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(本科）第七章：会计凭证教学ppt课件第七章第七章 会计凭会计凭证证 （时间：2次课，4学时）第第七七章章 会计凭证会计凭证 o本章学习目标：o理解会计凭证的作用和种类。o掌握原始凭证和记账凭证的内容及其填制与审核。o了解会计凭证的传递与保管。第七章第七章 会计凭证会计凭证 o第一节 会计凭证的作用和种类o第二节 原始凭证o第三节 记账凭证o第四节 会计凭证的传递与保管o习题 第一节 会计凭证的作用和种类 o第一节一 会计凭证的概念种类 o第一节 二 会计凭证的意义第一节 会计凭证的作用和种类 o本节介绍了会计凭证的概念、作用本节介绍了会计凭证的概念、作用和种类。和种类。第一节 一 会计凭证的概念 o会计凭证是具有一定格式，记录经济业务，明会计凭证是具有一定格式，记录经济业务，明确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的确经济责任的书面证明，也是登记会计账簿的依据。依据。o任何一个单位每发生一笔经济业务，都必须按任何一个单位每发生一笔经济业务，都必须按规定的程序和要求，由经办人员填制或取得内规定的程序和要求，由经办人员填制或取得内容完整、手续齐全的会计凭证，以证实经济业容完整、手续齐全的会计凭证，以证实经济业务的真实性、正确性。并且所有的会计凭证，务的真实性、正确性。并且所有的会计凭证，都必须经相关人员严格审核无误后，才能据以都必须经相关人员严格审核无误后，才能据以登账。登账。第一节 二 会计凭证的作用 o（一）可以及时正确地反映经济业务的完成情况o每发生一项经济业务，都必须填制或取得会计凭证。在会计凭证上注每发生一项经济业务，都必须填制或取得会计凭证。在会计凭证上注明业务的发生时间、相关内容明业务的发生时间、相关内容(数量、金额等数量、金额等)，并有相关人员的签字，并有相关人员的签字，如实地将经济业务发生的完成情况反映出来。如实地将经济业务发生的完成情况反映出来。o二. 为登记账簿提供可靠的依据o会计凭证是登记账簿的依据。对发生的每项经济业务经认真填制和严会计凭证是登记账簿的依据。对发生的每项经济业务经认真填制和严格审核会计凭证后，据以登账，保证会计核算资料的真实性、准确性。格审核会计凭证后，据以登账，保证会计核算资料的真实性、准确性。o3. 便于明确经济责任，加强经济管理的岗位责任制o对发生的经济业务填制会计凭证，包括有关经手人员在会计凭证上签对发生的经济业务填制会计凭证，包括有关经手人员在会计凭证上签名盖章，以对其真实性、合法性负责。这就明确了责任，促使其严格名盖章，以对其真实性、合法性负责。这就明确了责任，促使其严格按有关政策和规章制度处理经济业务。一旦出现问题，易于分清责任，按有关政策和规章制度处理经济业务。一旦出现问题，易于分清责任，从而加强岗位责任制。从而加强岗位责任制。 第一节 三 会计凭证的种类 o一.原始凭证概述o（一）按来源渠道不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。o自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位有自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位有关部门或人员填制的原始凭证，如材料入库的收料单、工关部门或人员填制的原始凭证，如材料入库的收料单、工资结算单、制造费用分配表等。资结算单、制造费用分配表等。o外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人取得的原始凭证。如购买材料从供货方取得的发货或个人取得的原始凭证。如购买材料从供货方取得的发货单、出差时取得的火车票，银行代付款项的付款通知单等。单、出差时取得的火车票，银行代付款项的付款通知单等。第一节 三 会计凭证的种类 o（二）按填制次数不同可分为一次凭证和累计凭证。o一次凭证是指在经济业务发生或完成时一次填制完成，一次凭证是指在经济业务发生或完成时一次填制完成，用以记录一项或若干项同类经济业务的原始凭证，如用以记录一项或若干项同类经济业务的原始凭证，如收料单、现金收据、发票等。外来原始凭证一般都是收料单、现金收据、发票等。外来原始凭证一般都是一次凭证。自制原始凭证则不全是一次凭证。一次凭证。自制原始凭证则不全是一次凭证。o累计凭证是指在一定时期内对若干项同类经济业务连累计凭证是指在一定时期内对若干项同类经济业务连续记录，并以期末累计数作为记账依据的自制原始凭续记录，并以期末累计数作为记账依据的自制原始凭证，如限额领料单。证，如限额领料单。