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(专科）第2章存货教学ppt课件第2章 存 货第一节第一节 存货概述存货概述第二节第二节 存货计价存货计价第三节原材料第三节原材料第四节第四节 其他存货其他存货第五节第五节 存货的清查存货的清查第六节第六节 存货的期末计价存货的期末计价 【学习目的】通过本章的学习，明确存【学习目的】通过本章的学习，明确存货的概念、特点和范围；存货的分类，货的概念、特点和范围；存货的分类，存货确认的标准，存货数量的确定方法，存货确认的标准，存货数量的确定方法，存货入账价值的确定方法；存货发出的存货入账价值的确定方法；存货发出的各种计价方法；期末存货价值的确定方各种计价方法；期末存货价值的确定方法；存货的清查方法。掌握各种存货收法；存货的清查方法。掌握各种存货收发的账务处理；成本与可变现净值孰低发的账务处理；成本与可变现净值孰低法的具体运用及账务处理；存货清查的法的具体运用及账务处理；存货清查的账务处理。账务处理。 返回第一节 存货概述 一、存货的概念及分类一、存货的概念及分类（一）存货的概念（一）存货的概念 存货是指企业在日常生产经营过程存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或中持有的以备出售的产成品或商品，或者处在生产过程的在产品，或者将在生者处在生产过程的在产品，或者将在生产过程中耗用的材料、物料等。产过程中耗用的材料、物料等。（二）存货的分类（二）存货的分类1、 按存货的经济用途分类按存货的经济用途分类（1）原材料。指原料、主要材）原材料。指原料、主要材料、辅助材料、备件、燃料等，料、辅助材料、备件、燃料等，这些都是通过采购或其他方式取这些都是通过采购或其他方式取得的最终构成产品实体的主料以得的最终构成产品实体的主料以及即使不构成产品实体但为生产及即使不构成产品实体但为生产而耗用的其他辅料。而耗用的其他辅料。（2）燃料，委托加工材料。指存放于他处，）燃料，委托加工材料。指存放于他处，但所有权属于本企业，委托其他单位代为但所有权属于本企业，委托其他单位代为加工的材料。加工的材料。（3）包装物。指为了包装本企业产品或商）包装物。指为了包装本企业产品或商品而储备的各种容器。如桶、箱、瓶、坛、品而储备的各种容器。如桶、箱、瓶、坛、袋等。袋等。（4）低值易耗品。指不能作为固定资产的）低值易耗品。指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。容器等。（5）产成品。指加工过程完全结束，）产成品。指加工过程完全结束，可以对外销售的存货。可以对外销售的存货。（6）自制半成品。指已经完成一定的）自制半成品。指已经完成一定的生产过程，但尚未完成全部生产工艺生产过程，但尚未完成全部生产工艺而收入半成品库中，既可以取出继续而收入半成品库中，既可以取出继续加工，又可以直接直接售出的产品。加工，又可以直接直接售出的产品。（7）在产品。指正处于生产过程中或）在产品。指正处于生产过程中或者尚未最后完工的产品。者尚未最后完工的产品。2.按存放地点分类：按存放地点分类：可以分为库存存货、在途存货、委托可以分为库存存货、在途存货、委托加工存货。加工存货。 （1）库存存货。指已经到达企业，）库存存货。指已经到达企业，并已验收入库的各种材料、商品、产并已验收入库的各种材料、商品、产成品等。成品等。 （2）在途存货。指价款已经付给卖）在途存货。指价款已经付给卖方，但尚在运输途中或尚未验收入库方，但尚在运输途中或尚未验收入库的各种材料商品。的各种材料商品。 （3）加工中存货。指由于某些原因）加工中存货。指由于某些原因而委托外单位加工的各种材料、商品而委托外单位加工的各种材料、商品和半成品等。和半成品等。 （4）委托代销存货）委托代销存货3.存货按来源分存货按来源分（1）外购存货）外购存货（2）自制存货）自制存货（3）接受捐赠或投资人投入的存货）接受捐赠或投资人投入的存货 二、存货的确认条件二、存货的确认条件(一一) 该存货包含的经济利益很可能流入企业该存货包含的经济利益很可能流入企业 (二二)是该存货的成本能够可靠地计量。是该存货的成本能够可靠地计量。 判断一项存货是否是企业的存货判断一项存货是否是企业的存货通常以是否拥有所有权作为判断标准，通常以是否拥有所有权作为判断标准，凡所有权已属于企业，不论企业是否已收凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不能作若无所有权，即使存放于企业，也不能作为本企业的存货。为本企业的存货。 第二节第二节 存货计价存货计价一、取得存货的计价一、取得存货的计价二、发出存货的计价二、发出存货的计价一、取得存货的计价一、取得存货的计价 存货的入账价值存货的入账价值 企业会计准则存货企业会计准则存货规定：规定：“存货存货应当以其成本入账应当以其成本入账”。这表明在持续经营的。这表明在持续经营的前提下，存货入账的基础是历史成本或实际前提下，存货入账的基础是历史成本或实际成本。成本。(一一 )外购存货的计价外购存货的计价 P59P591.1.买价买价 2.2.其他税金其他税金 3. 运杂费运杂费 4.4.运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 5.5.