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(本科）第二十五章教学ppt课件东北财经大学出版社5/21/2022第五篇 民间非营利组织会计（民营非营利组织会计）第二十五章 民间非营利组织的收入和费用的核算第一节收入的核算一、捐赠收入 为核算民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入，设置“捐赠收入”科目。贷方记收入数，借方记结转数。 期末结转后，本科目应无余额。（一）接受捐赠【例25-1】某民间非营利组织接受D集团公司捐赠的有限定条件的物资一批，价值600 000元。 借：存货 600 000 贷：捐赠收入限定性收入 600 000（二）解除限定性捐赠收入的限制【例25-3】接例25-1，年末，按照捐赠约定，D集团公司捐赠的有限定条件物资中的部分捐赠解除限制，该部分物资价值为165 000元。 借：捐赠收入限定性收入 165 000 贷：捐赠收入非限定性收入 165 000（三）期末结转【例25-4】年末,将本年“捐赠收入限定性收入”贷方余额6 435 000元转入“限定性净资产”科目贷方,“捐赠收入非限定性收入”贷方余额415 000元转入“非限定性净资产”科目的贷方。借:捐赠收入限定性收入6 435 000贷:限定性净资产6 435 000借:捐赠收入非限定性收入6 415 000贷:非限定性净资产6 415 000二、会费收入为核算民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费收入，设置“会费收入”科目。收入会费记贷方，期末结转记借方，期末结转后，本科目应无余额。（一）收取会费【例25-5】某民间非营利组织向会员收取会费30 000元，并存入银行。 借：银行存款 30 000 贷：会费收入非限定性收入 30 000（二）期末结转【例25-7】年末，将“会费收入非限定性收入”贷方余额673 400元转入“非限定性净资产”科目贷方，将“会费收入限定性收入”贷方余额18 000元转入“限定性净资产”科目贷方。 借：会费收入非限定性收入 673 400 贷：非限定性净资产 673 400 借：会费收入限定性收入 18 000 贷：限定性净资产 18 000三、提供服务收入为核算民间非营利组织提供服务取得的收入，设置“提供服务收入”科目，取得收入记贷方，期末分别转入“限定性净资产”和“非限定性净资产”科目，期末结转后，本科目应无余额。本科目应当按照提供服务的种类设置明细账，进行明细核算。（一）取得提供服务收入【例25-8】某民间非营利组织提供服务，取得服务收入100 000元，收到银行存款40 000元，另外60 000元暂欠。 借：银行存款 40 000 应收账款 60 000 贷：提供服务收入非限定性收入 100 000（二）期末结转【例25-10】期末，将“提供服务收入非限定性收入”科目贷方余额513 000元转入“非限定性净资产”科目贷方，将“提供服务收入限定性收入”科目贷方余额17 560元转入“限定性净资产”科目贷方。 借：提供服务收入非限定性收入 513 000 贷：非限定性净资产 513 000 借：提供服务收入限定性收入 17 560 贷：限定性净资产 17 560四、政府补助收入为核算民间非营利组织因为政府拨款或者政府机构给予的补助而取得的收入，设置“政府补助收入”科目。取得收入时记贷方，期末从借方结转，期末结转后，本科目应无余额。（一）接受政府补助【例25-11】某民间非营利组织收到政府的有条件补助300 000元。 借：银行存款 300 000 贷：政府补助收入限定性收入 300 000（二）解除限定性政府补助收入的限制【例25-13】接例25-11。政府政策变化，取消了其中100 000元补助收入有限制条件。 借：政府补助收入限定性收入 100 000 贷：政府补助收入非限定性收入 100 000（三）期末结转【例25-14】期末，将“政府补助收入限定性收入”贷方科目100 000元转入“限定性净资产”科目贷方，“政府补助收入非限定性收入”科目贷方余额100 000元转入“非限定性净资产”科目贷方。 借：政府补助收入限定性收入 100 000 贷：限定性净资产 100 000 借：政府补助收入非限定性收入 100 000 贷：非限定性净资产 100 000五、商品销售收入为核算民间非营利组织销售商品所形成的收入，设置“商品销售收入”科目。取得收入时记入贷方，年末结转时记入借方，期末结转后，本科目应无余额。（一）取得商品销售收入【例25-15】某民间非营利组织为增值税一般纳税人单位，现销售货物一批，取得商品销售收入60 000元，向对方收取增值税10 200元，该批货物是由限定性资产加工生产，属限定性商品销售收入，货款暂欠。该批商品的销售成本为42 000元。 借：应收账款 70 200 贷：商品销售收入限定性收入 60 000 应交税金增值税 10 200 借：业务活动成本 42 000 贷：存货 42 000（二）销售退回【例25-17】接例25-16，销售货物因品种不符合要求而发生的退货。 借：商品销售收入非限定性收入 23 400 贷：银行存款 23 400 借：存货 14 000 贷：业务活动成本 14 000（三）现金折扣【例25-18】接例25-14，为尽快回笼资金，非营利组织向欠款单位支付现金折扣10 200元，实际收到款项60 000元。 借：银行存款 60 000 筹资费用 10 200 贷：应收账款 70 200（四）销售折让【例25-19】某民间非营利组织销售一批货物，价格15 300元，向对方提供销售折让1 300元，实际收到款项14 000元。 