第一节 三 会计凭证的种类 o（三）按使用范围不同可分为通用凭证和专用凭证。o通用原始凭证就是指在全国或某一地区统一格通用原始凭证就是指在全国或某一地区统一格式和使用方法的原始凭证，如增值税专用发票，式和使用方法的原始凭证，如增值税专用发票，由中国人民银行统一制定的托收承付结算凭证。由中国人民银行统一制定的托收承付结算凭证。o专用原始凭证指各单位根据其自身特点规定其专用原始凭证指各单位根据其自身特点规定其格式和使用方法，且仅限于本单位内部使用的格式和使用方法，且仅限于本单位内部使用的原始凭证，如借款单、差旅费报销单。原始凭证，如借款单、差旅费报销单。第一节 三 会计凭证的种类 o二. 记账凭证o记账凭证是指根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，确定记账凭证是指根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，确定会计分录，并直接作为记账凭证依据的会计凭证。会计分录，并直接作为记账凭证依据的会计凭证。o（一）按记录的经济业务内容与货币资金的收付是否有关可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。o收款凭证指反映现金、银行存款收款业务的记账凭证，包括现金收款收款凭证指反映现金、银行存款收款业务的记账凭证，包括现金收款凭证和银行存款收款凭证，它们分别根据有关现金和银行存款收入业凭证和银行存款收款凭证，它们分别根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的，是登记现金日记账和银行存款日记账以及有关务的原始凭证填制的，是登记现金日记账和银行存款日记账以及有关总账和明细账的依据，也是出纳员收讫款项的依据。总账和明细账的依据，也是出纳员收讫款项的依据。o付款凭证指反映现金、银行存款付款业务的记账凭证，包括现金付款付款凭证指反映现金、银行存款付款业务的记账凭证，包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，它们是分别根据有关现金和银行存款付款凭证和银行存款付款凭证，它们是分别根据有关现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的，是登记现金日记账、银行存款日记账及有关业务的原始凭证填制的，是登记现金日记账、银行存款日记账及有关明细账和总账等账簿的依据，也是出纳员支付款项的依据。明细账和总账等账簿的依据，也是出纳员支付款项的依据。o转账凭证指反映的经济业务不涉及现金、银行存款的收付，是根据转转账凭证指反映的经济业务不涉及现金、银行存款的收付，是根据转账业务的原始凭证填制，是直接登记总账及有关明细账的依据。账业务的原始凭证填制，是直接登记总账及有关明细账的依据。 第一节 三 会计凭证的种类 o（二）按填制方法可分为复式记账凭证和单式记账凭证。o复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的各个科目都填列复式记账凭证是将一项经济业务所涉及的各个科目都填列在一张记账凭证上。上述所讲的收款凭证、付款凭证、转在一张记账凭证上。上述所讲的收款凭证、付款凭证、转账凭证都是复式记账凭证。账凭证都是复式记账凭证。o单式记账凭证指按一项经济业务所涉及的各个会计科目分单式记账凭证指按一项经济业务所涉及的各个会计科目分别填制的记账凭证，一张凭证只填一个会计科目。别填制的记账凭证，一张凭证只填一个会计科目。o（三）按汇总方法不同，可分为分类汇总记账凭证和综合汇总记账凭证。o分类汇总记账凭证是定期按现金、银行存款及转账业务分分类汇总记账凭证是定期按现金、银行存款及转账业务分别汇总，形成汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭别汇总，形成汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证等。证等。o综合汇总记账凭证是将单位在一定时期内编制的所有记账综合汇总记账凭证是将单位在一定时期内编制的所有记账凭证按相同的会计科目全部汇总在一张记账凭证汇总表上。凭证按相同的会计科目全部汇总在一张记账凭证汇总表上。第二节 原始凭证o一 原始凭证的概述o 二 原始凭证的构成要素o三 原始凭证的填制要求o四 原始凭证的填制规范 第二节 原始凭证o上一节已经介绍了会计凭证的作上一节已经介绍了会计凭证的作用和种类，本节针对原始凭证的用和种类，本节针对原始凭证的基本内容、填制要求、填制方法基本内容、填制要求、填制方法和审核进行详细介绍。