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(本科）第九章 房产税法教学ppt课件税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例385第九章房产税法 第一节房产税概述第一节房产税概述一、房产税的概念二、纳税人1.产权属于国家所有的,由经营管理单位纳税;产权属于集体和个人所有的,由集体单位和个人纳税。2.产权出典的,由承典人纳税。3.产权所有人,承典人不在房屋所在地的,由房产代管人或使用人纳税。4.产权未确定及租典纠纷未解决的,亦由房产代管人或使用人纳税。5.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产,应由使用人代为缴纳房产税。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例387【例【例91】下列各项中,符合房产税纳税人规定的是()。A.房屋出典的由出典人纳税B.房屋出租的由承租人纳税C.房屋产权未确定的由代管人或使用人纳税D.个人无租使用纳税单位的房产,由纳税单位缴纳房产税【答案】【答案】C【解析】【解析】选项A,房屋出典的由承典人纳税;选项B,房屋出租的由出租人纳税;选项D,个人无租使用纳税单位的房产,由使用人代为缴纳房产税。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例388三、征税范围1.城市,是指国务院批准设立的市;2.县城,是指县人民政府所在地的地区;3.建制镇,是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇;4.工矿区,是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建制镇标准但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。开征房产税的工矿区须经省、自治区、直辖市人民政府批准。四、税率1.按房产原值一次减除10%30%后的余值计征的,税率为1.2%;2.按房产出租的租金收入计征的,税率为12%。从2008年3月1日起,对个人出租住房,不区分用途,按4%的税率征收房产税。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例389 第二节房产税的计算第二节房产税的计算一、计税依据(一)从价计征1.对经营自用的房屋,以房产的计税余值作为计税依据。所谓计税余值,是指依照税法规定按房产原值一次减除10%至30%的损耗价值以后的余额(既考虑自然损耗,又考虑后期增值)。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。2.对于以房产投资联营,投资者参与投资利润分红,共担风险的,以房产余值作为计税依据计征房产税;对于以房产投资,收取固定收入,不承担联营风险的,实际是以联营名义取得房产租金,应由出租方按租金收入计缴房产税。【例【例92】某企业拥有房产原值1000万元,2014年7月1日将其中的30%用于对外投资,不承担经营风险,投资期限3年,当年取得固定利润分红20万元;2010年9月1日将其中的10%按政府规定价格租给本企业职工居住,每月取得租金5万元,其余房产自用。已知当地政府规定的扣除比例为20%,该企业2014年度应缴纳房产税()元。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例390A.102400B.118400C.126400D.144000【答案】【答案】A【解析】【解析】企业向职工出租的单位自有住房,暂免征收房产税。该企业2014年度应缴纳的房产税=100060%(1-20%)1.2%+100030%(1-20%)1.2%126+2012%+100010%(1-20%)1.2%128=10.24(万元)税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例3913.对融资租赁房屋,由于租赁费包括购进房屋的价款、手续费、借款利息等,与一般房屋出租的“租金”内涵不同,且租赁期满后,当承租方偿还最后一笔租赁费时,房屋产权要转移到承租方。这实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式,所以在计征房产税时应以房产余值计算征收。至于租赁期内房产税的纳税人,则由当地税务机关根据实际情况确定。(二)从租计征房产出租的,以房产租金收入为房产税的计税依据。所谓房产的租金收入,是指房屋产权所有人出租房产使用权所得到的报酬,包括货币收入和实物收入。对于以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的,应根据当地同类房产的租金水平,确定一个标准租金额从租计征。二、应纳税额的计算税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例392 【例【例93】某企业的经营用房原值为8000万元,按照当地规定允许减除30%后的余值计税,适用税率为1.2%。请计算其应纳房产税税额。 【解析】【解析】应纳税额=8000(1-30%)1.2%=67.2(万元)【例【例94】某公司出租房屋5间,年租金收入为40000元（不含增值税）,适用税率为12%。请计算其应纳房产税税额。【解析】【解析】应纳税额=4000012%=4800(元)税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例395【例【例95】赵某拥有三套房产,一套供自己和家人居住;另一套于2015年8月1日出租给王某居住,每月租金收入1200元;还有一套于2015年9月1日出租给李某用于生产经营,每月租金5000元。2015年赵某应缴纳房产税()元。A.1664B.1040C.2688D.3264【答案】【答案】B【解析】【解析】2008年3月1日起,对个人出租住房,不区分用途,按4%的税率征收房产税。2015年赵某应缴纳的房产税=120054%+500044%=1040(元)税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例396 第三节税收优惠第三节税收优惠1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税;2.