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(本科）第九章 所有者权益教学ppt课件第九章第九章 所有者权益所有者权益学习目标学习目标 所有者权益的定义所有者权益的定义 所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 所有者权益的组成内容所有者权益的组成内容 实收资本的核算实收资本的核算 资本公积的核算资本公积的核算 留存收益的核算留存收益的核算第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述 一、所有者权益的定义与性质一、所有者权益的定义与性质 （一）定义（一）定义 所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余权益。有者享有的剩余权益。 （二）所有者权益与负债的区别（二）所有者权益与负债的区别 区区 别别所有者权益所有者权益负负 债债权益性权益性 质不同质不同享有盈余等权利享有盈余等权利要求清偿权利要求清偿权利 权利内容不同权利内容不同参与收益分配、参与参与收益分配、参与经营管理等经营管理等按期收回本金及利息按期收回本金及利息归还期归还期 限不同限不同一般不予归还一般不予归还必须偿还必须偿还风险大小不同风险大小不同风险较大风险较大( (投资者投资者) )风险较小风险较小( (债权人债权人) ) 二、公司制企业与股东权益二、公司制企业与股东权益 （一）（一）公司制企业组织形式及其特征公司制企业组织形式及其特征 1.组织形式组织形式企企 业业独资企业独资企业合伙企业合伙企业公司制企业公司制企业无限无限责任责任公司公司 有限有限责任责任公司公司 股份股份有限有限公司公司 两合两合公司公司 实收实收资本资本股本股本 2.股东权益股东权益 （一）内容和分类（一）内容和分类 1.按形成来源分类：投入资本、留存收益按形成来源分类：投入资本、留存收益 2.按组成内容分类：实收资本、资本公积、盈按组成内容分类：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润余公积、未分配利润（二）分类意义（二）分类意义 1.能够清晰地反映企业所有者权益的结构能够清晰地反映企业所有者权益的结构 2.能够反映利润分配政策上的影响因素能够反映利润分配政策上的影响因素 三、所有者权益的内容和分类三、所有者权益的内容和分类第二节第二节 实收资本实收资本( (股本股本) ) 一、实收资本及其来源一、实收资本及其来源 ( (一一) ) 实收资本和注册资本实收资本和注册资本 1. 实收资本实收资本：投资者实际投入企业经：投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。投资人可以用货营活动的各种财产物资。投资人可以用货币资金、存货、固定资产和无形资产等对币资金、存货、固定资产和无形资产等对企业投资。企业投资。 2.注册资本注册资本：企业成立时在工商行政：企业成立时在工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业各管理部门登记注册的资本总额，是企业各方投入资本的总和，是企业的法定资本。方投入资本的总和，是企业的法定资本。 （二）资本投资人的权利（二）资本投资人的权利 投资人享有的相应权利包括：投资人享有的相应权利包括：u公司管理权公司管理权u分享利润权分享利润权u分享剩余财产权分享剩余财产权u优先投资权优先投资权 （三）实收资本的来源（三）实收资本的来源 1.按投入渠道不同按投入渠道不同国家资本国家资本法人资本法人资本个人资本个人资本外商资本外商资本非货非货币资币资产投产投资资货币资产投资货币资产投资实物资产投资实物资产投资无形资产投资无形资产投资2.按投资形态不同按投资形态不同 二、实收资本的计价（计量）方法二、实收资本的计价（计量）方法 ( (一一) )以货币资金出资的计价以货币资金出资的计价 以人民币出资企业可以人民币出资企业可按实际收款额按实际收款额作作为投入资本入账；外币出资应为投入资本入账；外币出资应折合为记账折合为记账本位币本位币计价。计价。 ( (二二) )以非货币资产出资的计价以非货币资产出资的计价 投资者以房屋、机器设备等固定资产投资者以房屋、机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资，通和原材料等实物资产或无形资产出资，通常采用企业与投资者常采用企业与投资者双方认可的价值（公双方认可的价值（公允价值）允价值）计价。计价。 三、实收资本与股本的账务处理三、实收资本与股本的账务处理 ( (一一) )实收资本的账务处理实收资本的账务处理 实收资本实收资本 在股份企业为在股份企业为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示均均为为资资产产类类账账户户 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 转增资本 期末余额期末余额 在实务中在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同 【例例9-1】宏大公司创立于宏大公司创立于2015年年1月月1日，日，A、B两位投资人各投资两位投资人各投资 500万元。