（专科）销项税额-进项税额教学ppt课件.ppt

湖北财税职业学院湖北财税职业学院 公式：应纳税额公式：应纳税额= =当期销项税额当期销项税额- -当期进项税额当期进项税额 应纳税额应纳税额0 0，余额为本期实际应交增值，余额为本期实际应交增值税；税； 应纳税额应纳税额0，余额作为余额作为留抵留抵税额结转税额结转下期继续抵扣。下期继续抵扣。一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院湖北财税职业学院纳税义务发生时间 P76货款结算方式货款结算方式 纳税义务发生时间纳税义务发生时间备注备注直接收款直接收款方式方式销货销货收到销售额或取得收到销售额或取得销售凭据的销售凭据的当天当天不论货物是否发出不论货物是否发出托收承付托收承付和和委委托银行收款托银行收款方方式销货式销货发出货物并办妥托发出货物并办妥托收手续的收手续的当天当天不论货款是否收到不论货款是否收到赊销赊销和和分期收分期收款款方式销货方式销货按按合同约定的收款合同约定的收款日期的当天日期的当天不论款项是否收到不论款项是否收到预收货款预收货款方式方式销货销货货物货物发出的当天发出的当天但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定到预收款或书面合同约定的收款日期的当天；的收款日期的当天；湖北财税职业学院湖北财税职业学院货款结算方式货款结算方式纳税义务发生时间纳税义务发生时间备注备注委托他人代销委托他人代销货物货物收到代销清单或收到代销清单或收到全部货款收到全部货款开具发票开具发票(三者中的较早者三者中的较早者)对于发出代销商品对于发出代销商品超过超过180天仍未收天仍未收到代销清单及货款到代销清单及货款的的,视同销售的实现视同销售的实现,一律征收增值税一律征收增值税销售应税劳务销售应税劳务提供劳务同时收讫销提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售售额或取得索取销售额凭据的当天额凭据的当天劳务指加工、修理劳务指加工、修理修配修配发生视同销售发生视同销售行为行为货物货物移送当天移送当天视同销售行为中的视同销售行为中的第三至第八条第三至第八条纳税义务发生时间(续)湖北财税职业学院湖北财税职业学院 总的要求：湖北财税职业学院湖北财税职业学院 自自20132013年年7 7月月1 1日起，增值税一般纳税人（日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的属于增以下简称纳税人）进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关关稽核比对稽核比对相符后，其增值税额方能作为相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。进项税额在销项税额中抵扣。 稽核比对期为稽核比对期为3 3个月个月湖北财税职业学院湖北财税职业学院（2 2）扣减当期销项税额的规定）扣减当期销项税额的规定 销售货物退回或折让销售货物退回或折让 扣减当期销项税额扣减当期销项税额（3 3）扣减当期进项税额的规定）扣减当期进项税额的规定1 1、进货退出或折让的税务处理、进货退出或折让的税务处理 扣减当期进项税额扣减当期进项税额【例例2727】湖北财税职业学院湖北财税职业学院 2 2、向供货方收取的返还收入的税务处理、向供货方收取的返还收入的税务处理 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。一律不可开关规定冲减当期增值税进项税金。一律不可开具增值税专用发票。具增值税专用发票。 公式：公式：当期应冲减的进项税额当期应冲减的进项税额= =当期取得的当期取得的返还资金返还资金（1+1+所购货物适用税率）所购货物适用税率）所购货所购货物适用税率物适用税率 【例【例2828】湖北财税职业学院湖北财税职业学院 【例题例题单选题单选题】某商场（增值税一般纳税人）某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。返利。20122012年年5 5月向供货方购进商品取得增值税专月向供货方购进商品取得增值税专用发票，注明销售额用发票，注明销售额120120万元、进项税额万元、进项税额20.420.4万元万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利，月末供货方向该商场支付返利4.84.8万元。下列该万元。下列该项业务的处理符合有关规定的是（）。项业务的处理符合有关规定的是（）。 A.A.商场应按商场应按4.84.8万元计算营业税额万元计算营业税额 B.B.商场应按商场应按124.8124.8万元计算销项税额万元计算销项税额 C.C.商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为20.420.4万元万元 D.D.