(本科）第六章 营业税会计实务教学ppt课件.ppt

(本科）第六章本科）第六章 营业税会计实务教学营业税会计实务教学ppt课件课件2第二篇第二篇 企业税务会计实务企业税务会计实务第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务学习目标学习目标（一）了解营业税的演变及现实意义（一）了解营业税的演变及现实意义（二）理解营业税的概念、特点及作用（二）理解营业税的概念、特点及作用 （三）熟悉营业税基本制度的内容（三）熟悉营业税基本制度的内容 （四）掌握营业税会计科目设置及核算原理与方法（四）掌握营业税会计科目设置及核算原理与方法 3第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务课程内容课程内容一、营业税基本制度一、营业税基本制度 二、营业税税额计算二、营业税税额计算 三、营业税会计核算三、营业税会计核算 4第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务一、营业税基本制度一、营业税基本制度 （一）营业税基本理论（一）营业税基本理论 1. 营业税的含义营业税的含义 2. 营业税的演变营业税的演变 5第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务3. 营业税的特点营业税的特点 6第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务 4. 营业税的作用营业税的作用有利于组织国家财政收入 有利于促进各行业协调发展 有利于鼓励先进和鞭策落后 7（二）营业税的征收制度（二）营业税的征收制度1. 营业税的征税范围营业税的征税范围（1）营业税征税范围的基本规定）营业税征税范围的基本规定第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务交通运输业交通运输业建筑业建筑业金融保险业金融保险业邮电通信业邮电通信业文化体育业文化体育业娱乐业娱乐业服务业服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产8第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务（2）营业税征税范围的特殊规定）营业税征税范围的特殊规定 视同应税行为 混合销售行为 兼营应税行为9第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务2. 营业税的纳税人与扣缴人营业税的纳税人与扣缴人（1）营业税的纳税人）营业税的纳税人 在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。单位和个人，为营业税的纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。企业专用线营运业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。企业专用线营运业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人人 。10第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。建筑安装业务实行分包或转包的，分包或转包者为纳税人。金融保险业的纳税人包括银行、信用合作社、证券公司、金融租金融保险业的纳税人包括银行、信用合作社、证券公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金和保险公司，以及其他经中国人民银行、中国证监会、中资基金和保险公司，以及其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。（2）营业税的扣缴人）营业税的扣缴人中国境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或销中国境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴人售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴人；在境内没有代理人的，以受让方或购买方为扣缴人。；在境内没有代理人的，以受让方或购买方为扣缴人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴人。11第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务3. 营业税的税目、税率营业税的税目、税率 序号序号税目税目税率税率1交通运输业交通运输业32建筑业建筑业33金融保险业金融保险业54邮电通信业邮电通信业35文化体育业文化体育业36娱乐业娱乐业5207服务业服务业58转让无形资产转让无形资产59销售不动产销售不动产512第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务4. 4. 营业税的优惠政策营业税的优惠政策（1 1）营业税的法定免税）营业税的法定免税 托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务，以及残疾人员本人为社会提供务，婚姻介绍，殡葬服务，以及残疾人员本人为社会提供的劳务。的劳务。学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。的劳务。农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险及相关技农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。举办文化、宗教活动的门票收入。13第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务（2 2）营业税的补充免税）营业税的补充免税对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费对保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。