万元。A以现款以现款投资；投资；B投资专利权和使用过的固定资产。经投资专利权和使用过的固定资产。经资产评估部门评估，固定资产评估价资产评估部门评估，固定资产评估价420万元，万元，专利权的评估价专利权的评估价80万元。万元。 (1)(1)借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本A 5 000 000 (2)(2)借：固定资产借：固定资产 4 200 000 无形资产无形资产 800 000 贷：实收资本贷：实收资本B 5 000 000 2. .账务处理账务处理 【例例9-2】某中外合资经营企业注册资某中外合资经营企业注册资本为人民币本为人民币320万元，投资双方出资比例为万元，投资双方出资比例为1：1，外方港龙公司以港币出资。收到外币资，外方港龙公司以港币出资。收到外币资本日汇率为本日汇率为1：0.8，按此汇率折算港龙公司，按此汇率折算港龙公司投入港币外汇投入港币外汇200万元。账务处理：万元。账务处理： 借：银行存款借：银行存款港元户港元户 1 600 000 (2 000 000(2 000 0000.8)0.8) 贷：实收资本贷：实收资本港龙公司港龙公司 1 600 000 (2 000 000(2 000 0000.8) 0.8) （二）（二）股本的账务处理股本的账务处理 股本：股份有限公司的股东权益。股本：股份有限公司的股东权益。 1.公司设立方式公司设立方式 （1 1）发起式发起式：公司的所有股份全部由发公司的所有股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份。其筹集费用低，筹资风险小。份。其筹集费用低，筹资风险小。 （2 2）募集式募集式：公司股份除由发起人认购公司股份除由发起人认购一部分外，还可以采用向其他法人或自然人一部分外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券发行股票的方式进行募集，因此需要聘请券商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。商发行股票。其筹集费用高，筹资风险大。 2. 2.股票的类别股票的类别 股票是股份公司签发的证明股东按其所股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明。按持股份享有权利和承担义务的书面证明。按其权利不同可分为普通股和优先股两种：其权利不同可分为普通股和优先股两种： （1 1）普通股普通股：是股票中的一种最普遍、：是股票中的一种最普遍、最重要的形式，也是一种标准型的股票。股最重要的形式，也是一种标准型的股票。股东具有以下的权利：东具有以下的权利： 投票表决权。投票表决权。 盈余分配权。盈余分配权。 优先认股权。优先认股权。 剩余财产要求权。剩余财产要求权。 （2 2）优先股优先股：是指优先于普通股股东：是指优先于普通股股东分配公司收益和剩余资产的股份。股东的分配公司收益和剩余资产的股份。股东的权利：权利： 优先分得股利的权利。优先分得股利的权利。 在公司终止营业清算解散时，先于在公司终止营业清算解散时，先于普通股分得剩余财产。普通股分得剩余财产。 对公司净资产享有的权益以优先股对公司净资产享有的权益以优先股股份的面值为限，无权分享盈余公积。股份的面值为限，无权分享盈余公积。 通常在股东会上没有表决权。通常在股东会上没有表决权。 股股 本本 退还给投资 按面额发行 者数 (面值面值) 溢价发行 (面值面值) 期末余额期末余额 所有者权所有者权益类账户益类账户 3. 3.股票发行价格股票发行价格 按按公司法公司法规定，规定，“股票发行价格可股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额得低于票面金额”。 4. 4.账户设置账户设置资产类账户资产类账户 银行存款 银行存款 实际收款 (扣除发行费) 实际收款 (扣除发行费) 资本公积 长期待摊费用支付发行费 摊销发行费 【例例9-3】新世纪股份公司经中国证监会新世纪股份公司经中国证监会批准，发行普通股批准，发行普通股1 000万股，面值万股，面值1元，平价元，平价发行，发行手续费为收入款的发行，发行手续费为收入款的3%，发行收入，发行收入款扣除手续费后已存入银行。款扣除手续费后已存入银行。 发行总收入发行总收入： 11000000010 000 000( (元元) ) 券商收取手续费券商收取手续费： 10 000 00010 000 0003 3 300 000( (元元) ) 公司实际收到股款公司实际收到股款：10 000 000300 0009 700 000( (元元) ) 借：银行存款借：银行存款 9 700 000 资本公积资本公积 300 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 10 000 000 5.5.账务处理账务处理面面 值值 【例例9-4】新世纪股份公司经中国证监新世纪股份公司经中国证监会批准，增发新股会批准，增发新股300万股，面值万股，面值1元。每股元。每股发行价发行价5元。在增发过程中，发生各种费用元。在增发过程中，发生各种费用450 000元，收到的股款已存入银行。元，收到的股款已存入银行。 