借：银行存款 14 000 贷：商品销售收入 14 000（五）期末处理【例25-20】年末，将“商品销售收入限定性收入”贷方余额921 500元转入“限定性净资产”科目贷方，“商品销售收入非限定性收入”贷方余额761 500元转入“非限定性净资产”科目贷方。 借：商品销售收入限定性收入 921 500 贷：限定性净资产 921 500 借：商品销售收入非限定性收入 761 500 贷：非限定性净资产 761 500六、投资收益为核算民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益，设置“投资收益”科目。收入时记入贷方，期末结转时记入借方，期末结转后，本科目应无余额。（一）短期投资收益【例25-21】某民间非营利组织收回短期债券本金100 000元，利息5 000元，已提短期投资跌价准备2 000元。 借：银行存款 105 000 短期投资跌价准备 2 000 贷：短期投资 100 000 投资收益 7 000（二）长期股权投资收益1.采用成本法核算的【例25-22】某民间非营利组织持有A集团公司股票5 000股（实行成本核算法），A集团公司宣布发放股利每股10元。 借：其他应收款A集团公司 50 000 贷：投资收益 50 000（二）长期股权投资收益2.采用权益法核算【例25-23】某民间非营利组织持有B股份公司的股票5 000股（实行权益法核算），账面价值50 000元，年末，B股份公司的股票市值为每股12元，即本非营利组织所持股票市值为60 000元，调整长期股权投资账面价值。 借：长期股权投资 10 000 贷：投资收益 10 000（二）长期股权投资收益3.处置长期股权投资【例25-25】接例25-23，非营利组织将所持有的B股份公司股票5 000股出售，包括已宣告发放但尚未领取的股利5 000元，共得款项63 000元，该股票的账面价值60 000元，已提长期投资减值准备4 000元。 借：银行存款 63 000 长期投资减值准备 4 000 贷：长期股权投资 60 000 其他应收款 5 000 投资收益 2 000（三）长期债权投资收益1.长期债权投资持有期间【例25-26】某民间非营利组织持有国库券面值100 000元，年利率5%，到期一次还本付息。该笔国库券购入时投资成本高于债券面值10 000元，5年后到期，每年分摊的金额2 000元。 年末确认利息: 借：长期债权投资债券投资（应收利息） 5 000 贷：投资收益 5 000 摊销初始溢价投资: 借：投资收益 2 000 贷：长期债权投资 2 000（三）长期债权投资收益2.处置长期债权投资时【例25-28】接例25-27，非营利组织将J公司债券出售，取得价款125 000元，该债券已计提减值准备3 000元，长期债券投资的账面余额110 000元，未领取的现金股利10 000元。 借：银行存款 125 000 长期投资减值准备 3 000 贷：其他应收款 10 000 长期债权投资 110 000 投资收益 8 000（四）期末结转【例25-29】年末，将“投资收益非限定性收入”科目贷方余额45 600元转入“非限定性净资产”科目贷方，“投资收益限定性收入”科目贷方余额5 000元转入“限定性净资产”科目贷方。 借：投资收益非限定性收入 45 600 贷：非限定性净资产 45 600 借：投资收益限定性收入 5 000 贷： 限定性净资产 5 000七、其他收入民间非营利组织的其他收入是指除捐赠收入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入以外的其他收入，如确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收入、无形资产处置净收入等。为核算民间非营利组织的其他各项收入，设置“其他收入”科目。取得收入时记贷方，期末结转时记借方，期末结转后，本科目应无余额。本科目应当按照其他收入种类设置明细账，进行明细核算。【例25-30】某民间非营利组织进行全面盘点，盘盈现金15元，盘盈A存货价值200元，盘盈打印机一台估价800元，典藏书籍一部估价2 000元。 借：现金 15 存货 200 固定资产 800 文物文化资产 2 000 贷：其他收入 3 015（一）现金、存货、固定资产等盘盈收入对于固定资产处置净收入，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目。（二） 固定资产处置净收入【例25-32】某民间非营利组织出售一项专利技术，取得款项25 000元，该项资产的账面价值20 000元。 借：银行存款 25 000 贷：无形资产 20 000 其他收入 5 000（三）无形资产处置净收入【例25-33】某民间非营利组织的所欠货款5 000元，因企业倒闭确认为无法支付，转为其他收入。 借：应付账款 5 000 贷：其他收入 5 000（四）确认无法支付的应付款项【例25-34】某民间非营利组织为L公司提供服务，L公司以材料支付服务费用，并补价2 000元。 借：银行存款 2 000 贷：其他收入 2 000（五）非货币性交易中收到补价【例25-35】年末，将“其他收入”科目贷方余额12 000元转入“非限定性净资产”科目贷方。 借：其他收入 12 000 贷：非限定性净资产 12 000（六）期末结转第二节费用的核算一、业务活动成本为核算民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用，设置“业务活动成本”科目。发生支出时记入借方，期末结转时记入贷方，期末结转后，本科目应无余额。（一）发生的业务活动成本【例25-36】某民间非营利组织开出转账支票购买一批材料30 000元，材料直接用于业务活动之需。 