和审核进行详细介绍。第二节第二节 原始凭证原始凭证o一一 原始凭证概述原始凭证概述o（一）原始凭证的含义o原始凭证也就是我们平常所说的单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任，具有法律效力的书面证明。o原始凭证是在会计核算中最重要的资料。o（二）原始凭证的分类o1.自制原始凭证 o自制原始凭证是本单位内部经办业务的部门或人员，根据所办理的经济业务自行填制的原始凭据。 o 自制原始凭证按填制手续和内容分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证。o（1）一次凭证，是指在经济业务发生时一次填制完成的，用以记录一项经济业务或同时记录若干项同类经济业务的原始凭证。如：发票。o（2）累计凭证，是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记若干项不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。如:限额领料单。 o（3）汇总原始凭证，也称原始凭证汇总表，它是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证加以汇总而填制的原始凭证。如：发出材料汇总表 。o2外来原始凭证o外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从外单位或个人取得的原始凭证。外来原始凭证一般都是一次凭证。 o外来原始凭证和自制原始凭证共同构成了会计核算所需要的原始凭证，是做进一步会计核算的最初依据。 第二节第二节 原始凭证原始凭证o二.原始凭证的构成要素o由于经济业务的多样化，因此用来记录经济业务的原始凭由于经济业务的多样化，因此用来记录经济业务的原始凭证在名称、内容、格式等方面也是不拘一格，但不管是哪证在名称、内容、格式等方面也是不拘一格，但不管是哪种原始凭证，都要满足客观真实反映经济业务，明确经济种原始凭证，都要满足客观真实反映经济业务，明确经济责任的要求，因此都包括一些共同的基本内容。责任的要求，因此都包括一些共同的基本内容。o（一）原始凭证的名称。o（二）填制凭证的日期和凭证的号码。o（三）填制单位的名称及公章或填制人姓名。o（四）接受凭证单位名称。o（五）经济业务内容。o（六）数量、单价、金额。o（七）经办人员签名或盖章。第二节第二节 原始凭证原始凭证o三原始凭证的填制要求o根据根据会计法会计法和和会计基础工作规范会计基础工作规范规定，取得或填制原始凭证，应符合规定，取得或填制原始凭证，应符合下列要求。下列要求。o（一）内容真实可靠o原始凭证应如实记录经济业务发生的完成情况，不能弄虚作假，原始凭证是具原始凭证应如实记录经济业务发生的完成情况，不能弄虚作假，原始凭证是具有法律效力的证明文件。有法律效力的证明文件。o（二）记录完整清晰o原始凭证上的所有项目必须填写齐全，不得遗漏。年月日要按填制原始凭证的原始凭证上的所有项目必须填写齐全，不得遗漏。年月日要按填制原始凭证的实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途明确，不能含糊；有关人实际日期填写；名称要写全，不能简化；品名或用途明确，不能含糊；有关人员的签章手续要齐全；各项目要清晰，字迹工整规范。原始凭证一般用蓝、黑员的签章手续要齐全；各项目要清晰，字迹工整规范。原始凭证一般用蓝、黑墨水填写，若需填制多联原始凭证，可用蓝、黑色圆珠笔书写，但要注意使各墨水填写，若需填制多联原始凭证，可用蓝、黑色圆珠笔书写，但要注意使各联字迹清晰可认。联字迹清晰可认。o（三）填制及时o经济业务发生时应及时填制，并按规定送交会计机构，由会计部门审核无误后经济业务发生时应及时填制，并按规定送交会计机构，由会计部门审核无误后据此编制记账凭证。一般来说，原始凭证送交会计机构的时间最迟不应超过一据此编制记账凭证。一般来说，原始凭证送交会计机构的时间最迟不应超过一个会计结算期。个会计结算期。第二节第二节 原始凭证原始凭证 o（四）金额准确无误o1阿拉伯数字应一个一个地写，不能连笔，阿拉伯数字前应加写人民币阿拉伯数字应一个一个地写，不能连笔，阿拉伯数字前应加写人民币符号符号“￥”，与阿拉伯数字之间不能留空白。数字大小以占横格高度，与阿拉伯数字之间不能留空白。数字大小以占横格高度的的1/2为宜，且应有一定的斜度为宜，且应有一定的斜度(与底平线成七与底平线成七0角角)。o2 以以“元元”为单位的阿拉伯数字应填写到角、分，无角、分的，角位为单位的阿拉伯数字应填写到角、分，无角、分的，角位和分位可分写和分位可分写“00”或符号或符号“”；有角无分的，分位应写；有角无分的，分位应写“0”，不，不写符号写符号“”。