商场当月应抵扣的进项税额为商场当月应抵扣的进项税额为19.719.7万元万元 湖北财税职业学院湖北财税职业学院 正确答案正确答案D D 答案解析答案解析商场当月按平价全部销售，商场应商场当月按平价全部销售，商场应按按120120万元计算销项税额；根据税法规定：对商业万元计算销项税额；根据税法规定：对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项当期应冲减进项税金当期取得的返还资金税金当期取得的返还资金（1 1所购货物适用所购货物适用增值税税率）增值税税率）所购货物适用增值税税率所购货物适用增值税税率4.84.8（1 117%17%）17%17%0.70.7（万元），当期应抵扣的（万元），当期应抵扣的进项税额进项税额=20.4-0.7=19.7=20.4-0.7=19.7（万元）（万元）湖北财税职业学院湖北财税职业学院 【例题】某商业企业为增值税一般纳税人：某商业企业为增值税一般纳税人： 2009年年3月采用月采用分期收款分期收款方式批发商品合同规定不含方式批发商品合同规定不含税销售总金额为税销售总金额为300万元，本月收回万元，本月收回50%货款，其余货款，其余货款于货款于4月月10日前收回。由于购货方资金紧张，本月日前收回。由于购货方资金紧张，本月实际收回不含税销售额实际收回不含税销售额100万元；万元； 零售商品实际取得销售收入零售商品实际取得销售收入228万元，其中包括以旧万元，其中包括以旧换新换新(非金银首饰非金银首饰) 方式销售商品实际取得收入方式销售商品实际取得收入50万万元，另外收购的旧货作价元，另外收购的旧货作价6万元；万元； 购进商品取得增值税专用发票，支付价款购进商品取得增值税专用发票，支付价款180万元；万元； 从一般纳税人上月购进的货物发生非正常损失，货从一般纳税人上月购进的货物发生非正常损失，货物不含税的价款物不含税的价款10万元。万元。 计算该企业计算该企业2009年年3月应纳增值税（本月取得的相关月应纳增值税（本月取得的相关发票均在本月认证并抵扣）发票均在本月认证并抵扣）湖北财税职业学院湖北财税职业学院 应纳增值税应纳增值税=30050%17%+(228+6)(1+17%)17%-（18017%-1017%)=29.7(万元万元) 湖北财税职业学院湖北财税职业学院 四、小规模纳税人应纳税额的计算四、小规模纳税人应纳税额的计算 简易办法：不得抵扣进项，只可开普通发票简易办法：不得抵扣进项，只可开普通发票( (除购买税控收款机）除购买税控收款机）（一）计算公式：（一）计算公式： 应纳税额应纳税额= =（不含税）销售额（不含税）销售额征收率（征收率（3%3%）销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额不含税销售额=含税销售额（1+征收率）湖北财税职业学院湖北财税职业学院例：例：某企业为增值税小规模纳税人，主要从事某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。汽车修理和装潢业务。2009年年9月提供汽车修月提供汽车修理业务取得收入理业务取得收入21万元，销售汽车装饰用品取万元，销售汽车装饰用品取得收入得收入15万元；购进的修理用配件被盗，账面万元；购进的修理用配件被盗，账面成本成本0.6万元，计算该企业应纳增值税。万元，计算该企业应纳增值税。应纳增值税（应纳增值税（2115）（13%）3%1.05（万元）（万元）湖北财税职业学院湖北财税职业学院 （二）小规模纳税人购进税控收款机的税务处理（二）小规模纳税人购进税控收款机的税务处理 可凭取得的增值税可凭取得的增值税专用发票上专用发票上注明的增值税额，注明的增值税额，抵免抵免当期应纳税额；当期应纳税额； 按取得按取得普通发票上普通发票上注明的注明的价款，按下列公式计算价款，按下列公式计算可抵免的税额：可抵免的税额： 当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分在下期当期应纳税额不足抵免的，未抵免的部分在下期可继续抵扣。可继续抵扣。湖北财税职业学院湖北财税职业学院例：例：某商业零售企业为增值税小规模纳税人，某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2012年年8月购进货物（商品）取得普通发票，月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额共计支付金额120000元；经主管税务机关核准元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计元；本月内销售货物取得零售收入共计158080元。计算该企业元。计算该企业8月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。该企业该企业8月份应缴纳的增值税月份应缴纳的增值税158080（13%）3%5850（117%）17%3754.27（元）（元）湖北财税职业学院湖北财税职业学院 （三）税务机关为小规模纳税人代开专用发三）税务机关为小规模纳税人代开专用发票应纳税额的计算票应纳税额的计算 应纳税额应纳税额= =发票注明的销售额发票注明的销售额征收率征收率 【例【例211211】 【例【例212212】湖北财税职业学院湖北财税职业学院 （四）小规模纳税人销售使用过的固定资产（四）小规模纳税人销售使用过的固定资产 应纳增值税额应纳增值税额= =金额金额/(1+3%)/(1+3%)* *2%2%湖北财税职业学院湖北财税职业学院 （四）小规模纳税人销售使用过的固定资产（四）小规模纳税人销售使用过的固定资产 某服装厂为增值税小规模纳税人，某服装厂为增值税小规模纳税人，20152015年年3 3销售销售自己使用过自己使用过3 3年的固定资产，取得收入年的固定资产，取得收入100000100000元；元；当月从某生产企业（一般纳税人）手中购买一批布当月从某生产企业（一般纳税人）手中购买一批布料，对方开具增值税专用发票，注明价款料，对方开具增值税专用发票，注明价款1000010000元。