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(本科）04.第四章教学ppt课件 艾 华 主编东北财经大学出版社东北财经大学出版社大连大连21世纪高等院校财政学专业教材新系东北财经大学出版社东北财经大学出版社大连大连目录1资源税的核算2城市维护建设税的核算3教育费附加和地方教育附加的核算第一节资源税的核算一、资源税核算的基本规定(一)资源税纳税义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。中外合作开采石油、天然气,按照现行规定只征收矿区使用费,暂不征收资源税。因此,中外合作开采石油、天然气的企业不是资源税的纳税义务人。第一节资源税的核算一、资源税核算的基本规定(二)资源税的征税范围资源税的征税范围是指在我国境内开采或生产的应税矿产品和盐两大类。1.矿产品。 2.盐。 3.对伴生矿、伴采矿、伴选矿征税的具体规定。 第一节资源税的核算一、资源税核算的基本规定(三)资源税的税率(单位税额)第一节资源税的核算一、资源税核算的基本规定(三)资源税的税率(单位税额)第一节资源税的核算一、资源税核算的基本规定(四)资源税的计税依据应纳资源税税额=销售额(或销售数量)比例税率(定额税率)第一节资源税的核算一、资源税核算的基本规定(五)资源税的免减优惠1.开采原油过程中用于加热、修井的原油,免税。2.纳税人开采或者生产应税产品过程中,因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的,由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。3.对地面抽采煤层气暂不征收资源税。4.国务院规定的其他减税、免税项目。第一节资源税的核算一、资源税核算的基本规定(六)出口应税产品不退(免)资源税的规定资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收,进口矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品不征收资源税,相应地,对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。第一节资源税的核算二、资源税核算的会计科目与报表(一)会计科目的设置企业缴纳资源税应设置“应交税费应交资源税”会计科目第一节资源税的核算二、资源税核算的会计科目与报表(二)会计账户的设置第一节资源税的核算二、资源税核算的会计科目与报表(三)资源税纳税申报表和扣缴报告表1.资源税纳税申报表。第一节资源税的核算二、资源税核算的会计科目与报表 第一节资源税的核算二、资源税核算的会计科目与报表 第一节资源税的核算二、资源税核算的会计科目与报表第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(一)销售应税产品应纳资源税的核算 1.油田对外销售应税产品。【例【例4-14-1】某油田本期开采原油】某油田本期开采原油10 00010 000吨吨, ,附加开采天然气附加开采天然气5 0005 000千立方米千立方米, ,对外对外销售原油销售原油8 0008 000吨、天然气吨、天然气4 0004 000千立方米千立方米, ,分别取得销售额分别取得销售额3 2003 200万元、万元、480480万元。万元。原油适用税率原油适用税率8%,8%,天然气适用税率天然气适用税率7%,7%,有关税款已上交入库。该油田应作会计处有关税款已上交入库。该油田应作会计处理如下理如下: :(1)(1)计算销售原油应纳资源税时计算销售原油应纳资源税时: :销售原油应纳资源税销售原油应纳资源税=3 200=3 2008%=256(8%=256(万元万元) )借借: :营业税金及附加营业税金及附加 2 560 0002 560 000贷贷: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税2 560 0002 560 000(2)(2)计算销售天然气应纳资源税时计算销售天然气应纳资源税时: :销售天然气应纳资源税销售天然气应纳资源税=480=4807%=33.6(7%=33.6(万元万元) )借借: :营业税金及附加营业税金及附加 336 000336 000贷贷: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税336 000336 000(3)(3)该油田上交本期资源税时该油田上交本期资源税时: :借借: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税2 896 0002 896 000贷贷: :银行存款银行存款2 896 0002 896 000第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(一)销售应税产品应纳资源税的核算2.铁矿对外销售应税矿产品。【例【例4-24-2】某铁矿本期销售铁矿石精矿】某铁矿本期销售铁矿石精矿60 00060 000吨吨, ,取得收入取得收入18001800万元；销售铜矿万元；销售铜矿石精矿石精矿15 00015 000吨，取得收入吨，取得收入450450万元。铁矿石精矿税率万元。铁矿石精矿税率5%5%，铜矿石精矿税率，铜矿石精矿税率6%6%。