产除发生下列情况外，不得任意变动固定资产账面价值：根据国家规定对固定资产进行重新变动固定资产账面价值：根据国家规定对固定资产进行重新估价的；增加补充设备或改良装置的；将固定资产一部分拆估价的；增加补充设备或改良装置的；将固定资产一部分拆除的；根据实际价值调整原来暂估价值的；发现原来记录固除的；根据实际价值调整原来暂估价值的；发现原来记录固定资产价值有误的。定资产价值有误的。(3)(3)事业单位应当对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点。事业单位应当对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点。年度终了前应当进行一次全面清查盘点，保证账实相符。年度终了前应当进行一次全面清查盘点，保证账实相符。(4)(4)事业单位固定资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、事业单位固定资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。事业单位出租、出借择优的原则，严格履行相关审批程序。事业单位出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。财政部门审批。(5)(5)事业单位应当提高固定资产资产使用效率，按照国家有关规事业单位应当提高固定资产资产使用效率，按照国家有关规定实行固定资产资产共享、共用。定实行固定资产资产共享、共用。4444(1)(1)购入固定资产的核算购入固定资产的核算购入不需要安装的固定资产购入不需要安装的固定资产 借：借：事业支出事业支出 ( (或经营支出、专用基金或经营支出、专用基金修购基金修购基金) ) 贷贷: : 财政补助收入财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 等等同时，同时， 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 固定资产固定资产 （二）固定资产（二）固定资产 3.固定资产的核算固定资产的核算 设置设置 “固定资产固定资产”科目。科目。 4545购入时确定的成本及发生的安装费用：购入时确定的成本及发生的安装费用：借：事业支出借：事业支出 ( (或经营支出或经营支出) ) 贷贷: : 财政补助收入财政补助收入 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 银行存款银行存款 等等同时，同时， 借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 在建工程在建工程 n设备安装完工交付使用时设备安装完工交付使用时借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 固定资产固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程46工程完工交付使用时，工程完工交付使用时，借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 固定资产固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程47n将固定资产转入改建、扩建、修缮时将固定资产转入改建、扩建、修缮时 , ,借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 在建工程在建工程 同时，同时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产(3)(3)在原有基础上进行改建、扩建、修缮后的的固定资产在原有基础上进行改建、扩建、修缮后的的固定资产n结算工程价款时，结算工程价款时，借：在建工程借：在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 在建工程在建工程 同时，同时，借：事业支出借：事业支出 ( (或经营支出或经营支出) ) 贷贷: : 财政补助收入（零余额账户用款额度财政补助收入（零余额账户用款额度 、银行存款等）、银行存款等）48n工程完工交付使用时工程完工交付使用时 ，借：固定资产借：固定资产( (建筑工程发生的实际成本建筑工程发生的实际成本) ) 贷贷: :非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产同时，同时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程 49n租入不需要安装的固定资产时租入不需要安装的固定资产时, ,借：借：固定资产固定资产 贷贷: :长期应付款长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产同时，同时，借：事业支出借：事业支出 ( (或经营支出或经营支出) )（相关费用）（相关费用） 贷贷: :财政补助收入（零余额账户用款额度财政补助收入（零余额账户用款额度 、银行存款等）、银行存款等）50n租入需要安装的固定资产时租入需要安装的固定资产时, ,借：借：在建工程在建工程 贷贷: :长期应付款长期应付款( (租赁价款）租赁价款） 非流动资产基金非流动资产基金在建工程在建工程借：事业支出借：事业支出 ( (或经营支出或经营支出) ) 贷贷: :财政补助收入（零余额账户用款额度财政补助收入（零余额账户用款额度 、银行存款等）、银行存款等）n设备安装完工交付使用时设备安装完工交付使用时借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 固定资产固定资产51财政补助收入财政补助收入 （零余额账户用款额度（零余额账户用款额度 、银行存款等）、银行存款等）52(5)(5)接受捐赠、无偿调入的固定资产接受捐赠、无偿调入的固定资产借：固定资产借：固定资产( (不安装不安装) ) 建工程建工程( (需要安装需要安装) ) 贷贷: :非流动资产基金非流动资产基金固定资产、在建工程固定资产、在建工程借：其他支出（相关税费）借：其他支出（相关税费） 贷：银行存款贷：银行存款53(6)(6)出售、无偿调出、对外捐赠的固定资产出售、无偿调出、对外捐赠的固定资产 n转入待处置资产时，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产n实际出售、调出、捐出时实际出售、调出、捐出时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n转让取得价款时，转让取得价款时，借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n支付相关税费时，支付相关税费时，借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：银行存款等贷：银行存款等n转让净收入，转让净收入， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 54n转入待处置资产时，转入待处置资产时， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产n报经批准予以处理时报经批准予以处理时， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n处理毁损、报废固定资产过程中所取得的收入，处理毁损、报废固定资产过程中所取得的收入，借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n支付相关税费时，支付相关税费时，借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：银行存款等贷：银行存款等n处理后的净收入处理后的净收入 ， 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 55(8)(8)盘盈的固定资产盘盈的固定资产借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产n折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。应折旧金额进行系统分摊。n应折旧金额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其应折旧金额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。预计净残值后的金额。n事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资事业单位固定资产的应折旧金额为其成本，计提固定资产折旧不考虑预计净残值。