入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费 （二）自制存货（二）自制存货 企业自制存货的实际成本包括企业自制存货的实际成本包括自制过程中实际发生的直接材料费、自制过程中实际发生的直接材料费、直接人工费、其他直接支出，以及直接人工费、其他直接支出，以及应分担的间接制造费用。应分担的间接制造费用。 （三）（三）委托加工存货企业委托加工存委托加工存货企业委托加工存货的实际成本包括：加工过程中实际耗货的实际成本包括：加工过程中实际耗用材料（或半成品）的实际成本、加工用材料（或半成品）的实际成本、加工费和往返运杂费以及应负担的税金。费和往返运杂费以及应负担的税金。（四）（四）投资者投入的存货企业接受投资投资者投入的存货企业接受投资人投入的存货，应按投资双方确认的价人投入的存货，应按投资双方确认的价值作为存货实际成本。值作为存货实际成本。（五）接受捐赠的存货（五）接受捐赠的存货 （1 1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。为实际成本。（2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：下顺序确定其实际成本： 同类或类似存货存在活跃市场的，同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的按同类或类似存货的市场价格估计的金额金额 ，加上应支付的相关税费，作为，加上应支付的相关税费，作为实际成本；实际成本； 同类或类似存货不存在活跃市场同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。现金流量现值，作为实际成本。（六）（六）盘盈的存货企业盘盈的存货应按照同盘盈的存货企业盘盈的存货应按照同类或类似的存货的市场价格作为实际成本。类或类似的存货的市场价格作为实际成本。 二、发出存货的计价方法 企业会计准则企业会计准则存货存货规定的可以采用的发规定的可以采用的发出存货的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、出存货的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等。加权平均法、移动平均法等。 个别计价法个别计价法 先进先出法先进先出法 实际成本法实际成本法 加权平均法加权平均法 移动平均法移动平均法 毛利率法毛利率法 售价金额法售价金额法 计划成本法计划成本法 1.个别计价法个别计价法 又称个别认定法、具体认定法、具体又称个别认定法、具体认定法、具体辩认法、分批实际法。辩认法、分批实际法。 采用这一方法是假设期末存货的成本采用这一方法是假设期末存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。存货和期末存货成本的方法。 采用这种方法，计算发出存货和期末存货采用这种方法，计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确的成本比较合理、准确. 但前提是需要对发出和结存存货的批次进但前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作工作量繁重，困难较大。操作工作量繁重，困难较大。 个别计价法用于一般不能替代使用的存货个别计价法用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货，如房以及为特定项目专门购入或制造的存货，如房地产、船舶、飞机、重型设备及珠宝、名画等。地产、船舶、飞机、重型设备及珠宝、名画等。 2.2.先进先出法先进先出法 是以先购入的存货先发出这是以先购入的存货先发出这种假设为前提，对发出存货进行种假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，计价的一种方法。采用这种方法，发出存货按最先收进的那批存货发出存货按最先收进的那批存货单价进行计价。单价进行计价。 例例: 2007: 2007年年1 1月月1 1日，甲企业结存日，甲企业结存A A 种原材料种原材料600kg600kg，单价，单价1010元；元； 1 1月月1010日、日、1 1月月1818日分别购进日分别购进A A种原材料种原材料1800kg1800kg、1200kg1200kg，每千克单价分别是，每千克单价分别是11 11元、元、1212元；元； 1 1月月1111日、日、1 1月月2020日分别发出日分别发出A A种原材料种原材料2100kg2100kg、1200kg1200kg。按照先进先出法计价时，。按照先进先出法计价时，发出和结存发出和结存A A 种原材料的成本在明细账上种原材料的成本在明细账上表示。表示。