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(本科）第一章 审计概述教学ppt课件制作人：徐维爽制作人：徐维爽E-mailE-mail：第一章第一章 审计概述审计概述一一. .审计的含义审计的含义（一）审计的含义结合美国会计学会和我国注册会计师准则的规定，本书认为：审计是指审计主体通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者的一个系统化的过程。 1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员；2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”；第一节第一节 审计概述审计概述3.审计的依据是“既定标准”。会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”，而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程；4.审计目标是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，并在审计意见中具体说明认定与标准相符合的程度，以提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度；5.审计目标的实现需要客观的获取和评价证据，在这一过程中，审计人员需要具有客观性、不偏不倚；6.审计结果需要通过审计报告这种载体传达给有关使用者，以指明财务报表是否符合会计准则的要求。（二）审计与会计的关系1.联系（1）会计的产生及发展是审计产生及发展的基础（2）会计工作目标和审计工作目标在一定程度上具有一致性 （3）会计与审计工作的客观基础是相同的2.区别（1）会计与审计的性质不同 （2）会计与审计的范围不同 （3）会计与审计的方法程序不同 （4）会计与审计的工作成果不同 （5）最终责任不同 二.审计的本质特征（一）独立性的内涵审计的本质是独立独立的经济监督活动。独立性是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。根据中国注册会计师职业道德守则的区分，独立性包括实质上的独立性和形式上上的独立性 1.实质上独立2.形式上独立（二）独立性的分类1.单项独立性2.双向独立性（三）独立性的影响因素1.经济利益2.贷款和担保3.商业关系4.家庭和私人关系5.与审计客户发生雇佣关系6.与审计客户长期存在业务关联7.为审计客户提供非鉴证服务8.审计收费9.其他 三三. .审计的分类审计的分类 （一）按主体分类（一）按主体分类1.1.政府审计政府审计（1）中央级审计机关中央级审计机关：审计署、审计署派出机构（2）县以上各级地方政府审计机关县以上各级地方政府审计机关：省审计厅、市、地、县审计局（3）审计机关双重领导体制双重领导体制（非垂直领导）审计机关受上一级审计机关上一级审计机关和本地政府本地政府的双重领导，其中审计业务审计业务以上一级审计机关上一级审计机关的领导为主 2.2.民间审计民间审计：民间审计是CPA接受委托，对被审计单位的会计报表及相关资料进行独立审查，并出具审查证明的行为，其实质是实质是确立或解除被审计单位的受托经济责任。3.3.内部审计内部审计部门、单位内部审计部门、单位内部审计（1）部门内部审计部门内部审计机构是县以上县以上各级政府政府的各部门，根据审计业务需要而建立的在部门负责人领导下的专职审计机构，它负责对本部门及所属单位的财务收支和经济效益进行审计，审计业务受同级政府审计机关指导，向本级部门负责人和同级政府审计机本级部门负责人和同级政府审计机关关报告工作（2）单位内部审计单位内部审计机构是在大中型企事业单位大中型企事业单位主要负责人领导下的专职审计机构，它负责对本单位的财务收支及经济效益进行审计，审计业务受上一级上一级部门审计机构部门审计机构指导，向本单位负责人和上一级部门本单位负责人和上一级部门审计机构审计机构报告工作。（二）按审计的目的和内容分类（二）按审计的目的和内容分类1.1.财务报表审计财务报表审计：是对被审计单位的财务报表、财务报表附注、及相关附表进行的审计。这种审计的目的在于查明被审计单位的财务报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定，公允的反映其财务状况、经营成果和现金流量。财务报表审计是现代审计中理理论最完备、方法最先进论最完备、方法最先进的一种审计方式。2.2.合规性审计合规性审计：是为查明和确定被审计单位财务活动或经营活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同、协议和有关控制标准而进行的审计。由CPACPA或税或税务审核人员务审核人员就企业所得税结算企业所得税结算申报书是否遵从税法规定申报而进行的审计就是典型的例子，另外我国开展的财经法纪财经法纪审计也是典型的代表。3.3.经营审计经营审计：为了评价某个组织的经济活动在业务、经营、管理方面的业绩，找出改进的机会并提出改善的建议，而对一个组织的全部或部分业务程序与方法进行的检查。经营审计对独立性的要求不是很严，三种主体都可以实施，审计的结果以一定的形式传达给用户，即被审计单位，很少涉及到第三方用户。如经济效益审计就是典型的代表。审计类型审计类型 认定的性质认定的性质 基本标准基本标准审计报告审计报告的性质的性质示示 例例财务报表财务报表审计审计企业个体的财务企业个体的财务报表信息报表信息企业会计准企业会计准则、制度则、制度对财务报表对财务报表是否公允发是否公允发表意见表意见上市公司年度上市公司年度财务报表审计财务报表审计合规审计合规审计认定或资料是否认定或资料是否遵照政策、法律、遵照政策、法律、法令等法令等管理层的政管理层的政策、法律、策、法律、规定或第三规定或第三者的要求者的要求对所发现偏对所发现偏差的汇总及差的汇总及对合规程度对合规程度的保证的保证财经法纪审计财经法纪审计经营审计经营审计活动或执行的资活动或执行的资料料管理层或法管理层或法令设定的目令设定的目标标观察到的效观察到的效率或效果、率或效果、改进的建议改进的建议经济效益审计经济效益审计上述三种审计类型的比较表上述三种审计类型的比较表（三）按审计范围分类（三）按审计范围分类1.