o3 金额大写汉字一律用正楷字或行书写。如：壹、贰、叁、肆、伍、金额大写汉字一律用正楷字或行书写。如：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元(圆圆)、角、分、零、整等。、角、分、零、整等。o 大写金额数字到元或角为止的，在大写金额数字到元或角为止的，在“元元”或或“角角”字后写字后写“整整”或或“正正”，大写金额数字有，大写金额数字有“分分”的，分字后不写的，分字后不写“整整”或或“正正”。o 填写大写金额时，若未印好货币名称的应加填货币名称，且与金额填写大写金额时，若未印好货币名称的应加填货币名称，且与金额数字之间不能留空白。数字之间不能留空白。第二节第二节 原始凭证原始凭证o阿拉伯数字之间有阿拉伯数字之间有“0”的，汉字大写金额要写的，汉字大写金额要写“零零”字。如字。如“￥305.00”，汉字大写金额应写成，汉字大写金额应写成“人民币叁佰零伍元整人民币叁佰零伍元整”。阿拉伯数字。阿拉伯数字中间连续有几个中间连续有几个“0”字，汉字大写金额中可以只写一个字，汉字大写金额中可以只写一个“零零”字。阿拉伯数字。阿拉伯数字元位是字元位是“0”，或数字中间连续有几个，或数字中间连续有几个“0”，元位也是，元位也是“0”，但角位不是，但角位不是“0”，汉字大写金额可只写一个，汉字大写金额可只写一个“零零”字，也可不写字，也可不写“零零”字。如￥七字。如￥七8000 三三0可写成可写成“人民币陆万捌仟元叁角整人民币陆万捌仟元叁角整”，也可写成，也可写成“人民币陆万捌仟零叁角人民币陆万捌仟零叁角整整”。o（五）不得涂改、挖补、刮擦o如内容有误，应由开具单位重开或按规定更正并在更正处盖公章。如金额有误如内容有误，应由开具单位重开或按规定更正并在更正处盖公章。如金额有误则不能更正，只能由原开具单位重开。则不能更正，只能由原开具单位重开。o（六）签名或盖章o对外开具原始凭证须加盖本单位公章；从外单位取得的原始凭证须加盖填制单对外开具原始凭证须加盖本单位公章；从外单位取得的原始凭证须加盖填制单位公章；从个人取得原始凭证，必须有填制人的签名或盖章。位公章；从个人取得原始凭证，必须有填制人的签名或盖章。o四 原始凭证填制方法o现分别以常用原始凭证为例说明一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证现分别以常用原始凭证为例说明一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证的填制方法。的填制方法。o（一）一次凭证的填制方法o一次凭证包括全部外来原始凭证和部分自制原始凭证，现以收料单、一次凭证包括全部外来原始凭证和部分自制原始凭证，现以收料单、支票、增值税专用发票为例予以说明。支票、增值税专用发票为例予以说明。o1 收料单的填制o收料单属自制的一次性原始凭证。在购进材料验收入库时，由仓库保收料单属自制的一次性原始凭证。在购进材料验收入库时，由仓库保管员根据发货票随货联及实际收到的材料等填写收料单原始凭证，并管员根据发货票随货联及实际收到的材料等填写收料单原始凭证，并签名盖章。收料单一式三联：一联留存仓库，供登记材料物资明细账签名盖章。收料单一式三联：一联留存仓库，供登记材料物资明细账和材料卡片之用；一联随发票账单到会计部门报账；一联交采购人员和材料卡片之用；一联随发票账单到会计部门报账；一联交采购人员存查。存查。o2 支票的填制o支票是由出票人签发的，委托办理存款业务的银行或其他金融机构在支票是由出票人签发的，委托办理存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票属自行见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。支票属自行填制的原始凭证，但由于它最终涉及款项的实际支付，因此支票的填填制的原始凭证，但由于它最终涉及款项的实际支付，因此支票的填制方法有严格的要求。制方法有严格的要求。o第一，使用碳素墨水或墨汁填写第一，使用碳素墨水或墨汁填写(人民银行另有规定除外人民银行另有规定除外)。o第二，数字金额前写第二，数字金额前写“￥”人民币符号，小写金额与大写金额一致。人民币符号，小写金额与大写金额一致。o第三，日期必须大写。月为壹、贰和壹拾等，日为壹至玖和壹拾、贰第三，日期必须大写。月为壹、贰和壹拾等，日为壹至玖和壹拾、贰拾和参拾等，应在其前面加零；日为拾壹至拾玖的应在前面加拾和参拾等，应在其前面加零；日为拾壹至拾玖的应在前面加“壹壹”。o第四，不准签发空头支票。第四，不准签发空头支票。