日日期期摘摘要要收入收入发出发出结存结存数数量量单单价价金额金额 数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额1 1余余6006001010600060005 5入入1800180011 11198001980060060018001800101011 116000600019800198001010 出出60060015001500101011 1160006000165001650030030011 11330033002020 入入12001200121214400144003003001200120011 1112123300330014400144002828 出出30030090090011 111212330033001080010800300300121236003600根据明细表上的结果，可知：根据明细表上的结果，可知：本月发出本月发出A A 种原材料的成本：种原材料的成本：60060010+150010+150011+30011+90012=22500+14100=36600=22500+14100=36600月末结存月末结存A A 种原材料的成本：种原材料的成本：300 300 12=360012=3600 采用先进先出法，期末存货成本是按最近采用先进先出法，期末存货成本是按最近购货确定的，期末存货成本比较接近现购货确定的，期末存货成本比较接近现行的市场价值。行的市场价值。 其优点是合企业不能随意挑选存货计价以其优点是合企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是量较大。调整当期利润，缺点是量较大。 当物价上涨时，会高估企业当期利润和库当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。值和当期利润。P24 例例2-1 3.3.加权平均法加权平均法加权平均法又称全月一次加权平均法又称全月一次加权平均法，是以本月全部进货加权平均法，是以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，数量加月初存货数量作为权数，除本月全部进货成本加上月初存除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。和库存成本。 日日期期摘摘要要收入收入发出发出结存结存数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1 1余余6006001010600060005 5入入 1800180011 111980019800240024001010出出210021003003002020入入 120012001212 1440014400150015002828出出12001200300300计计 3000300034200342003300330022.3422.34737227372230030022.3422.3467026702A A 材料加权平均单价材料加权平均单价=（6 000+34 2006 000+34 200）（）（600+3000600+3000）=22.34=22.34（元）（元）本月发出材料存货成本本月发出材料存货成本=3300=330022.34=7372222.34=73722（元）（元）月末库存材料存货成本月末库存材料存货成本=300=30022.34=670222.34=6702（元）（元）采用加权平均法，只在月末一次计算加采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。对存货成本的分摊较为折中。 但是这种方法无法从账上提供发出和结存存但是这种方法无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。P25例例2-34.4.移动平均法移动平均法移动平均法又称移动加权平均移动平均法又称移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库存法，指本次进货的成本加原有库存成本，除以本次进货数量加原有存成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。发出存货进行计价的一种方法。日日期期摘摘要要收入收入发出发出结存结存数数量量单单价价金金额额数数量量单单价价金额金额数数量量单单价价金额金额1 1余余6006001010600060005 5入入1800180011 1119800198002400240010.7510.7525800258001010出出2100210010.7510.75225752257530030010.7510.75322532252020入入120012001212 14400144001500150011.7511.7517625176252828出出1200120011.7511.7530030011.7511.7535253525计计300030003420034200 33003300300300移动平均法移动平均法 优点能使管理当局及时了解存货的优点能使管理当局及时了解存货的情况，而且计算的平均单位成本以情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。及发出和结存的存货成本比较客观。 缺点是每次收货都要计算一次平均缺点是每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。