收入免征营业税。个人转让著作权，免征营业税。个人转让著作权，免征营业税。将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税。税。对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体，经营学生公寓和教师并有法人资格的高校后勤经济实体，经营学生公寓和教师公寓及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收公寓及为高校教学提供后勤服务而获得的租金和服务性收入，免征营业税。入，免征营业税。14第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务人民银行对金融机构的贷款业务、金融机构往来业务及人民银行对金融机构的贷款业务、金融机构往来业务及金融机构的出纳长款收入，免征营业税。金融机构的出纳长款收入，免征营业税。个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分和其个人向他人无偿赠与不动产，包括继承、遗产处分和其他无偿赠与不动产等情况，免征营业税。他无偿赠与不动产等情况，免征营业税。自自20102010年年1 1月起，个人将购买超过月起，个人将购买超过5 5年（含年（含5 5年）的普通住年）的普通住房对外销售的，免征营业税。房对外销售的，免征营业税。保险企业取得的追偿款不征收营业税。保险企业取得的追偿款不征收营业税。对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服对非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入免征营业税。对营利性的医疗机构取得的收入，务收入免征营业税。对营利性的医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执照登记之日直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执照登记之日起，起，3 3年内免征营业税。年内免征营业税。15第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务（3）营业税的起征点）营业税的起征点 纳税人营业额未达到起征点的，免征营业税；达到或超过纳税人营业额未达到起征点的，免征营业税；达到或超过起征点的，依照规定全额计算缴纳营业税。营业税起征点的幅起征点的，依照规定全额计算缴纳营业税。营业税起征点的幅度规定如下（自度规定如下（自2011年年11月月1日起施行）：日起施行）：按期纳税按期纳税按次纳税按次纳税月营业额500020000元日营业额300500元16第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务（三）营业税的征收管理（三）营业税的征收管理 1. 营业税的纳税义务发生时间营业税的纳税义务发生时间 一般规定和特殊规定一般规定和特殊规定2. 消费税的纳税期限消费税的纳税期限 、申报与地点、申报与地点（1）营业税的纳税期限）营业税的纳税期限 分别为分别为5日、日、10日、日、15日、日、1个月或个月或1个季度。纳税人的具体纳税期个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。固定期限纳税的，可以按次纳税。（2）营业税的纳税申报）营业税的纳税申报 纳税人应按规定及时办理营业税的纳税申报手续，并如实填写纳税人应按规定及时办理营业税的纳税申报手续，并如实填写营业税纳税申报表营业税纳税申报表。 （3）营业税的纳税地点）营业税的纳税地点 营业税的纳税地点为纳税人的经营行为发生地。营业税的纳税地点为纳税人的经营行为发生地。17第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务二、营业税税额计算二、营业税税额计算 （一）营业税的计税依据（一）营业税的计税依据1. 营业税计税依据的一般规定营业税计税依据的一般规定 营业税的计税依据是计税营业额，即指纳税人提供应税劳营业税的计税依据是计税营业额，即指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产收取的全部价款和价外费用务、转让无形资产或销售不动产收取的全部价款和价外费用 。2. 营业税计税依据的具体规定营业税计税依据的具体规定（1）交通运输业的计税依据）交通运输业的计税依据 （2）建筑业的计税依据）建筑业的计税依据 （3）金融保险业的计税依据）金融保险业的计税依据 （4）邮电通信业的计税依据）邮电通信业的计税依据 （5）文化体育业的计税依据）文化体育业的计税依据 （6）娱乐业的计税依据）娱乐业的计税依据 （7）服务业的计税依据）服务业的计税依据 （8）转让无形资产的计税依据）转让无形资产的计税依据 （9）销售不动产的计税依据）销售不动产的计税依据 18第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务3.营业税计税营业额的核定营业税计税营业额的核定 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的价格明显偏低并无正当理由，或视同发生应税行为而无营业额的，由主显偏低并无正当理由，或视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序核定：管税务机关按下列顺序核定： 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 按计算公式核定。其计算公式为：按计算公式核定。