发行总收入发行总收入: 30000005 = 15 000 000（元）（元） 收到股款收到股款: 15 0 00000 450 000 = 14 550 000(元元) 借：银行存款借：银行存款 14 550 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 3 000 000 资本公积资本公积 11 550 000 面面 值值第三节第三节 资本公积资本公积 一、资本公积的来源及用途一、资本公积的来源及用途 （一）资本公积的含义（一）资本公积的含义 资本公积是指由投资者投入但不构成实资本公积是指由投资者投入但不构成实收资本，或从其他特定来源取得、由投资人收资本，或从其他特定来源取得、由投资人共同享有的资本。它是所有者权益的重要组共同享有的资本。它是所有者权益的重要组成部分。成部分。 资本公积与实收资本的区别资本公积与实收资本的区别：实收资本是投：实收资本是投资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往资者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，往往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同往带有回报要求；资本公积虽然归所有投资者共同享有，但投入者没有任何回报要求。享有，但投入者没有任何回报要求。 （二）资本公积的来源（二）资本公积的来源 1.资本溢价。股份公司溢价发行股票时，溢价部分计资本溢价。股份公司溢价发行股票时，溢价部分计入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公入资本公积，或者由于资产的不可分割性导致实际投入公司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分。司的资产价值超过按出资比例计算的出资额部分。 2.新股东投入资本中高于其所占企业资产份额的部分：新股东投入资本中高于其所占企业资产份额的部分：公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出公司创办后有新股东加入时，一般要付出大于原股东的出资额，这部分应计入资本公积。资额，这部分应计入资本公积。【见例见例9-5】 （三）资本公积的用途（三）资本公积的用途 资本公积主要用于转增资本。即在办理增资手续后转资本公积主要用于转增资本。即在办理增资手续后转增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。增资本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股面值。二、资本公积的核算二、资本公积的核算 （一）账户设置（一）账户设置 设置设置“资本公积资本公积”账户，及账户，及“资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”、“其他资本公积其他资本公积”明细账。明细账。所有者权益类账户所有者权益类账户 （二）账务处理（二）账务处理 1 . 资本溢价的核算资本溢价的核算 【例例9-5】通海公司注册资本为通海公司注册资本为150万元，由甲、万元，由甲、乙、丙三方各出资乙、丙三方各出资50万元设立。现经营多年，留万元设立。现经营多年，留存收益已达存收益已达90万元。为扩大经营规模，三方决定万元。为扩大经营规模，三方决定将公司的注册资本增加到将公司的注册资本增加到200万元，并吸收丁投资万元，并吸收丁投资者加盟，同意其以现金者加盟，同意其以现金80万出资，占增资后公司万出资，占增资后公司全部资本的全部资本的25%。 借：银行存款借：银行存款 800 000 贷：实收资本贷：实收资本丁投资者丁投资者 500 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 300 000 （800 000500 000） 2 . 资本公积转增资本的核算资本公积转增资本的核算 【例例9-6】承例承例9-5，通海公司批准，按，通海公司批准，按10:1的比例，以资本公积金的比例，以资本公积金20万元转增资本。万元转增资本。 借：资本公积借：资本公积资本溢价资本溢价 200 000 贷：实收资本贷：实收资本甲投资者甲投资者 50 000 乙投资者乙投资者 50 000 丙投资者丙投资者 50 000 丁投资者丁投资者 50 000 50 000元为每个投资者应增加的资本元为每个投资者应增加的资本额，即额，即500 000*10%=50 000（元）。（元）。第四节第四节 留存收益留存收益 一、留存收益的概念、来源及内容一、留存收益的概念、来源及内容 （一）留存收益的概念（一）留存收益的概念 留存收益是指企业从历年实现的净利留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的积累，是润中提取或形成的留存于企业的积累，是由企业内部所形成的资本。由企业内部所形成的资本。 （二）留存收益的来源（二）留存收益的来源 公司生产经营活动所实现的净利润。公司生产经营活动所实现的净利润。 （三）留存收益的内容（三）留存收益的内容 1. 1.盈余公积盈余公积 形成来源：企业按照规定从税后净利润中提形成来源：企业按照规定从税后净利润中提取的各种积累资金。