较频繁的企业不适用。例例: 2007: 2007年年1 1月月1 1日，甲企业结存日，甲企业结存A A 种原材料种原材料300kg300kg，单价，单价5050元；元； 1 1月月1010日、日、1 1月月1818日、日、1 1月月2323日分别购进日分别购进A A 种原材料种原材料900kg900kg、600kg600kg、200kg200kg，每千克，每千克单价分别是单价分别是6060元、元、7070元、元、8080元元. . 1 1月月1111日、日、1 1月月2020日分别发出日分别发出A A种原材料种原材料800kg800kg、800kg800kg。按照先进先出法计价时，。按照先进先出法计价时，发出和结存发出和结存A A 种原材料的成本在明细账上种原材料的成本在明细账上表示。表示。6. 6. 毛利率法毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际或本期计划毛利率匡算本以上期实际或本期计划毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期期销售毛利，据以计算发出存货和期末结存存货成本的一种方法。末结存存货成本的一种方法。 本期销货毛利本期销货收入本期销货本期销货毛利本期销货收入本期销货成本成本 毛利率销售毛利毛利率销售毛利/ /销售收入销售收入100%100% 销货成本销售收入销货成本销售收入（1 1毛利率）毛利率） 期末存货成本期初存货成本本期购货期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本成本本期销售成本 某商场某商场20072007年年4 4月月1 1日针织品存货日针织品存货18001800万万元，本月购进元，本月购进30003000万元。本月销售收入万元。本月销售收入34003400万元，上季度该类商品的毛利率是万元，上季度该类商品的毛利率是25%25%，计算本月已销售商品和月末库存，计算本月已销售商品和月末库存商品成本。商品成本。本月销售收入本月销售收入34003400万元万元本月销售毛利本月销售毛利3400340025%=85025%=850万元万元本月销售成本本月销售成本=3400-850=2550=3400-850=2550万元万元期末库存商品成本期末库存商品成本=1800+3000-2550=2250=1800+3000-2550=2250万元。万元。 某商场某商场20072007年年8 8月月1 1日化妆品存货日化妆品存货10001000万元，万元，本月购进本月购进40004000万元。本月销售收入万元。本月销售收入40004000万元，上季度该类化妆品的毛利率是万元，上季度该类化妆品的毛利率是25%25%，计算本月月末库存商品成本。计算本月月末库存商品成本。本月商品销售成本本月商品销售成本= 4000= 4000（1-25%1-25%） =3000=3000万元万元本月期末库存商品成本本月期末库存商品成本= 1000 +4000-3000= 1000 +4000-3000=2000=2000万元万元 7.7.售价金额核算法售价金额核算法 售价金额核算法又称零售价格法，售价金额核算法又称零售价格法，是根据按零售价格计算的本期可供销是根据按零售价格计算的本期可供销售的商品总额减去已经销售的商品销售的商品总额减去已经销售的商品销售额即为按零售价格的期末存货额；售额即为按零售价格的期末存货额；然后按商品成本同零售价的比率，计然后按商品成本同零售价的比率，计算存货价值。例：算存货价值。例：p92p92返回 返回 某商场某商场20072007年年7 7月期初库存商品进价成本月期初库存商品进价成本100100万元，售价总额万元，售价总额110110万元。本月购进该万元。本月购进该商品的进价成本商品的进价成本7575万元，售价总额万元，售价总额9090万元。万元。本月销售收入本月销售收入120120万元。计算本月月末库存万元。计算本月月末库存商品成本。商品成本。 商品进销差价率商品进销差价率: : (110-100)+(90-75)(110-100)+(90-75) 110+90 110+90 =12.5% =12.5%本月销售商品的进销差价本月销售商品的进销差价=120=12012.5%=1512.5%=15万元万元本月销售商品成本本月销售商品成本=120-15=105=120-15=105万元万元本月月末库存商品成本本月月末库存商品成本=100+75-105=100+75-105=70=70万元万元第三节原材料一、原材料概述一、原材料概述二、原材料按实际成本计价核算二、原材料按实际成本计价核算三、原材料按计划成本计价核算三、原材料按计划成本计价核算一、原材料概述一、原材料概述 （一）原材料的概念（一）原材料的概念P65P65（二）原材料按经济内容分类（二）原材料按经济内容分类1 1、原料及主要材料、原料及主要材料2 2、辅助材料、辅助材料3 3、外购半成品、外购半成品4 4、修理用备件、修理用备件5 5、包装材料、包装材料6 6、燃料、燃料原材料属于劳动对象，是企业原材料属于劳动对象，是企业尤其是工业企业生产经营中必不可少尤其是工业企业生产经营中必不可少的物质要素。的物质要素。 