产折旧不考虑预计净残值。n事业单位采用事业单位采用“虚提虚提”折旧模式，即在计提折旧时冲减折旧模式，即在计提折旧时冲减净资产净资产“非流动资产基金非流动资产基金”，而非计入当期支出。，而非计入当期支出。57(1)(1)事业单位折旧计提应注意问题事业单位折旧计提应注意问题n事业单位应当对固定资产计提折旧事业单位应当对固定资产计提折旧, ,但文物和陈列品、动植但文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产除外。物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产除外。n事业单位应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固事业单位应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命，一般为其预计使用年限。定资产的使用寿命，一般为其预计使用年限。 n一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当一般应当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。月照提折旧，从下月起不提折旧。 n固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。 58（2 2）固定资产折旧方法）固定资产折旧方法n事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法n年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应折旧金额均衡年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应折旧金额均衡地分摊到固定资产预计使用年限内的方法。该方法计算的每地分摊到固定资产预计使用年限内的方法。该方法计算的每期折旧额相等。期折旧额相等。n其计算公式如下：其计算公式如下： 年折旧率年折旧率 = 1= 1 预计使用年限预计使用年限 100% 100% 月折旧率月折旧率= =年折旧率年折旧率 12 12 月折旧额月折旧额 = =固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 59n工作量法，是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种工作量法，是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。方法。n其计算公式如下：其计算公式如下： 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 = =固定资产原价固定资产原价（ 1 1 预计净残值率）预计净残值率）/ / 预计总工作量预计总工作量 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额 = = 该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额单位工作量折旧额60(3)(3)累计折旧的核算累计折旧的核算 设置设置“累计折旧累计折旧”科目。本科目应当按照所对应固定科目。本科目应当按照所对应固定资产的类别、项目等进行明细核算。资产的类别、项目等进行明细核算。 按月计提固定资产折旧时，按月计提固定资产折旧时，借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧61无形资产是事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货无形资产是事业单位持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。利技术等。1.1.无形资产管理无形资产管理n(1) (1) 应对无形资产计提摊销应对无形资产计提摊销, ,以名义金额计量的无形资产除外以名义金额计量的无形资产除外n(2) (2) 购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。应当作为无形资产核算。n(3) (3) 转让无形资产，应当按照有关规定进行资产评估，取得转让无形资产，应当按照有关规定进行资产评估，取得的收入按照国家有关规定处理。的收入按照国家有关规定处理。n(4)(4)取得无形资产发生的支出，应当计入事业支出。取得无形资产发生的支出，应当计入事业支出。62设置设置“无形资产无形资产”科目。科目。2.2.无形资产无形资产的核算的核算 (1)(1)外购的无形资产外购的无形资产借：事业支出借：事业支出 贷贷: : 财政补助收入（财政直接支付）财政补助收入（财政直接支付） 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 （财政授权支付）（财政授权支付） 银行存款银行存款 （非财政拨款支付）等（非财政拨款支付）等同时，同时，借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 无形资产无形资产63(2)(2)委托软件公司开发的无形资产委托软件公司开发的无形资产支付软件开发费时支付软件开发费时 借：借：事业支出事业支出 贷贷: : 财政补助收入（财政直接支付）财政补助收入（财政直接支付） 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 （财政授权支付）（财政授权支付） 银行存款银行存款 （非财政拨款支付）等（非财政拨款支付）等软件开发完成交付使用时软件开发完成交付使用时 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 无形资产无形资产 64(3)(3)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产自行开发并按法律程序申请取得的无形资产 依法取得前所发生的研究开发支出依法取得前所发生的研究开发支出 借：借：事业支出事业支出 贷贷: :财政补助收入（财政直接支付）财政补助收入（财政直接支付） 或或 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 （财政授权支付）（财政授权支付） 或或 银行存款银行存款 （非财政拨款支付）等（非财政拨款支付）等 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 无形资产无形资产 65n(4)(4)接受捐赠无偿调入的无形资产接受捐赠无偿调入的无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金 无形资产无形资产借：其他支出（税费支出）借：其他支出（税费支出） 贷：银行存款等贷：银行存款等66n（5 5）无形资产转让的核算）无形资产转让的核算转入待处置资产时：转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产实际转让时：实际转让时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 67转让取得价款时：转让取得价款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 计算相关税费时：计算相关税费时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应缴税费贷：应缴税费 处置的净收入处置的净收入借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应缴国库款贷：应缴国库款 686 6）无形资产对外捐赠、无偿调出的核算）无形资产对外捐赠、无偿调出的核算转入待处置资产时：转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产实际捐赠、调出时：实际捐赠、调出时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 69（7 7）无形资产核销的核算）无形资产核销的核算 如果无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济如果无形资产预期不能为事业单位带来服务潜力或经济利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予利益的，应当按规定报经批准后将该无形资产的账面价值予以核销以核销 转入待处置资产时：转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产报经批准予以核销时