元。 计算：服装厂计算：服装厂3 3月增值税应纳税额。月增值税应纳税额。 应纳税额应纳税额=100000/(1+3%)=100000/(1+3%)* *2%=1941.742%=1941.74元。元。湖北财税职业学院湖北财税职业学院 某超市为增值税小规模纳税人，某超市为增值税小规模纳税人，20132013年年1 1月：月： 1.1.取得货物零售收入取得货物零售收入120000120000元；元； 2.2.向受灾地区捐赠部分外购商品，该批商品向受灾地区捐赠部分外购商品，该批商品为数月前从某关联企业以成本价购进，买价为数月前从某关联企业以成本价购进，买价为为42004200元，市场零售价为元，市场零售价为50005000元；元； 3.3.销售已经使用一年的冰柜一台，取得收入销售已经使用一年的冰柜一台，取得收入14001400元；元； 计算：服装厂计算：服装厂3 3月增值税应纳税额。月增值税应纳税额。湖北财税职业学院湖北财税职业学院 例：例：某商店为增值税小规模纳税人，某商店为增值税小规模纳税人，20132013年年6 6月采取月采取“以旧换新以旧换新”方式销售方式销售24K24K金项链一条，新项链对外销售价格金项链一条，新项链对外销售价格90009000元，旧项链作价元，旧项链作价20002000元，从消费者元，从消费者收取新旧差价款收取新旧差价款70007000元；另以元；另以“以旧换以旧换新新”方式销售燃气热水器一台，新燃气方式销售燃气热水器一台，新燃气热水器对外销售价格热水器对外销售价格20002000元，旧热水器元，旧热水器作价作价100100元，从消费者收取新旧差价款元，从消费者收取新旧差价款19001900元。元。 计算该商店计算该商店20132013年年6 6月份月份应纳增值税税应纳增值税税额额湖北财税职业学院湖北财税职业学院应纳增值税税额（应纳增值税税额（70002000）（13%）3%262.14（元）（元）纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。金银首饰以旧换新业务，应该以定销售额。金银首饰以旧换新业务，应该以新金银首饰的同期销售价格扣除旧金银首饰新金银首饰的同期销售价格扣除旧金银首饰作价后的余额为计税依据。作价后的余额为计税依据。湖北财税职业学院湖北财税职业学院 五、进口货物的征税 进口货物由于既不是销售又没有增值，所进口货物由于既不是销售又没有增值，所以其应纳税额的计算，没有销项税额与进项税以其应纳税额的计算，没有销项税额与进项税额的概念，而是直接按组成计税价格来计税。额的概念，而是直接按组成计税价格来计税。计算公式为：仅征增值税的进口货物：组成计税价格=关税完税价格关税 =关税完税价格（1+关税税率）湖北财税职业学院湖北财税职业学院 既征增值税又征消费税的进口货物：既征增值税又征消费税的进口货物：组成计税价格组成计税价格= =关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税 或或 组成计税价格组成计税价格= =（关税完税价格关税）（关税完税价格关税）（1 1消费税税率）消费税税率）应纳进口环节增值税应纳进口环节增值税= =组成计税价格组成计税价格税率税率 进口环节的增值税能否作为进项税额抵扣进口环节的增值税能否作为进项税额抵扣关键在于进口货物的关键在于进口货物的用途用途。【例【例213213】湖北财税职业学院湖北财税职业学院例：例：某市日化厂为增值税一般纳税人，某市日化厂为增值税一般纳税人，2010年年8月进月进口一批香水精，口一批香水精，关税完税价格为关税完税价格为90万元，海关于万元，海关于8月月15日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海日开具了完税凭证，日化厂缴纳进口环节税金后海关放行，计算该日化厂进口环节应纳增值税（关税税关放行，计算该日化厂进口环节应纳增值税（关税税率为率为50%，消费税税率为，消费税税率为30%）。）。组成计税价格组成计税价格90（150%）（130%）192.86（万元）（万元）进口环节缴纳增值税进口环节缴纳增值税192.8617%32.79（万元）（万元）湖北财税职业学院湖北财税职业学院提供应税劳务提供应税劳务：（加工修理修配劳务）（加工修理修配劳务）接受某企业委托，加工一批高档成人服装，由委接受某企业委托，加工一批高档成人服装，由委托方提供布料等，成本为托方提供布料等，成本为280000元。收取加工费元。收取加工费和代垫辅料款，向委托方开具的增值税专用发票和代垫辅料款，向委托方开具的增值税专用发票上注明金额上注明金额200000元。元。