原材料是指用于制造产品并构原材料是指用于制造产品并构成产品实体的购入物品，以及购入供成产品实体的购入物品，以及购入供生产耗用但不构成产品实体的辅助性生产耗用但不构成产品实体的辅助性物品等，是原料和材料的总称。物品等，是原料和材料的总称。原料是指在生产中直接取之于自然界的原料是指在生产中直接取之于自然界的劳动对象，如各种矿石、原棉等；劳动对象，如各种矿石、原棉等；材料是以经过工业加工的产品作为劳动材料是以经过工业加工的产品作为劳动对象，如各种钢材等。对象，如各种钢材等。企业对原材料的日常核算，可以采用企业对原材料的日常核算，可以采用实实际成本际成本也可以采用也可以采用计划成本计划成本，其具体，其具体核算方法存在很大差异。核算方法存在很大差异。二、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按实际成本计价的核算 “ “原材料原材料”账户账户 资产类账户资产类账户 用于核算企业库存材料的收发和结存情用于核算企业库存材料的收发和结存情况。况。 借方登记入库材料的实际成本，贷方登借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，记发出材料的实际成本，余额在借方，表示月末库存材料的实际成本。表示月末库存材料的实际成本。 按照材料品种规格设置明细账。按照材料品种规格设置明细账。原材料原材料 期初余额期初余额 入库原材料的实际入库原材料的实际 发出原发出原 材料的实际成本材料的实际成本 余：库存材料的余：库存材料的实际成本实际成本 “在途物资在途物资”账户账户资产类账户资产类账户用于核算企业已经付款或已开出商业承兑用于核算企业已经付款或已开出商业承兑汇票但尚未验收入库的各种物资（即在途汇票但尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购和入库情况。物资）的采购和入库情况。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，余额在借方，表示尚未验收入库的在途物余额在借方，表示尚未验收入库的在途物资的实际成本。资的实际成本。该科目可按供货单位设置明细账。该科目可按供货单位设置明细账。在途物资在途物资1.购入原材料的实际购入原材料的实际 1.验收入库原材料验收入库原材料 采购成本采购成本 的实际成本的实际成本余：尚未到达验收入余：尚未到达验收入库材料的实际成本库材料的实际成本（一）购入原材料的核算（一）购入原材料的核算企业购入原材料时，由于结算方企业购入原材料时，由于结算方式和采购地点的不同，原材料入式和采购地点的不同，原材料入库和货款的支付在时间上不一定库和货款的支付在时间上不一定完全同步，其会计核算也不同。完全同步，其会计核算也不同。 1. 1.对于发票账单与材料同时到达的采购对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证发票账单等结算凭证 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据贷：银行存款或应付票据 例例 甲企业为一般纳税人，甲企业为一般纳税人，20072007年年4 4月月1212日购入原材料一批，日购入原材料一批， 价款价款15 00015 000元，元，税金税金25502550元，对方代垫运杂。费元，对方代垫运杂。费500500元。元。全部款项开出转账支票支付。原材料验全部款项开出转账支票支付。原材料验收入库。收入库。 借：原材料借：原材料 15 50015 500 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)2 550)2 550 贷：银行存款贷：银行存款 17 60017 6002.2.对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或未验收入库的采购业但材料尚未到达或未验收入库的采购业务务. . 借：在途物资借：在途物资应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据贷：银行存款或应付票据待材料到达、验收入库后，再根据收料单待材料到达、验收入库后，再根据收料单: :借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 例例 甲企业为一般纳税人，甲企业为一般纳税人，20072007年年4 4月月1212日，购入原材料买价日，购入原材料买价2000020000元，税金元，税金34003400元，对方代垫装卸费等元，对方代垫装卸费等10001000元，元，用银行本票支付。原材料尚未到达。用银行本票支付。原材料尚未到达。 借：在途物资借：在途物资 21 00021 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34003400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 银行本票存款银行本票存款 2440024400 20072007年年4 4月月1818日，原材料到达验日，原材料到达验收入库。收入库。 