o第五，出票人的印鉴应与预留银行的印鉴一致。第五，出票人的印鉴应与预留银行的印鉴一致。o第六，支票若出现出票金额、日期、收款人名称方面的错误，不得在第六，支票若出现出票金额、日期、收款人名称方面的错误，不得在支票上更改，应重填一张支票，并将原支票加盖支票上更改，应重填一张支票，并将原支票加盖“作废作废”戳记妥善保戳记妥善保管；出现除以上之外的其他错误，则可由原记载人签章证明才能更正。管；出现除以上之外的其他错误，则可由原记载人签章证明才能更正。o第七，现金支票只能支取现金，不能转账。第七，现金支票只能支取现金，不能转账。转账支票只能转账不能支取现金，支票可转账支票只能转账不能支取现金，支票可支取现金也可转账，但用于转账时，应在支取现金也可转账，但用于转账时，应在支票正面注明。支票正面注明。o3 增值税专用发票的填制o增值税一般纳税人销售商品时须开具的销货发增值税一般纳税人销售商品时须开具的销货发票，一式四联，销货单位和购货单位各两联。票，一式四联，销货单位和购货单位各两联。留销货单位的两联，一联作会计机构的记账凭留销货单位的两联，一联作会计机构的记账凭证，一联留存有关业务部门；交购货单位的两证，一联留存有关业务部门；交购货单位的两联，一联作购货单位的结算凭证，一联为税款联，一联作购货单位的结算凭证，一联为税款抵扣凭证。购货单位向一般纳税人购货，应取抵扣凭证。购货单位向一般纳税人购货，应取得增值税专用发票，因为只有增值税发货票税得增值税专用发票，因为只有增值税发货票税款抵扣联支付的进项税才能在购货单位作为款抵扣联支付的进项税才能在购货单位作为“进项税额进项税额”列账，销货单位也不漏税，否则列账，销货单位也不漏税，否则销货单位就会漏税，给国家带来损失。其具体销货单位就会漏税，给国家带来损失。其具体格式如表第三节所示。格式如表第三节所示。第二节第二节 原始凭证原始凭证 o（二）累计凭证的填制o累计凭证是在一张凭证上连续、累计凭证是在一张凭证上连续、累计登记一定时期内相同的经济累计登记一定时期内相同的经济业务，可反映同类业务的累计发业务，可反映同类业务的累计发生额，也可减少凭证数量。生额，也可减少凭证数量。“限限额领料单额领料单”是反映在一定期间内是反映在一定期间内连续领用的同种材料连续领用的同种材料(但不能超过但不能超过批准的限额批准的限额)的业务。的业务。o（三）汇总原始凭证的填制o汇总原始凭证是将许多同类经济业务的原汇总原始凭证是将许多同类经济业务的原始凭证进行汇总编制，能简化核算手续，始凭证进行汇总编制，能简化核算手续，提高核算工作效率。提高核算工作效率。五五 原始凭证的审核原始凭证的审核 o（一）真实性审核o对原始凭证的真实性审核，就是审核原始凭证所反映的经对原始凭证的真实性审核，就是审核原始凭证所反映的经济业务是否属实。审核原始凭证的日期，经济业务的内容、济业务是否属实。审核原始凭证的日期，经济业务的内容、数量、单价、金额是否真实、正确，业务涉及的双方当事数量、单价、金额是否真实、正确，业务涉及的双方当事人是否都据实填写；自制原始凭证是否有经办部门和经办人是否都据实填写；自制原始凭证是否有经办部门和经办人员签名盖章；外来原始凭证是否有填制单位公章和填制人员签名盖章；外来原始凭证是否有填制单位公章和填制人员签名等。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原人员签名等。会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告；对记载不准始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证应予以退回，并要求经办人员按照确、不完整的原始凭证应予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度进行更正、补充。国家统一的会计制度进行更正、补充。五五 原始凭证的审核原始凭证的审核o（二）完整性审核o审核原始凭证中的要素是否填写齐全，相关手续是否齐备，审核原始凭证中的要素是否填写齐全，相关手续是否齐备，有关经办人员是否都已签名或盖章，主管人员是否审核、有关经办人员是否都已签名或盖章，主管人员是否审核、批准等，如发现不完整的原始凭证，主管人员未批准的情批准等，如发现不完整的原始凭证，主管人员未批准的情况下，会计人员应将原始凭证退回经办人员，待其补办完况下，会计人员应将原始凭证退回经办人员，待其补办完整后再受理。整后再受理。o（三）合法性、合理性审核o审核原始凭证反映的经济业务是否符合国家有关法律、法审核原始凭证反映的经济业务是否符合国家有关法律、法规、制度、政策等方面的行为。如收到的是否为假发票、规、制度、政策等方面的行为。