全部审计2.局部审计3.专项审计四四. .审计的职能和作用审计的职能和作用（一）审计的职能审计的职能客观地存在于审计之中，并非一成不变并非一成不变，目前审计的职能体现在以下三个三个方面：1.1.监督职能监督职能（1）含义：审计的经济监督职能指的是监督职能指的是审计机构或审计人员监察和督促被审计单位的财政收支、财务收支及有关经济活动，使之符合国家法律法规的规定，在规定的范围内、在正常的轨道上运转，以保证被审计单位的财政收支、财务收支及有关经济活动合法性和有效性。（2）监督职能监督职能是审计最基本最基本的职能，无论是政府审计、内部审计还是注册会计师审计都具有监督职能。2.2.评价职能评价职能（1）含义：评价职能指的是经济评价职能是指审计机构或人员通过对被审计单位的经济活动和有关资料进行审查验证，评定评定被审计单位的计划、预算、决策、经营方针、内部控制制度等的科学性、合理性、效益性，并针对存在的问题提出改进意见和建建议议，以达到提高被审计单位的经营管理水平和经济效益的目的。（2）内容：经济评价包括评定和建议评定和建议。3.3.鉴证职能鉴证职能（1）含义：鉴证职能是指审计机构或人员通过对被审计单位的经济活动和有关资料进行审查验证审查验证，以确定已审资料的合法性、公允性的可信程度，并出出具书面证明具书面证明，以取信社会公众取信社会公众的一种职能。（2）内容：经济鉴证职能包括鉴定和证明鉴定和证明两个方面（二）审计的作用（二）审计的作用1.1.制约作用制约作用：对于被审计单位的经济活动进行监督，发现错误和舞弊，制止违反法规制度、违背财经纪律和侵犯资财等行为，可以起到制约不合规、不合法经济活动的作用。2.2.促进作用促进作用：对于经济活动所实现的经济效益进行评价，指出潜力所在，以便挖掘利用。对内部控制制度健全省和有效性进行评价，以便堵塞漏洞，加强管理，提高经济效益。3.3.证明作用证明作用：能证明被审计单位某些经济情况、经济行为、经济事实真相的作用。第二节第二节 财务报表审计基础财务报表审计基础一.财务报表审计工作前提 根据2010年新修订的中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求的界定：财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的，管理层和治理层认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。（一）管理层和治理层的概念（二）管理层与治理层的会计责任1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。（三）注册会计师的审计责任1.遵守相关职业道德要求，即遵守中国注册会计师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定。2.遵守审计准则的规定，即遵守中国注册会计师审计准则的规定。 3.保持职业怀疑态度 4.合理运用职业判断 （四）会计责任与审计责任间的关系1.财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的，审计准则不对管理层或治理层设定责任，也不超越法律法规对管理层或治理层的责任进行规定。2.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。二二. .财务报表审计组织方式财务报表审计组织方式1.1.账户法账户法（1）含义（2）优缺点2.2.循环法循环法（1）含义及分类含义及分类：业务循环指处理某类经济业务的程序和先后顺序，企业经济业务循环可以划分为销售与收款、采购与付款、生产与存货、筹资与投资、货币资金五个循环。（2）优缺点优缺点：反映的业务完整、提高各会计科目的关联性，便于相互印证。缺点是需要审计者能够区分不同循环涉及的会计科目属于那个循环、在审计分工方面受到一定的限制。审计组织方式优点缺点账户法（1）对财务报表的每个账户余额单独审计；（2）与账户设置体系相吻合；（3）与财务报表格式相吻合；（4）操作方便（1）通常使审计工作效率低下，因为该法将紧密联系的相关账户人为分割开，从而会造成整个审计工作的脱节和重复；（2）与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节循环法（1）使审计工作合理分工、更便于管理；（2）有助于更好地对审计小组的不同成员分派任务；（3）与按业务循环进行的内部控制测试直接相联系；（4）加深对经济业务的理解，具有逻辑合理性；（5）对不同财务报表项目进行交叉复核；（6）提高审计工作效率和效果操作不方便三.财务报表审计的固有限制（一）财务报告的性质（二）审计程序的限制（三）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（四）影响审计固有限制的其他事项第三节第三节 财务报表审计目标财务报表审计目标一.审计目标的变迁审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它包括审计总目标和审计具体目标，审计总目标统领具体审计目标。 序号审计发展阶段审计目标116世纪，意大利，地中海沿岸商业城市，注册会计师审计的起源熟悉会计专业的第三方，对合伙企业经济活动进行鉴证21844年到20世纪初，英国，英式审计，代表注册会计师审计形成查错防弊，保护企业资产的安全和完整320世纪初，美国，美式审计，注册会计师审计发展帮助债权人了解企业信用为目的的资产负债表审计419291933年，美国证券法、证券交易法颁布保护投资者为目的的利润表审计5二战后到现在，跨国公司、国际资本、国际会计师事务所发展对财务报表发表审计意见二.