其计算公式为： 营业额营业额=营业成本（工程成本）营业成本（工程成本）（1成本利润率）成本利润率）（1-营业税税率）营业税税率）19第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务（二）营业税的计算案例（二）营业税的计算案例 营业税计算公式为：营业税计算公式为： 应纳税额计税营业额应纳税额计税营业额税率税率20第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务三、营业税会计核算三、营业税会计核算 （一）营业税会计科目的设置（一）营业税会计科目的设置 缴纳营业税的企业，在缴纳营业税的企业，在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业税应交营业税”明细科目，即在明细科目，即在“应交税费应交税费应交应交营业税营业税”科目进行会计核算。该账户科目的贷方登记科目进行会计核算。该账户科目的贷方登记应缴纳的营业税额，借方登记已缴纳的营业税额。余应缴纳的营业税额，借方登记已缴纳的营业税额。余额一般在贷方，表示尚未缴纳的营业税额；余额在借额一般在贷方，表示尚未缴纳的营业税额；余额在借方，表示企业多缴的营业税额。方，表示企业多缴的营业税额。21第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务（二）交通运输业应纳营业税的核算（二）交通运输业应纳营业税的核算1. 一般运输业务应纳营业税的核算一般运输业务应纳营业税的核算2. 从事联运业务应纳营业税的核算（会计处理同上）从事联运业务应纳营业税的核算（会计处理同上） 企业从事联运业务的企业从事联运业务的计税营业额计税营业额为取得的总收入扣除为取得的总收入扣除 支付给承运者的运费、装卸搬运费等费用后的余额。支付给承运者的运费、装卸搬运费等费用后的余额。 借方借方 贷方贷方营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费应交营业税应交营业税 借方借方 贷方贷方应交税费应交税费应交营业税应交营业税 银行存款银行存款发生业务时发生业务时上缴税款时上缴税款时22第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务（三）建筑业应纳营业税的核算（三）建筑业应纳营业税的核算1. 一般工程作业应纳营业税的核算一般工程作业应纳营业税的核算（会计处理同上）（会计处理同上） 企业从事一般工程作业（如建筑、修缮等），其企业从事一般工程作业（如建筑、修缮等），其计税营业计税营业额额包括工程所用原材料、其他物资和动力的价款。包括工程所用原材料、其他物资和动力的价款。2. 总承包与转包、分包应纳营业税的核算总承包与转包、分包应纳营业税的核算（会计核算同上）（会计核算同上） 企业将建筑工程分包或转包给其他单位的，以其取得的全企业将建筑工程分包或转包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款或转包款后部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款或转包款后的余额为的余额为计税营业额计税营业额。代扣代缴的会计处理：。代扣代缴的会计处理： 借方借方 贷方贷方应付账款应付账款应付转包款应付转包款 应交税费应交税费代扣代缴营业税代扣代缴营业税23第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务（四）金融保险业应纳营业税的核算（四）金融保险业应纳营业税的核算 1. 金融业应纳营业税的核算金融业应纳营业税的核算（1）一般贷款业务应纳营业税的核算）一般贷款业务应纳营业税的核算 一般贷款业务的计税营业额为贷款利息收入全额。一般贷款业务的计税营业额为贷款利息收入全额。（2）金融商品转让和融资租赁业务应纳营业税的核算）金融商品转让和融资租赁业务应纳营业税的核算 从事金融商品转让以卖出价减去买入价后的余额，融资租从事金融商品转让以卖出价减去买入价后的余额，融资租赁以租赁费收入减去租赁设备价款后的余额为计税营业额。赁以租赁费收入减去租赁设备价款后的余额为计税营业额。 2. 保险业应纳营业税的核算保险业应纳营业税的核算 保险业以保险公司取得的全部保险费收入为计税营业额。保险业以保险公司取得的全部保险费收入为计税营业额。24第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务 （五）邮电通讯业应纳营业税的核算（五）邮电通讯业应纳营业税的核算 邮电通信业以取得的全部邮政和电信业务收入为计税营业额。邮电通信业以取得的全部邮政和电信业务收入为计税营业额。（六）娱乐业、文化体育业和服务业应纳营业税的核算（六）娱乐业、文化体育业和服务业应纳营业税的核算 如果企业同时经营两个或两个以上且税目内容较相近的业务如果企业同时经营两个或两个以上且税目内容较相近的业务时，必须认真划分其各自的营业额，按不同税率计算各自的营业时，必须认真划分其各自的营业额，按不同税率计算各自的营业税税额。税税额。（七）转让无形资产应纳营业税的核算（七）转让无形资产应纳营业税的核算 （会计处理同上）（会计处理同上）25第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务（八）销售不动产应纳营业税的核算（八）销售不动产应纳营业税的核算 1. 房地产企业销售不动产应纳营业税的核算（会计处理同上）房地产企业销售不动产应纳营业税的核算（会计处理同上）2. 其他企业销售不动产应纳营业税的核算其他企业销售不动产应纳营业税的核算 其他企业销售不动产应纳的营业税的会计核算：其他企业销售不动产应纳的营业税的会计核算： 借方借方 贷方贷方 固定资产清理固定资产清理 应交税费应交税费应交营业税应交营业税26第六章第六章 营业税会计实务营业税会计实务本章思考题：本章思考题：1营业税的征税范围是如何规定的？营业税的征税范围是如何规定的？2如何确定纳税人提供应税劳务的营业额？如何确定纳税人提供应税劳务的营业额？3简述从事联运业务应纳营业税的会计核算。简述从事联运业务应纳营业税的会计核算。4简述纳税人转让无形资产应纳营业税的会计核算。简述纳税人转让无形资产应纳营业税的会计核算。5简述纳税人销售不动产应纳营业税的会计核算。简述纳税人销售不动产应纳营业税的会计核算。