(本科）第三章 成本性态与本量利分析教学ppt课件.ppt

(本科）第三章 成本性态与本量利分析教学ppt课件2第三章 成本性态与本量利分析3成本性态与本量利分析v成本性态与混合成本分解v贡献毛益和盈亏临界点v经营杠杆v多品种的本量利分析v利润敏感分析及实现目标利润的措施4第一节 成本性态与混合成本分解v成本性态v混合成本分解5成本性态v成本性态（cost behavior），也译作成本特性、成本习性，是指成本总额的变动与业务量之间的依存关系v按成本习性可以将企业的全部成本分为固定成本、变动成本6固定成本v固定成本的含义固定成本是指其总额在一定时期内和一定业务量范围内，不受业务量增减变动的影响，保持固定不变的成本。固定成本总额不受业务量变动的影响，但单位业务量所负担的固定成本与业务量成反比。固定成本的固定性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围。7固定成本业务量固定成本总额业务量单位固定成本8固定成本v固定成本的分类酌量性固定成本是指企业根据经营方针由高层领导确定的一定期间的预算额而形成的固定成本约束性固定成本是指同企业的生产经营能力的形成及正常维护相联系的固定成本9变动成本v变动成本的含义变动成本是指其总额随着业务量的变动而成比例变动的成本变动成本总额随业务量变动而成正比例变动，但单位业务量所负担的变动成本固定不变变动成本的变动性受相关范围（期间范围和业务量范围）的限定。原有相关范围打破后，会出现新的相关范围10变动成本业务量单位变动成本业务量变动成本总额11v混合成本是指其发生额的高低直接受业务量大小的影响，但不存在严格的比例关系的成本半变动成本半变动成本阶梯型成本阶梯型成本12混合成本的分类v半变动成本通常有个初始量，它不随业务量的变动而变动，但在此基数部分以上则随业务量变动而成正比例变动，如电话费v阶梯式变动成本又称为半固定成本，它与固定成本类似，但与固定成本相比，其业务量相关范围相对较小，如化验员、质检员工资13混合成本业务量半固定成本业务量半变动成本14v混合成本的分解混合成本的分解高低点法高低点法散点图法散点图法回归直线法回归直线法15高低点法v是将根据历史成本数据，在坐标图上做图，绘出各期成本点散布图，并根据目测，在各成本点之间绘出一条反映成本变动趋势的直线，其与纵轴的交点即为固定成本，然后再据此计算单位变动成本低低高高bxaybxay低低高高低高低高bxybxyaxxyyb16高低点法v优点：非常简单。v缺点：只依据高低两点，结果带有一定的偶然性。17散点图法v在坐标图中，以横轴代表业务量（x），以纵轴代表混合成本（y），将各种业务量水平下的混合成本逐一标明在坐标图上，然后通过目测，在各成本点之间画出一条反映成本变动平均趋势的直线，这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜率则是单位变动成本。18维修费的布点图y = 6.1429x + 65.905R2 = 0.85670204060801001201400510业务量（千机器小时）成本（元）维修费（元）线性 (维修费（元）)19散点图法v优点：它所依据的是全部的成本数据，而不只是高低两点，在一定程度上避免了偶然性v缺点：通过目测得到的结果带有一定的主观性20回归直线法v运用数理统计中常用的最小平方法的原理，对所观测到的全部数据加以计算，从而勾画出最能代表平均成本水平的直线即回归直线，这条直线的截距就是固定成本a，斜率就是单位变动成本b22222)()(xxnyxxynbxxnxyxyxa21回归直线法v优点：避免了高低点法的偶然性和散布图法的主观性v缺点：仍然具有一定的假定和估计的成分，仍然应剔除非正常值的影响22v贡献毛益v盈亏临界点v与盈亏临界点有关的指标v盈亏临界图23本量利分析的意义及其基本公式 