借：原材料借：原材料 21 000 21 000 贷：在途物资贷：在途物资 21 00021 000 3.3.对于材料已到达并已验收入库，但发票账对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值入账。业务，应于月末，按材料的暂估价值入账。 借：原材料借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款贷：应付账款暂估应付账款 下月作做相反的会计分录予以冲回下月作做相反的会计分录予以冲回 付款或开出商业承兑汇票后编制会计分录付款或开出商业承兑汇票后编制会计分录 借：原材料借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据贷：银行存款或应付票据 例例 甲企业为一般纳税人，甲企业为一般纳税人，20012001年年4 4月月1212日购入原材料一批，原材料已经日购入原材料一批，原材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价按照暂估价3000030000元入账。账务处理元入账。账务处理如下：如下： 借：原材料借：原材料 3000030000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 3000030000下月作做相反的会计分录予以冲回下月作做相反的会计分录予以冲回账务处理如下：账务处理如下：借：应付账款借：应付账款 暂估应付账款暂估应付账款 30000 30000 贷：原材料贷：原材料 30000 30000 4 4月月1818日，发票等结算凭证已到，取日，发票等结算凭证已到，取得的增值税专用发票上注明的原材料得的增值税专用发票上注明的原材料价款为价款为30 00030 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为51005100元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费10001000元。元。全部款项以汇兑方式支付。全部款项以汇兑方式支付。借：原材料借：原材料 31 00031 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 36 10036 100 4.4.采用预付货款的方式采购原材料。采用预付货款的方式采购原材料。 例例6 6 甲企业为一般纳税人，甲企业为一般纳税人，20012001年年1 1月月5 5日与乙企业签订购销合同，购日与乙企业签订购销合同，购入原材料一批。根据合同规定，甲企入原材料一批。根据合同规定，甲企业应向乙企业预付货款业应向乙企业预付货款288 000288 000元，元，款项已通过银行转账支付。款项已通过银行转账支付。账务处理如下：账务处理如下： 借：预付账款借：预付账款 288 000 288 000 贷：银行存款贷：银行存款 288 000288 000 1 1月月3131日，甲企业收到乙企业的原材料，日，甲企业收到乙企业的原材料，验收入库。取得的增值税专用发票上验收入库。取得的增值税专用发票上注明的价款为注明的价款为400 000400 000元，进项税额为元，进项税额为68 00068 000元，合计金额为元，合计金额为468 000468 000元，所元，所欠款项欠款项180 000180 000元已通过银行支付。元已通过银行支付。 借：原材料借：原材料 400 000400 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68 000 68 000 贷：预付账款贷：预付账款 468 000468 000 补付货款时，补付货款时，借：预付账款借：预付账款 180 000 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 00180 005.5.采购过程中的毁损和短缺，应分别不同情采购过程中的毁损和短缺，应分别不同情况处理：况处理： 1) 1)属于运输途中的合理损耗，总成本不变，属于运输途中的合理损耗，总成本不变，按实际验收数量，相应提高入库材料的实按实际验收数量，相应提高入库材料的实际单位成本际单位成本 例如：采购甲材料例如：采购甲材料200200公斤，单价公斤，单价100100元，元，价款价款2000020000元，没有其他采购费用。验收元，没有其他采购费用。验收时短缺时短缺5 5公斤，属于合理损耗。公斤，属于合理损耗。 甲材料总成本甲材料总成本2000020000元，实际验收数量元，实际验收数量195195公斤。则入库材料的实际单位成本公斤。则入库材料的实际单位成本2000/195=102.562000/195=102.562 2）属于供货单位责任，货款未付，可）属于供货单位责任，货款未付，可以按短缺部分拒付。以按短缺部分拒付。 货款已付，则可以要求对方赔偿货款已付，则可以要求对方赔偿3 3）属于运输单位责任，应向其索赔，）属于运输单位责任，应向其索赔，计入计入“其他应收款其他应收款”4 4）属于意外灾害或尚待查明原因的途）属于意外灾害或尚待查明原因的途中损耗，不得增加存货成本。先转入中损耗，不得增加存货成本。