由国家财政部门拨付事业经费(全额或差额)的单位(如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院以及文化、体育、艺术类单位)所有的、本身业务范围使用的房产免征房产税;3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税;4.个人所有非营业用的房产免征房产税;5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行(含国家外汇管理局)所属分支机构自用的房产,免征房产税;税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例3976.经财政部批准免税的其他房产：（1）对非营利性医疗机构、疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产,免征房产税。(2)从2001年1月1日起,对按照政府规定价格出租的公有住房和廉租住房,包括企业和自收自支的事业单位向职工出租的单位自有住房,房管部门向居民出租的私有住房等,暂免征收房产税。(3)经营公租房的租金收入，免征房产税。【例例9-6】下列房产中,属于房产税征税范围的有()。A.人民团体自用的房产B.宗教寺庙出租的房产C.个人所有的经营性房产D.事业单位的经营性房产E.政府机关自用的房产【答案】BCD税税 法法Taxation Laws2022-5-21一、上海试点 （一）试点范围 试点范围为本市行政区域。 （二）征收对象 征收对象是指本暂行办法施行之日起本市居民家庭在本市新购且属于该居民家庭第二套及以上的住房（包括新购的二手存量住房和新建商品住房，下同）和非本市居民家庭在本市新购的住房（以下统称“应税住房”）。 除上述征收对象以外的其他个人住房，按国家制定的有关个人住房房产税规定执行。 新购住房的购房时间，以购房合同网上备案的日期为准。 居民家庭住房套数根据居民家庭（包括夫妻双方及其未成年子女，下同）在本市拥有的住房情况确定。税税 法法Taxation Laws2022-5-21（三）计税依据计税依据为参照应税住房的房地产市场价格确定的评估值，评估值按规定周期进行重估。试点初期，暂以应税住房的市场交易价格作为计税依据。房产税暂按应税住房市场交易价格的70%计算缴纳。（四）适用税率适用税率暂定为0.6%。应税住房每平方米市场交易价格低于本市上年度新建商品住房平均销售价格2倍（含2倍）的，税率暂减为0.4%。上述本市上年度新建商品住房平均销售价格，由市统计局每年公布。税税 法法Taxation Laws2022-5-21二、重庆试点（一）试点区域试点区域为渝中区、江北区、沙坪坝区、九龙坡区、大渡口区、南岸区、北碚区、渝北区、巴南区（以下简称主城九区）。（二）征收对象1.个人拥有的独栋商品住宅。2.个人新购的高档住房。高档住房是指建筑面积交易单价达到上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价2倍（含2倍）以上的住房。3.在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购的第二套（含第二套）以上的普通住房。新购住房是指暂行办法施行之日起购买的住房（包括新建商品住房和存量住房）。新建商品住房购买时间以签订购房合同并提交房屋所在地房地产交易与权属登记中心的时间为准，存量住房购买时间以办理房屋权属转移、变更登记手续时间为准。税税 法法Taxation Laws2022-5-21（三）计税依据应税住房的计税价值为房产交易价。条件成熟时，以房产评估值作为计税依据。独栋商品住宅和高档住房一经纳入应税范围，如无新的规定，无论是否出现产权变动均属纳税对象，其计税交易价和适用的税率均不再变动。属于本办法规定的应税住房用于出租的，按本办法的规定征收房产税，不再按租金收入征收房产税。（四）税率1.独栋商品住宅和高档住房建筑面积交易单价在上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价3倍以下的住房，税率为0.5%；3倍（含3倍）至4倍的，税率为1%；4倍（含4倍）以上的税率为1.2%。2.在重庆市同时无户籍、无企业、无工作的个人新购第二套（含第二套）以上的普通住房，税率为0.5%。税税 法法Taxation Laws2022-5-21沪渝房产税细则对比沪渝房产税细则对比税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例398第五节房产税的会计处理与纳税申报第五节房产税的会计处理与纳税申报一、房产税的会计处理1.预提税金时,做会计分录如下:借：税金及附加贷：应交税费应交房产税2.缴纳税金时,做会计分录如下:借：应交税费应交房产税贷：银行存款二、房产税的纳税申报(一)纳税义务发生时间1.纳税人将原有房产用于生产经营,从生产经营之月起缴纳房产税。2.纳税人自行新建房屋用于生产经营,从建成之次月起缴纳房产税。3.纳税人委托施工企业建设的房屋,从办理验收手续之次月起缴纳房产税。4.纳税人购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起缴纳房产税。5.纳税人购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起,缴纳房产税。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例3996.纳税人出租、出借房产,自交付出租、出借房产之次月起,缴纳房产税。7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起,缴纳房产税。【例【例97】根据房产税纳税义务发生时间的规定,下列说法正确的有()。A.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房,自房屋使用或交付之次月起计征房产税B.纳税人将原有房产用于生产经营,从生产经营之次月起缴纳房产税C.纳税人自行新建房屋用于生产经营,从建成之当月起缴纳房产税D.购置新建商品房,自房屋交付使用之次月起计征房产税E.购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之当月起计征房产税税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例400【答案】【答案】AD【解析】【解析】纳税人自行新建房屋用于生产经营,从建成之次月起缴纳房产税;纳税人将原有房产用于生产经营,从生产经营之当月起缴纳房产税;购置存量房,自办理房屋权属转移、变更登记手续,房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税。 (二)纳税期限 (三)纳税地点 (四)纳税申报表(略)
