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(本科）第九章 全面预算管理教学ppt课件2第九章第九章 全面预算管理全面预算管理3全面预算管理v第一节 全面预算概述v第二节 全面预算的基本内容和编制原理v第三节 预算编制的主要方法4第一节 全面预算概述v一、全面预算的概念一、全面预算的概念v二、全面预算管理流程二、全面预算管理流程v三、全面预算的作用三、全面预算的作用v四、对传统预算模式的批判四、对传统预算模式的批判 5全面预算的概念全面预算的概念v 全面预算是指把企业全部经济活动的总体计划，用数量、金额和表格的形式反映出来的一系列文件,亦即全面预算就是企业总体规划的具体化和数量化的说明v当预算跨年度时，我们称之为长期预算;反之,称为短期预算 6预算Vs预测v首先，预测是对未来的一种主观判断，不同的人会因为对事物的见解及采用的方法不同而得出不同的预测结果，预算作为一种管理手段，是按照一定的科学方法和程序编制和执行的，具有相当的客观性和稳定性v其次，预测是确定目标的前提，它通常是在制定企业目标之前就已经做出了的，而预算的编制是在企业目标确定之后才进行的，受企业目标的统领和指导v再次，预测并不具有预算作为管理手段的强制性和约束性 7全面预算管理流程 企业企业战略战略预算编制预算执行预算调整预算分析预算考评8全面预算的作用全面预算的作用v明确生产经营活动的目标v协调各职能部门的工作v控制日常经济活动v评价实际工作业绩9对传统预算模式的批判 v反映了自上而下的管理方式v预算编制无法适应外部环境变化的需要，无法满足总经理或部门经理的需要v将管理重点放在控制上，而不是放在帮助企业实现其战略目标上。在一些企业中，为了达到或超额完成预算目标值，“玩数字游戏”的作法已经膨胀到让人无法接受的地步v资源分配受管理当局而不是企业战略控制 10批评者提出的取代传统预算的方法v使用传统预算来计划包含在生产计划中的资源需求v对具有战略优先权的事项做预算，要包括战略性支出，例如新产品开发、员工培训及流程改善v放弃使用预算差异来评价业绩，而是使用预算差异来确定流程改进的需要v运用多维的成本衡量方法 11第二节 全面预算的基本内容和编制原理v全面预算的基本内容v全面预算的具体编制 12全面预算的基本内容全面预算的基本内容v业务预算 v专门决策预算 v财务预算 13全面预算诸表之间的主要关系全面预算诸表之间的主要关系 14全面预算的具体编制 v销售预测与销售预算 v生产预算 v直接材料预算 v直接人工预算 v制造费用预算 v产品成本预算 v销售费用及管理费用预算 v资本支出预算 v现金预算 v预计损益表 v预计资产负债表 15销售预测与销售预算2009年度季度季度一季度一季度二季度二季度三季度三季度四季度四季度全年全年预计销售数量预计销售数量（件）（件）500015000200001000050000预计销售价格预计销售价格（元）（元）2020202020预计销售额预计销售额（元）（元）100000300000400000200000100000016预计现金收入表 单位：元季度季度一季度一季度二季度二季度 三季度三季度四季度四季度全年全年期初应收账款4000040000一季度现金收入7000030000100000二季度现金收入21000090000300000三季度现金收入280000120000400000四季度现金收入 140000 140000现金收入合计11000024000037000026000098000017生产预算 2009年度 单位：件一季度二季度三季度四季度全年预计销售量（表9-1）加:期末产成品存货数量产成品需要量合计减:期初产成品存货数量生产量50003000 80001500 6500150004000 190003000 16000200002000 220004000 18000100002000 120002000 10000500002000 520001500 5050018直接材料预算 季度一季度二季度三季度四季度全年生产量（表9-3）650016000180001000050500单位产品直接材料耗用（千克）44444总耗用量（千克）26000640007200040000202000加:期末直接材料存货数量（千克）64007200400055005500总需要量（千克）32400712007600045500207500减:期初直接材料存货数量（千克）50006400720040005000直接材料采购数量（千克）27400648006880041500202500直接材料单位价格(元)0.50.50.50.50.5直接材料采购金额(元)1370032400344002075010125019预计现金支出表 单位：元季度一季度二季度三季度四季度期初应付账款95009500一季度付现额8220548013700二季度付现额194401296032400三季度付现额206401376034400四季度付现额 12450 12450现金支出合计1772024920336002621010245020直接人工预算 季度一季度二季度三季度四季度全年生产量（表9-3）（件）单位产品直接人工工时(小时)直接人工工时合计(小时)单位工资率(元/小时)直接人工耗费总额(元)65000.8 52005 26000160000.8 128005 64000180000.8144005 72000100000.88000540000505000.840400520200021制造费用预算 成本项目金额(元)费用分配率计算变动制造费用间接人工费用20800变动制造费用分配率=变动制造费用预算合计标准总工时=8080040400=2（元/小时）间接材料费用30000维护费13000水电费17000合计80800固定制造费用折旧费25000固定制造费用分配率=固定制造费用预算合计标准总工时=10100040400=2.5（元/小时）维护费21000管理费45000保险费10000合计10100022预计现金支出表季度一季度二季度三季度四季度全年预计直接人工工时(小时)52001280014400800040400变动制造费用分配率(元/小时) 2 2 2 2 2 预计变动制造费用(元)1040025600288001600080800预计固定制造费用(元)25250252502525025250 101000预计制造费用(元)35650508505405041250 181800减:折旧费用(元)625062506250625025000现金支出的制造费用(元)29400446004780035000 