财务报表审计总目标（一）总目标注册会计师审计的总目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。三.财务报表审计的具体目标（一）认定的含义含义：指被审计单位管理层对其财务报表组成要素组成要素的确认、计量、列报确认、计量、列报作出的明确或隐含明确或隐含的表达。（二）认定的分类认定包括与交易和事项有关交易和事项有关的认定、与期末账户余额期末账户余额有关认定以及与列报列报有关的认定三个方面。1.与交易和事项有关的认定与交易和事项有关的认定 （1）发生发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；（2）完整性完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；（3）准确性准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；（4）截止截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（5）分类分类：交易和事项已记录于恰当的账户。2.2.与期末账户余额有关的认定与期末账户余额有关的认定 （1）存在存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；（2）权利和义务权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；（3）完整性完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价和分摊计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。3.3.与列报有关的认定与列报有关的认定（1 1）发生以及权利和义务）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；（2）完整性完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；（3）分类和可理解性分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；（4）准确性和计价准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。4.对以上各项认定的归总（1）存在或发生存在或发生：存在或发生的认定是指资产负债表所列的各项资产、负债和所有者权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入、费用在会计期间内是否确实发生。适用于适用于资产负债表和利润表各组成要素。其中存在的认定适用于资产负债表，存在的认定适用于资产负债表，发生的认定适用于利润表。发生的认定适用于利润表。如果管理当局违背这项认定，会计报表的组成要素就存在高估的错误高估的错误。（2）完整性完整性：完整性的认定是指管理当局对应该在会计报表中列示的所有项目或交易结果所有项目或交易结果是否按规定都已列入所作的断言和声明。主要解决的问题是主要解决的问题是会计报表中是否把应当包括的项目漏记、少记掉了或省略掉了。如果管理当局违背这项认定，会计报表的组成要素就存在低估的错误低估的错误。（3）权利和义务权利和义务：权利和义务的认定是指管理当局对在资产负债表日，资产负债表所报告的各项资产是否属于企业的权利，资产负债表所报告的各项负债是否属于企业的义务所作的断言和声明。适用于适用于资产负债表中资产项目和负债项目资产负债表中资产项目和负债项目，其中权利权利是针对资产资产而言的；义务义务是针对负债负债而言的。（4）估计或分摊估计或分摊：估价或分摊的认定是指管理当局对会计报表中各项资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素是否按正确的金额正确的金额予以反映所作的断言和声明。适用于所有适用于所有报表项目，体现体现在两个方面：其一其一，会计报表项目金额的确定适当地运用了历史成本、配比及一贯性等一般公认会计原则；其二其二，数据计算及数据的勾稽关系正确。（5 5）表达与披露：）表达与披露：表达与披露的认定是指管理当局对会计报表的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露所作的断言和声明。适用适用于所有报表项目。 注意：注意：从以上对各项认定的表述来看，审计实际上可以看做是审计人员对管理层认定的再认定对管理层认定的再认定，所以在审计的过程中需要分清会计人员的责任和审计人员计人员的责任和审计人员的责任。的责任。第四节第四节 注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计的起源与发展一.西方注册会计师审计的起源与发展 （一）注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。 （二）注册会计师审计的形成注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。（三）注册会计师审计的发展从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。二.中国注册会计师审计的起源与发展 （一）中国注册会计师审计的起源1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所正则会计师事务所也获准成立。 （二）中国注册会计师行业的发展1.恢复重建阶段（19801991）2.规范发展阶段（19911998）3.体制创新阶段（19982004）4.国际发展阶段（2005年以来）三.中国注册会计师行业的现状谢 谢