计算当期应纳增值税销项计算当期应纳增值税销项税额税额应纳增值税销项税额应纳增值税销项税额=200000*17%=34000元元湖北财税职业学院湖北财税职业学院1、某生产型企业为增值税一般纳税人，、某生产型企业为增值税一般纳税人，2012年年12月发生以下业务：月发生以下业务：（1）销售一批货物给某商场，取得不含税销售收入）销售一批货物给某商场，取得不含税销售收入100万元，同时万元，同时取得货物包装物押金取得货物包装物押金10万元（单独计账）、包装物租金万元（单独计账）、包装物租金7.02万元；万元；（2）本月购进税控收款机抵扣信息的扫描器具一批，取得增值税）本月购进税控收款机抵扣信息的扫描器具一批，取得增值税专用发票，发票注明价款为专用发票，发票注明价款为2万元，税金为万元，税金为0.34万元；万元；（3）折扣销售甲产品给）折扣销售甲产品给A商场，在同一张增值税专用发票上注明销商场，在同一张增值税专用发票上注明销售额售额80万元、折扣额万元、折扣额8万元；另外，销售给万元；另外，销售给A商场乙产品商场乙产品240件，采件，采取取“买一送一买一送一”方式，乙产品不含税售价每件方式，乙产品不含税售价每件3600元，所赠送产品的元，所赠送产品的不含税售价每件不含税售价每件240元；元；（4）采取以旧换新方式销售丙产品）采取以旧换新方式销售丙产品100件，每件不含税单价为件，每件不含税单价为6600元，另支付给顾客每件旧产品收购款元，另支付给顾客每件旧产品收购款600元；元；（5）将新研制的一批应税消费品赠送给客户，成本价）将新研制的一批应税消费品赠送给客户，成本价20万元，成万元，成本利润率为本利润率为10%，消费税税率为，消费税税率为10%，该新产品无同类产品市场销，该新产品无同类产品市场销售价格；售价格；湖北财税职业学院湖北财税职业学院（6）销售给本企业职工外观损伤的乙产品）销售给本企业职工外观损伤的乙产品20件，每件不含税售价件，每件不含税售价2000元；元；（7）将自产）将自产同类售价同类售价33万元万元(不含税不含税)的丙产品投资于的丙产品投资于B企业，另企业，另无偿赠送给无偿赠送给B企业企业同类售价同类售价7万元万元(不含税不含税)的丙产品；的丙产品；（8）外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款）外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、万元、增值税增值税34万元，当月基建工程领用外购材料万元，当月基建工程领用外购材料20%；（9）从小规模纳税人处购进一批材料，取得普通发票，价税合计）从小规模纳税人处购进一批材料，取得普通发票，价税合计6万元；从另一小规模纳税人处购进一批手套作劳保用品，取得税万元；从另一小规模纳税人处购进一批手套作劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明税额务机关代开的增值税专用发票，注明税额2000元；元；（10）本月外购一批小家电发给员工每人一件，取得增值税专用）本月外购一批小家电发给员工每人一件，取得增值税专用发票上注明价款发票上注明价款1.7万元；又向某孤儿院赠送童装一批，该批童装万元；又向某孤儿院赠送童装一批，该批童装市场零售价市场零售价3.51万元；万元；（11）进口一套生产设备，关税完税价格）进口一套生产设备，关税完税价格15万元，进口关税税率万元，进口关税税率为为20。湖北财税职业学院湖北财税职业学院以上相关发票均已通过税务机关认证。以上相关发票均已通过税务机关认证。（1）进口环节应进口环节应增值税额增值税额：（2）当期销项税额）当期销项税额（3）当期可以抵扣的进项税额）当期可以抵扣的进项税额（4）当期应纳增值税额）当期应纳增值税额湖北财税职业学院湖北财税职业学院、【答案解析答案解析】：进口环节应纳税金合计：进口环节应纳税金合计：进口环节应纳关税进口环节应纳关税=1520%=3(万元万元)进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税=(15+3)17%=3.06(万元万元)进口环节应纳税金合计进口环节应纳税金合计=3+3.06=6.06(万元万元)、【答案解析答案解析】：纳税人在销售货物时收取的包装物租金应作：纳税人在销售货物时收取的包装物租金应作为价外费用，换算为不含税销售额征收增值税。折扣销售，如果销为价外费用，换算为不含税销售额征收增值税。折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按照折扣后的销售额售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可以按照折扣后的销售额征收增值税。征收增值税。销项税额销项税额=100+7.02(1+17%)17%+(80-8)17%+240(3600+240)17%10000+100660017%10000+20(1+10%)(1-10%)17%+20200017%10000+(33+7)17%+3.51(1+17%)17%=69.29(万元万元)【答案解析答案解析】：可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=3480%+0.2+15(1+20%)17%(进口生产设备进口生产设备)=30.46(万元万元)、【答案解析答案解析】：应纳增值税：应纳增值税=69.29-30.46-0.34=38.49(万元万元)湖北财税职业学院湖北财税职业学院