如收到的是否为假发票、个人报销事项是否属制度允许的范围。对于违法、违规的个人报销事项是否属制度允许的范围。对于违法、违规的原始凭证，会计人员应拒绝受理，并向单位负责人报告。原始凭证，会计人员应拒绝受理，并向单位负责人报告。第三节 记账凭证o一 记账凭证概述o二 记账凭证的填制要求o三 记账凭证的填制方法o四 记账凭证的审核 第三节 记账凭证的填制与审核 o上一节介绍了原始凭证的填制与上一节介绍了原始凭证的填制与审核，会计工作中要根据审核无审核，会计工作中要根据审核无误后的原始凭证填制记账凭证。误后的原始凭证填制记账凭证。本节将详细介绍记账凭证包括哪本节将详细介绍记账凭证包括哪些内容、填制要求有哪些、不同些内容、填制要求有哪些、不同种类的记账凭证该如何填制及记种类的记账凭证该如何填制及记账凭证的审核。账凭证的审核。第三节一 记账凭证的基本内容 o由于原始凭证所记录的内容不能满足会计反映的需要，难由于原始凭证所记录的内容不能满足会计反映的需要，难以直接据以登记账簿，所以必须在审核无误的基础上，对以直接据以登记账簿，所以必须在审核无误的基础上，对原始凭证进行归类、整理，而后填制记账凭证。为了概括原始凭证进行归类、整理，而后填制记账凭证。为了概括地反映经济业务，满足登账的需要，记账凭证必须具备下地反映经济业务，满足登账的需要，记账凭证必须具备下列基本内容。列基本内容。o（一） 记账凭证的填制日期。o（二） 记账凭证的编号。o（三） 经济业务的摘要。o（四）会计分录(应借应贷科目及金额)。o（五）所附原始凭证张数。o（六） 填制人员、稽核人员、记账人员、财会主管签名或盖章，收款、付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。第三节 二 记账凭证的填制要求 o记账凭证是登账的直接依据，填制记账凭证除做到原始凭证的要求外，记账凭证是登账的直接依据，填制记账凭证除做到原始凭证的要求外，还要遵循下列要求。还要遵循下列要求。o（一）必须以审核无误的原始凭证为依据o记账凭证可根据每一张原始凭证填制，也可根据若干张同类原始凭证记账凭证可根据每一张原始凭证填制，也可根据若干张同类原始凭证填制，还可根据原始凭证汇总表填制，但不能将不同内容和类别的原填制，还可根据原始凭证汇总表填制，但不能将不同内容和类别的原始填制到一张记账凭证上。始填制到一张记账凭证上。o（二） 摘要应简明扼要地说明经济业务o具体填写因事而异，但一般应指明经济业务发生的对象，即对方是什具体填写因事而异，但一般应指明经济业务发生的对象，即对方是什么单位或什么人；业务的主要内容，重要凭证的号码。例如。收付款么单位或什么人；业务的主要内容，重要凭证的号码。例如。收付款业务应写明收付款对象名称、款项内容，若使用支票的，应写明支票业务应写明收付款对象名称、款项内容，若使用支票的，应写明支票号码；对于用支票结算的付款业务，当日的付款凭证应按支票号码排号码；对于用支票结算的付款业务，当日的付款凭证应按支票号码排列，以备查对。对于往来业务。应写明对方单位、业务经手人、发生列，以备查对。对于往来业务。应写明对方单位、业务经手人、发生时间等内容。时间等内容。第三节 二 记账凭证的填制要求 o（三） 会计分录要正确o会计分录要正确，指会计科目、记账方向、金额都要正确。会计科目会计分录要正确，指会计科目、记账方向、金额都要正确。会计科目必须按照会计制度规定的会计科目名称及核算内容进行运用，要写明必须按照会计制度规定的会计科目名称及核算内容进行运用，要写明细科目，并且要写全称而不能简写。记账方向应正确，保持清晰明确细科目，并且要写全称而不能简写。记账方向应正确，保持清晰明确的借贷关系，编制分录要先借后贷，可编制一借多贷或一贷多借的会的借贷关系，编制分录要先借后贷，可编制一借多贷或一贷多借的会计分录，尽量避免多借多贷的会计分录。但并不排斥在特殊情况下编计分录，尽量避免多借多贷的会计分录。但并不排斥在特殊情况下编制多借多贷的会计分录以反映经济业务的来龙去脉。金额方面，首先制多借多贷的会计分录以反映经济业务的来龙去脉。金额方面，首先要与原始凭证的金额保持一致；其次要书写规范，平行对准科目栏次要与原始凭证的金额保持一致；其次要书写规范，平行对准科目栏次和借贷栏次，防止错栏串行；金额数字要填写到分位，如角位、分位和借贷栏次，防止错栏串行；金额数字要填写到分位，如角位、分位无数字要写无数字要写“00”，如，如3 5七七8.00元；如角位有数字而分位无数字，元；如角位有数字而分位无数字，则要在分位上写则要在分位上写“0”，如，如3 5七七8 三三0元。其次每笔业务填入金额后，元。其次每笔业务填入金额后，要在合计行上填写合计金额，并在合计数前填写货币符号要在合计行上填写合计金额，并在合计数前填写货币符号“￥”，不，不是合计数，则不填写货币符号。