15680023产品成本预算 项目单位成本生产成本(元)(50500件)期末存货成本(元)(2000件)销货成本(元)单价(元)单位耗用量成本(元)直接材料(表9-4)0.5421010004000100000直接人工(表9-6)50.842020008000200000变动制造费用(表9-7)20.81.680800320080000固定制造费用(表9-7)2.50.821010004000100000合计9.64848001920048000024销售费用及管理费用预算 季度一季度二季度三季度四季度全年预计销售量（表9-1）500015000200001000050000单位变动销售及管理费用耗用额1.51.51.51.51.5预计变动销售及管理费用耗用额750022500300001500075000固定销售及管理费用：广告费25000250004500025000120000管理人员工资32000320003200032000128000保险费200001000030000财产税1200012000固定销售及管理费用合计77000570008700069000290000预计销售及管理费用合计84500795001170008400036500025资本支出预算 项目预计完成日期预计成本一季度二季度三季度四季度全年动力设备1月1日5000050000现金支出200001000010000100005000026现金预算 一季度二季度三季度四季度全年期初现金余额3100030380303603061031000加:销售现金收入(表92)110000240000370000260000980000现金收入合计1410002703804003602906101011000减:现金支出 直接材料(表95)17720249203360026210102450 直接人工(表96)26000640007200040000202000 制造费用(表98)29400446004780035000156800 销售与管理费用(表910)845007950011700084000365000 所得税1700017000170001700068000 购置生产设备（表911）2000010000100001000050000 发放股利100001000020000现金支出合计20462024002030740021221096425027现金预算资金融通前现金金额-6362030360929607840046750资金融通 借款9400094000 还款-58000-36000-94000 偿付利息-4350-3600-7950资金融通合计94000-62350-39600-7950期末现金余额303803036030610388003880028预计损益表 销售收入（表91）1000000减：销货成本（表99）480000毛利520000减：销售及管理费用（表910）365000 利息费用（表912）7950利润总额147050所得税（表912）68000净利润7905029预计资产负债表 资产负债与所有者权益项目期初余额期末余额项目期初余额期末余额流动资产流动负债 现金 （表912）3100038800 应付账款 （表95）95008300 应收账款 （表92）4000060000流动负债总额95008300 直接材料 （表94）25002750长期负债 产成品 （表99）1440019200 长期借款100000100000流动资产总额87900120700长期负债总额10000010000030预计资产负债表固定资产负债总额109500108300 土地8000080000所有者权益 房屋及设备150000200000 普通股股本100000100000 减:累计折旧 (表97)(64000)(89000) 未分配利润 （表912）44400103450固定资产总额166000191000所有者权益总额144400203400资产总额253900311750负债与所有者权益总额25390031175031第三节 预算编制的主要方法v固定预算法 v弹性预算法v零基预算法v滚动预算法v概率预算法v作业基础预算法v项目预算法32固定预算法v固定预算法是指根据计划期某一确定的业务量水平为基础计算各项预计指标的预算编制方法，这种方法也称为静态预算法v缺点是每当实际发生的业务量与编制预算所根据的业务量发生差异时，各项与业务量紧密相关的预计项目的实际数与预算数就没有可比性。此时要进行比较，就必须根据实际业务量来对原预算予以调整 33弹性预算法v弹性预算法就是在编制费用预算时，预先估计计划期间业务量可能发生的变动，编制出一套能适应多种业务量的费用预算，以便分别反映在各业务量的情况下所应开支的费用水平 34零基预算法v如果编制费用预算是在原有基础上增加一定的百分比，就叫做增量预算法（incremental budgeting）；如果是在原有基础上减少一定的百分比，就叫做减量预算法（decremental budgeting） v所谓零基预算法（zero-base planning and budgeting）就是以零为基础的编制计划和预算的方法 35滚动预算法v滚动预算法（rolling budgeting）是指在基期编制一年期预算的基础上，每过去一个月，就立即在期末增列一个月的预算，逐期向后滚动，以便始终保持预算期有十二个月的时间跨度，故也称永续预算法（perpetual budgeting）或连续预算法(continuous budgeting)。这种预算能使企业各级管理人员对未来永远保持整整十二个月时间的考虑和规划，从而保证企业管理工作能够持续稳定而有序地进行。36概率预算法v分析编制预算所涉及的每一个变量可能出现的各种情况及其概率，计算其数学期望，进而以各个变量的数学期望为基础来编制预算的方法就是概率预算 37作业基础预算法v作业基础预算法（ABB）是利用作业成本法原理来编制预算，它关注于作业而不是产品或部门 v每次在编制全面预算时，企业都要对不同作业成本库划分的准确性做出评价v作业成本法理清了资源与作业之间的关系后，管理者就可以通过预测供应、设计、客户服务等不同作业变化对资源需求的影响，从而持续改善其预算编制的精确性 38项目预算法v项目预算的时间框架就是项目的期限，但跨年度的项目应按年度分解编制预算。在编制项目预算时，过去相似的成本项目预算就可以作为标杆v与全面预算的相同之处： 相同的技术 包含相同的组成要素v与全面预算的不同之处： 项目预算只关注与项目相关的成本 全面预算关注整个公司的成本 间接费用预算被简化了