先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，待查明原账户，待查明原因再作相应处理。因再作相应处理。 * *自制原材料的核算自制原材料的核算* *自制并已验收入库的原材料，按实际成自制并已验收入库的原材料，按实际成本，本，借：原材料借：原材料贷：生产成本贷：生产成本 投资者投入的原材料，按投资各方确投资者投入的原材料，按投资各方确认的价值，认的价值，借：原材料借：原材料应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）20072007年年1 1月月1 1日，某甲公司收到乙企业日，某甲公司收到乙企业投入的原材料一批，双方确认的价值投入的原材料一批，双方确认的价值200000200000元，增值税元，增值税3400034000元。该公元。该公司注册资本总额司注册资本总额16000001600000元，乙企业元，乙企业的持股比例为的持股比例为10%10%。 借：借：原材料原材料 200000200000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400034000贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本）160000160000 资本公积资本公积 接受捐赠的原材料，按确定的实际成本接受捐赠的原材料，按确定的实际成本 借：原材料借：原材料 贷：银行存款（支付的相关税费）贷：银行存款（支付的相关税费）营业外收入营业外收入 递延税负债（未来应交所得税）递延税负债（未来应交所得税）（二）领用原材料的核算（二）领用原材料的核算 发出原材料的成本应按前述的存货计发出原材料的成本应按前述的存货计价方法计算确定。价方法计算确定。 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料贷：原材料 例：企业本月消耗原材料例：企业本月消耗原材料150000元，生元，生产产品领用产产品领用120000元，车间一般消耗元，车间一般消耗15000元，行政管理人员消耗元，行政管理人员消耗10000元，元，销售部门领用销售部门领用5000元。元。 借：生产成本借：生产成本 120000 120000 制造费用制造费用 15000 15000 管理费用管理费用 10000 10000 销售费用销售费用 5000 5000 贷：原材料贷：原材料 150000三、存货按计划成本计价的核算三、存货按计划成本计价的核算 存货的收入、发出和结余均按预存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价核算。先制定的计划成本计价核算。 实际成本与计划成本的差异通过实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异材料成本差异” ” 账户进行反映。账户进行反映。 期末将发出存货调整为实际成本期末将发出存货调整为实际成本的一种存货计价方法。的一种存货计价方法。账户设置：账户设置：“材料采购材料采购”账户：账户：资产类账户资产类账户核算采用计划成本进行原材料日常核核算采用计划成本进行原材料日常核算的企业已经付款或已开除商业汇票，算的企业已经付款或已开除商业汇票，但尚未验收入库的原材料。但尚未验收入库的原材料。借方登记采购材料的实际成本，贷方借方登记采购材料的实际成本，贷方登记采购入库材料的计划成本。登记采购入库材料的计划成本。按照材料的品种规格设置明细账按照材料的品种规格设置明细账材料采购材料采购1.原材料的实际原材料的实际 1.验收入库原材验收入库原材料采购成本料采购成本 的计划成本的计划成本2.转出入库材料的转出入库材料的 2.转出入库材料转出入库材料 节约差异节约差异 的的 超支差异超支差异余：尚未到达验收入余：尚未到达验收入库材料的实际成本库材料的实际成本“材料成本差异材料成本差异”账户账户资产类账户资产类账户核算采用计划成本进行原材料日常核核算采用计划成本进行原材料日常核算的企业实际成本与计划成本之间的算的企业实际成本与计划成本之间的差额。差额。该科目借方登记实际成本大于计划成该科目借方登记实际成本大于计划成本的差额（超支差异），贷方登记实本的差额（超支差异），贷方登记实际成本小于计划成本的差额（节约差际成本小于计划成本的差额（节约差异）以及月末分配的材料成本差异。异）以及月末分配的材料成本差异。材料成本差异材料成本差异1. 转入入库材料的转入入库材料的 1.转入入库材转入入库材料料 超支差异超支差异 节约差异节约差异 2.转出出库材料的转出出库材料的 2.转出出库材转出出库材料节约差异料节约差异 的的 超支差异超支差异余：库存材料的余：库存材料的 余：库存材料余：库存材料 超支差异超支差异 节约差异节约差异 “原材料原材料”账户账户 资产类账户资产类账户 用于核算企业库存材料的收发和结存情况。用于核算企业库存材料的收发和结存情况。 借方登记入库材料的计划成本，贷方登记借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，余额在借方，表示发出材料的计划成本，余额在借方，表示月末库存材料的计划成本。月末库存材料的计划成本。 按照材料品种规格设置明