最后，记账凭证金额栏若有空行，应是合计数，则不填写货币符号。最后，记账凭证金额栏若有空行，应划斜线或划斜线或“T”形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下的空行形线注销。划线应从金额栏最后一笔金额数字下的空行划到合计数行上面的空行，注意斜线两端都不能划到金额数字的行次划到合计数行上面的空行，注意斜线两端都不能划到金额数字的行次上。上。第三节 二 记账凭证的填制要求 o（四）（四） 编号要连续编号要连续o记账凭证应分月按业务发生顺序连续编号，不得重号、漏号。具体编号方记账凭证应分月按业务发生顺序连续编号，不得重号、漏号。具体编号方法视记账凭证的种类不同而不同。法视记账凭证的种类不同而不同。o（一）通用记账凭证，可按业务发生的先后顺序编号。（一）通用记账凭证，可按业务发生的先后顺序编号。o（二）专用记账凭证，可用分类编号法，即可按现金收付、银行存款收付（二）专用记账凭证，可用分类编号法，即可按现金收付、银行存款收付和转账业务三类分别编号，如和转账业务三类分别编号，如“收字第收字第号号”、“付字第付字第号号”、“转字转字第第号号”；也可按现收、现付、银收、银付、转字五类分别编号，如；也可按现收、现付、银收、银付、转字五类分别编号，如“现现收字第收字第号号”、“现付字第现付字第号号”、“银收字第银收字第号号”、“银付字第银付字第号号”、“转字第转字第号号”；也可能按凭证总字号和顺序编号相结合的方法，；也可能按凭证总字号和顺序编号相结合的方法，即双重编号法，如某一张付款凭证的编号为即双重编号法，如某一张付款凭证的编号为“总字第总字第号付字第号付字第号号”。o无论采用哪种编号方法，都要按月顺序编号，即每月都从第无论采用哪种编号方法，都要按月顺序编号，即每月都从第1号起，顺序编号起，顺序编至月末。一笔经济业务若需编制两张或两张以上记账凭证时，可用分数编至月末。一笔经济业务若需编制两张或两张以上记账凭证时，可用分数编号法，如号法，如1七号会计事项若需编七号会计事项若需编3张记账凭证，就可分别编成张记账凭证，就可分别编成 。第三节 二 记账凭证的填制要求o（五） 附件张数要注明o除更正错账和期末结账的记账凭证，都必须附有原始凭证除更正错账和期末结账的记账凭证，都必须附有原始凭证并注明附件张数，否则对记账凭证真实性、正确性的审核并注明附件张数，否则对记账凭证真实性、正确性的审核就无从谈起。所附原始凭证的张数，一般以自然张数为准。就无从谈起。所附原始凭证的张数，一般以自然张数为准。即凡是与业务相关的每一张凭证，都应作为记账凭证的附即凡是与业务相关的每一张凭证，都应作为记账凭证的附件，包括原始凭证汇总表及所附原始凭证或说明性质的资件，包括原始凭证汇总表及所附原始凭证或说明性质的资料等，但差旅费、市内交通费等的报销业务除外，各种费料等，但差旅费、市内交通费等的报销业务除外，各种费用报销单据，要先粘贴在一张粘贴纸上，作为一张原始凭用报销单据，要先粘贴在一张粘贴纸上，作为一张原始凭证附件。如某职工报销市内交通费、各种单据共证附件。如某职工报销市内交通费、各种单据共18张，要张，要求将这求将这18张单据粘贴在张单据粘贴在“差旅费报销单差旅费报销单”上，在该报销单上，在该报销单上注明所附原始凭证上注明所附原始凭证18张，而在记账凭证上附件张数栏填张，而在记账凭证上附件张数栏填写时只能计作写时只能计作1张附件。张附件。第三节 二 记账凭证的填制要求o一张原始凭证记录的经济业务涉及几张记账凭证时，应将一张原始凭证记录的经济业务涉及几张记账凭证时，应将原始凭证附在主要记账凭证后，在其他记账凭证上注明该原始凭证附在主要记账凭证后，在其他记账凭证上注明该主要记账凭证编号或者附上原始凭证复印件。一张原始凭主要记账凭证编号或者附上原始凭证复印件。一张原始凭证所列支出需由两个或两个以上单位共同负担时，应由保证所列支出需由两个或两个以上单位共同负担时，应由保存该原始凭证的单位向其他单位开具原始凭证分割单。如存该原始凭证的单位向其他单位开具原始凭证分割单。如果所附原始凭证内容十分重要或数量过多须单独保存的，果所附原始凭证内容十分重要或数量过多须单独保存的，应在记账凭证摘要栏说明。应在记账凭证摘要栏说明。o（六） 有关人员签名盖章，以明确责任，加强会计岗位责任制o（七） 记账凭证如填制错误，且未入账，则重新编制o若已入账若已入账(当年发现当年发现)，则要按规定方法更正，则要按规定方法更正(具体方法参见具体方法参见会计账簿相关内容会计账簿相关内容)。若发现以前年度的，则应用蓝字填制。若发现以前年度的，则应用蓝字填制一张更正的记账凭证。一张更正的记账凭证。第三节 三 记账凭证的填制方法 o一.