借：业务活动成本 30 000 贷：银行存款 30 000（二）期末结转【例25-38】期末，将“业务活动成本”科目借方余额718 900元转入“非限定性净资产”科目借方。 借：非限定性净资产 718 900 贷：业务活动成本 718 900二、管理费用民间非营利组织的管理费用为组织和管理其业务活动所发生的各项费用，包括民间非营利组织董事会（理事会或者类似权力机构）经费和行政管理人员的工资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助，以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销费、存货盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠资产等。二、管理费用为核算民间非营利组织的各项管理费用，设置“管理费用”科目。发生费用时记入借方，期末结转时记入贷方，期末结转后，本科目应无余额。（一）现金、存货、固定资产等盘亏现金、存货、固定资产等盘亏，根据管理权限报经批准后，按照相关资产账面价值扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照已提取的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关资产的账面余额，贷记相关资产科目。（二）因提取资产减值准备而确认的资产减值损失【例25-40】某民间非营利组织提取资产减值准备26 800元，其中，短期投资减值准备5 000元，存货跌价准备11 000元，长期投资减值准备10 800元。 借：管理费用 26 800 贷：短期投资减值准备 5 000 存货跌价准备 11 000 长期投资减值准备 10 800（三）提取行政管理用固定资产折旧【例25-41】某民间非营利组织提取本月折旧，行政管理用固定资产折旧916元，生产用固定资产折旧1 223元。 借：管理费用 916 业务活动成本 1 223 贷：累计折旧 2 139（四）无形资产摊销【例25-42】月末，某民间非营利组织摊销无形资产，管理费用承担500元，业务活动成本承担600元。 借：管理费用 500 借：业务活动成本 600 贷：无形资产 1 100（五）发生的应归属于管理费用的应付工资、应交税金等【例25-43】某民间非营利组织支付职工工资53 000元，其中，行政部门23 000元，服务部门30 000元。 借：管理费用 2 3 000 业务活动成本 30 000 贷：现金 53 000（六）因确认预计负债而确认的损失【例25-45】某民间非营利组织向银行贴现的50 000元票据由于开出单位支付困难，形成本组织的预计负债。 借：管理费用 50 000 贷：预计负债 50 000（七）发生的其他管理费用【例25-46】某民间非营利组织以现金购买办公用品200元。 借：管理费用 200 贷：现金 200（八）期末结转【例25-47】期末，非营利组织将“管理费用”科目借方余额154 680元转入“非限定性净资产”科目借方。 借：非限定性净资产 154 680 贷：管理费用 154 680三、筹资费用筹资费用是指民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的费用，包括民间非营利组织获得捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用的借款费用、汇兑损失（减汇兑收益）等。民间非营利组织为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办募款活动费，准备、印刷和发放募款宣传资料费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用。三、筹资费用为核算民间非营利组织为筹集业务活动所需资金而发生的各种费用，设置“筹资费用”科目。发生时记借方，期末结转记贷方，期末结转后，本科目应无余额。（一）发生筹资费用【例25-48】月末,某民间非营利组织预提短期借款利息800元。借:筹资费用 800贷:预提费用 800【例25-49】某民间非营利组织为募集捐款而印刷宣传材料一批,费用开支600元。借:筹资费用 600贷:现金 600（二）期末结转【例25-50】期末，将“筹资费用”科目借方余额8 400元转入“非限定性净资产”科目借方。 借：非限定性净资产 8 400 贷：筹资费用 8 400四、其他费用为核算民间非营利组织发生的、无法归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资费用中的费用，包括固定资产处置净损失、无形资产处置净损失等，设置“其他费用”科目。发生时记借方，结转时记贷方，期末结转后，本科目应无余额。（一）固定资产处置净损失 发生的固定资产处置净损失，借记本科目，贷记“固定资产清理”科目。（二）无形资产处置净损失【例25-52】某民间非营利组织处置一项专利权，无形资产账面余额16 000元，售价15 000元。 借：银行存款 15 000 其他费用 1 000 贷：无形资产 16 000（三）期末结转【例25-53】期末，某民间非营利组织将“其他费用”科目借方余额2 000元，转入“非限定性净资产”科目借方。 借：非限定性净资产 2 000 贷：其他费用 2 000关键概念 捐赠收入 会费收入 投资收益 业务活动成本 筹资费用复习思考题 1.简述民间非营利组织收入的核算。 2.简述民间非营利组织限定性收入的核算。 3.简述民间非营利组织业务活动成本的核算。 4.简述民间非营利组织筹资费用的核算。