取的各种积累资金。 用途：弥补亏损、转增资本和分派现金股利。用途：弥补亏损、转增资本和分派现金股利。 2. 2.未分配利润未分配利润 等待分配或留待以后年度再进行分配的结等待分配或留待以后年度再进行分配的结存利润。存利润。 二、留存收益的核算二、留存收益的核算 （一）盈余公积的核算（一）盈余公积的核算 1. .账户设置账户设置 盈余公积盈余公积转增资本数 提取留存数弥补亏损数实收资本 利润分配利润分配提取盈余公积 所有者权所有者权益类账户益类账户利润类利润类账账 户户 利润分配利润分配 其他转入 2. .账务处理账务处理 【例例9-7】宏大公司宏大公司2015年实现税后利年实现税后利润润100万元，按规定提取万元，按规定提取10%的法定盈余公的法定盈余公积、积、4%的任意盈余公积。的任意盈余公积。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 40 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积任意盈余公积 40 000 【例例9-8】宏大公司经股东大会批准，宏大公司经股东大会批准，用盈余公积金用盈余公积金30万元弥补当期亏损。万元弥补当期亏损。 借：盈余公积借：盈余公积 300 000 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入 300 000 【例例9-9】宏大公司股东大会决议，本宏大公司股东大会决议，本期将盈余公积金期将盈余公积金50万元转增资本。万元转增资本。 借：盈余公积借：盈余公积 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 （二）未分配利润的核算（二）未分配利润的核算 通过通过“利润分配利润分配”账户下的账户下的“未分配未分配利润利润”明细账户进行。明细账户进行。 在会计期末，公司通过在会计期末，公司通过“本年利润本年利润”账户计算出本期的经营成果，然后转入账户计算出本期的经营成果，然后转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户，经分账户，经分配后，结存于该账户的贷方余额即为未分配后，结存于该账户的贷方余额即为未分配利润，如果出现借方余额则为未弥补亏配利润，如果出现借方余额则为未弥补亏损。损。应付股利 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 已提取数 期末结转数负债类账户负债类账户结转本年结转本年实现利润实现利润提取盈提取盈余公积余公积向股东向股东分配现分配现金股利金股利利润分配利润分配未分配利润未分配利润 本年已分配数 期初余额期初余额（上 年未分配数） 利润转入数 期末余额期末余额 (年末未分配数)利利润润类类账账户户年年末末结结转转已已分分配配数数【期末余额期末余额 (年末未弥补亏损数)】亏损转入数转出亏损 1.账户设置账户设置 【例例9-10】宏运公司年初未分配利润为宏运公司年初未分配利润为30万元，本年实现净利润万元，本年实现净利润10万元，经股东万元，经股东大会批准：本年提取法定盈余公积大会批准：本年提取法定盈余公积10万元、万元、任意盈余公积任意盈余公积5万元，向投资者分配现金股万元，向投资者分配现金股利利45万元。万元。 （1）结转本年实现的净利润时：）结转本年实现的净利润时： 借：本年利润借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 1 000 000 2.账务处理账务处理 （2）按规定进行利润分配：）按规定进行利润分配： 提取盈余公积：提取盈余公积： 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 100 000 任意盈余公积任意盈余公积 50 000 向投资者分配现金股利：向投资者分配现金股利： 借：利润分配借：利润分配应付股利应付股利 450 000 贷：应付股利贷：应付股利 450 000 教材上为教材上为复合分录复合分录 （3）派发现金股利时：）派发现金股利时： 借：应付股利借：应付股利 45 000 贷：银行存款贷：银行存款 45 000 （4）结转本年利润分配：）结转本年利润分配： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 600 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 50 000 应付股利应付股利 450 000 经过上述分配处理，经过上述分配处理，“未分配利润未分配利润”账户账户的贷方余额为的贷方余额为 700 000元元 （ 300 000 + 1 000 000 600 000 ），即为公司年末未分配利润数额。），即为公司年末未分配利润数额。复习思考题复习思考题1.什么是权益？会计上的权益构成是怎么样的？2.什么是所有者权益？它包括哪些具体项目？3.所有者权益与负债有哪些区别？4.为什么说实收资本是注册资本，但注册资本不完全等于实收资本？5.什么是实收资本？其入账价值如何确定？6.什么是资本公积？它主要来源哪些方面？用途如何？7.留存收益包括哪些内容？各有何用途？如何进行核算？8.为什么说公积金转增资本不属于利润分配范畴？