通用记账凭证的填制o根据记录经济业务的原始凭证，将确定的根据记录经济业务的原始凭证，将确定的会计分录填入记账凭证中。日期按业务发会计分录填入记账凭证中。日期按业务发生日期填写，编号按顺序编号法，会计科生日期填写，编号按顺序编号法，会计科目借方在先，贷方在后，借贷金额应相等。目借方在先，贷方在后，借贷金额应相等。制单人员应在填制凭证后签名盖章，并注制单人员应在填制凭证后签名盖章，并注明所附原始凭证的张数。明所附原始凭证的张数。第三节 三 记账凭证的填制方法 o二. 收款凭证、付款凭证和转账凭证的填制o（一）收款凭证的填制o按记账凭证所记录的经济业务内容是否与货币资金的收付按记账凭证所记录的经济业务内容是否与货币资金的收付有关，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。凡涉及现有关，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。凡涉及现金或银行存款的增加业务，都必须填制收款凭证。收款凭金或银行存款的增加业务，都必须填制收款凭证。收款凭证左上方证左上方“借方科目借方科目”处写处写“现金现金”或或“银行存款银行存款”科目；科目；右上方的编号应按右上方的编号应按“收字第收字第号号”或或“现收字第现收字第号号”、“银收字第银收字第号号”顺序编号；顺序编号；“摘要栏摘要栏”填写业务的简要填写业务的简要内容，内容，“贷方科目贷方科目”即即“现金现金”或或“银行存款银行存款”的对应科的对应科目，目，“金额金额”栏填写贷方科目的金额，其合计额即借方科栏填写贷方科目的金额，其合计额即借方科目的金额，意指实际收到的现金或银行存款数额。目的金额，意指实际收到的现金或银行存款数额。“过账过账”栏是据记账凭证登账后做记号用的，避免重记或漏记。栏是据记账凭证登账后做记号用的，避免重记或漏记。第三节 三 记账凭证的填制方法o（二）付款凭证的填制o在借贷记账法，付款凭证的填制与收款在借贷记账法，付款凭证的填制与收款凭证的填制大致相同，区别在于表头，凭证的填制大致相同，区别在于表头，表内所列科目相反。付款凭证左上角是表内所列科目相反。付款凭证左上角是贷方科目，表内是借方科目，编号原则贷方科目，表内是借方科目，编号原则与收款凭证相同。与收款凭证相同。第三节 三 记账凭证的填制方法o（三）转账凭证的填制o转账凭证是根据不涉及货币资金增减的原转账凭证是根据不涉及货币资金增减的原始凭证填制的在转账凭证中总账科目和明始凭证填制的在转账凭证中总账科目和明细科目下填列有关业务涉及的总账科目和细科目下填列有关业务涉及的总账科目和明细科目。借方科目在先，贷方科目在后，明细科目。借方科目在先，贷方科目在后，借方科目对应的金额填列在借方科目同行借方科目对应的金额填列在借方科目同行的借方金额栏内，贷方科目对应的金额填的借方金额栏内，贷方科目对应的金额填列在贷方金额栏内；在合计栏内，借方金列在贷方金额栏内；在合计栏内，借方金额等于贷方金额，编号按额等于贷方金额，编号按“转字第转字第号号”填写，其他与收款凭证、付款凭证相同。填写，其他与收款凭证、付款凭证相同。第四节 会计凭证的传递、整理与保管 o第四节一 会计凭证的传递o第四节 二 会计凭证的整理与保管 第四节 会计凭证的传递、整理与保管 o前面的章节已介绍了会计凭证的前面的章节已介绍了会计凭证的填制与审核，下面介绍会计凭证填制与审核，下面介绍会计凭证的传递、整理与保管。的传递、整理与保管。第四节 一 会计凭证的传递 o一一 会计凭证的传递会计凭证的传递o是指会计凭证从填制或取得时起，到归档保管时止，按规定的程序和是指会计凭证从填制或取得时起，到归档保管时止，按规定的程序和传递时间在本单位内部有关部门和人员之间传送和交接的过程。传递时间在本单位内部有关部门和人员之间传送和交接的过程。o由于经济业务的内容不同，会计凭证的传递程序和时间也不尽相同。由于经济业务的内容不同，会计凭证的传递程序和时间也不尽相同。正确及时地组织会计凭证的传递，对于及时传递经济业务信息、有效正确及时地组织会计凭证的传递，对于及时传递经济业务信息、有效组织经济活动、提高会计工作质量、实行会计监督具有重要意义。而组织经济活动、提高会计工作质量、实行会计监督具有重要意义。而会计凭证传递程序的确定，要视经济业务的特点、手续程序而定。一会计凭证传递程序的确定，要视经济业务的特点、手续程序而定。一般应从以下几个方面着手处理。般应从以下几个方面着手处理。o（一）确定会计凭证的传递环节o各单位根据经济业务的特点、内部组织机构和人员分工情况，规定会各单位根据经济业务的特点、内部组织机构和人员分工情况，规定会计凭证必须经过的环节，使各有关部门和人员，既能保证会计凭证经计凭证必须经过的环节，使