P=px-(a+bx)销售量固定成本总额单位贡献毛益销售量固定成本总额成本）（单位售价单位变动本总额固定成本总额销售收入总额变动成利润24v（一）单位贡献毛益和贡献毛益总额（一）单位贡献毛益和贡献毛益总额v cm=p-bv Tcm=(p-b)x=cmxv（二）贡献毛益率和变动成本率（二）贡献毛益率和变动成本率v cmR=cm/p100%v bR=b/p 100%v cmR=1-bR贡献毛益贡献毛益25盈亏临界点 v所谓盈亏临界点（Break-even Point，BEP），也叫保本点，是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。当销售量低于盈亏临界点的销售量时，就发生亏损；反之，当销售量高于盈亏临界点的销售量时，企业就获得利润 26v盈亏临界点的销售量= =v第一个计算公式：盈亏临界点的销售额=v第二个计算公式：盈亏临界点的销售额=单位变动成本单位售价固定成本总额单位贡献毛益固定成本总额盈亏临界点的销售量单位售价 贡献毛益率固定成本总额27与盈亏临界点有关的指标 v达到盈亏临界点的作业率 v安全边际 安全边际= v销售利润率 正常开工的销售量盈亏临界点的销售量率达到盈亏临界点的作业%100实际销售量安全边际100%销售收入固定成本变动成本销售收入销售利润率28盈亏临界图 y0销售收入及销售收入及成本成本(万元万元)12340.51BEP销售量销售量(千件千件) x1.5总收入线总收入线总成本线总成本线盈利区亏损区a29贡献毛益式盈亏临界图 y0销售收入及销售收入及成本成本(万元万元)12340.51BEP销售量销售量(千件千件) x1.5总收入线总收入线总成本线总成本线盈利区亏损区a变动成本线变动成本线贡献毛益30v经营杠杆的含义与意义v经营杠杆率的计算v经营杠杆率的用途31v在经济生活中，由于企业存在固定成本而出现的主要在销售上有较小幅度变动就会引起利润上有较大幅度变动（即利润变动率大于业务量变动率）的现象，在管理会计中就被称为经营杠杆（operating leverage）v经营杠杆能反映企业经营的风险 32经营杠杆率的计算 v经营杠杆率（DOL）= =/=/P PS S利润变动率业务量变动率TcmP基期贡献毛益总额基期利润33经营杠杆率的用途 v反映企业经营风险 v帮助管理者进行预测分析 v有助于管理者做出正确的经营决策 34第四节 多品种的本量利分析v多品种本量利分析的基本程序v产品构成变动对盈亏临界点的影响35多品种的本量利分析 v多品种本量利分析的基本程序 计算企业的销售总额和各种产品的贡献毛益率。计算各种产品销售额占企业总销售额的比重。以各种产品的贡献毛益率为基础，以各种产品销售额占企业总销售额的比重为权数加权平均计算，从而求出各种产品的综合贡献毛益率。其计算公式可表示为：综合贡献毛益率=计算整个企业综合的盈亏临界点销售额，其计算公式表示为：综合的贡献毛益率=计算各种产品的盈亏临界点销售额，可用如下公式表示： 各种产品的盈亏临界点销售额=产品总销售额的比重各种产品销售额占全部献毛益率各种产品贡综合的加权贡献毛益率固定成本总额产品总销售额的比重各种产品销售额占全部临界点销售额综合盈亏36产品构成变动对盈亏临界点的影响 v企业产品构成的变动，会引起企业综合贡献毛益率的变动，从而会引起企业利润的变动，并引起盈亏临界点的变动。在其他条件不变的情况下，企业的产品构成，由贡献毛益率较高的产品转向贡献毛益率较低的产品，将使企业的综合贡献毛益率降低，企业的总利润会减少，盈亏临界点会提高。相反，若企业少生产贡献毛益率较低的产品，而多生产贡献毛益率较高的产品，则会使企业综合贡献毛益率升高，企业的总利润增加，盈亏临界点会降低。37利润敏感性分析及实现目标利润的措施 v实现目标利润的销售量 实现税前目标利润的销售量 实现税后目标利润的销售量v利润敏感性分析 影响利润的有关变量的临界值 敏感系数和敏感分析表38实现目标利润的措施 v目标利润=固定成本总额销售量单位变动成本单位售价