该铁矿应作会计处理如下该铁矿应作会计处理如下: :(1)(1)计算应纳资源税时计算应纳资源税时: :销售铁矿石精矿应纳资源税销售铁矿石精矿应纳资源税=18 000 000=18 000 0005%=900 000(5%=900 000(元元) )销售锰矿石精矿应纳资源税销售锰矿石精矿应纳资源税=4 500 000=4 500 0006%=270 000(6%=270 000(元元) )借借: :营业税金及附加营业税金及附加 1 170 0001 170 000贷贷: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税1 170 0001 170 000(2)(2)上交资源税时上交资源税时: :借借: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税1 170 0001 170 000贷贷: :银行存款银行存款1 170 0001 170 000第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(二)自产自用应税产品应纳资源税的核算【例【例4-34-3】某煤矿某月开采原煤】某煤矿某月开采原煤50 00050 000吨吨, ,该煤矿职工食堂用原煤该煤矿职工食堂用原煤500500吨、职工浴吨、职工浴室用原煤室用原煤300300吨吨; ;用自产原煤加工选煤用自产原煤加工选煤30 00030 000吨吨, ,当地税务机关核定选煤与原煤的当地税务机关核定选煤与原煤的比率为比率为11.511.5。该煤矿原煤的适用税率为。该煤矿原煤的适用税率为6%,6%,当月原煤每吨当月原煤每吨400400元。经税务机关元。经税务机关核定纳税期限为核定纳税期限为1010天天, ,本月内预交税款本月内预交税款3 3次次, ,每次上交每次上交300 000300 000元。该煤矿当月应元。该煤矿当月应缴纳资源税的会计处理如下缴纳资源税的会计处理如下: :1.1.每次预交税款时每次预交税款时: :借借: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税300 000300 000贷贷: :银行存款银行存款300 000300 0002.2.月终结算应纳税额时月终结算应纳税额时: :(1)(1)计算食堂、浴室用原煤应纳资源税时计算食堂、浴室用原煤应纳资源税时: :应纳资源税应纳资源税=(500+300)=(500+300)4004006%=19 200(6%=19 200(元元) )借借: :应付职工薪酬应付职工薪酬应付福利费应付福利费19 20019 200贷贷: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税19 200 19 200 第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(二)自产自用应税产品应纳资源税的核算【例【例4-34-3】(2)(2)计算加工选煤用原煤应纳税额时计算加工选煤用原煤应纳税额时: :加工选煤的原煤数量加工选煤的原煤数量=30 000=30 0001.5=45 000(1.5=45 000(吨吨) )应纳资源税应纳资源税=45 000=45 0004004006%=1 080 000(6%=1 080 000(元元) )借借: :生产成本生产成本1 080 0001 080 000贷贷: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税1 080 0001 080 000(3)(3)月终月终, ,煤矿计算应补交资源税煤矿计算应补交资源税, ,见表见表4-74-7。月终应补交资源税月终应补交资源税=1 099 200-900 000=199 200 (=1 099 200-900 000=199 200 (元元) )借借: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税199 200199 200贷贷: :银行存款银行存款199 200199 200第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(三)收购未税矿产品应纳资源税的核算【例【例4-44-4】某矿山联合企业本期收购未税铁矿石】某矿山联合企业本期收购未税铁矿石100 000100 000吨吨, ,该铁矿石每吨该铁矿石每吨300300元，元，适用税率适用税率5%5%。联合企业应纳资源税的会计处理如下。联合企业应纳资源税的会计处理如下: :1.1.代扣代缴资源税时代扣代缴资源税时: :应代扣代缴的资源税应代扣代缴的资源税=100 000=100 0003003005%=1 500 000(5%=1 500 000(元元) )借借: :原材料原材料1 500 0001 500 000贷贷: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税1 500 0001 500 0002.2.上交资源税时上交资源税时: :借借: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税1 500 0001 500 000贷贷: :银行存款银行存款1 500 0001 500 000第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(四)外购液体盐加工固体盐应纳资源税的核算【例【例4-54-5】某盐场本月】某盐场本月1010日、日、2020日分别购进液体盐日分别购进液体盐50 00050 000吨、吨、60 00060 000吨用于加工吨用于加工固体盐固体盐, ,每吨购进价格为每吨购进价格为160160元。本月内共计对外销售加工的固体盐元。本月内共计对外销售加工的固体盐80 00080 000吨，吨，每吨售价每吨售价900900元元; ;另外另外, ,用加工的固体盐用加工的固体盐20 00020 000吨再加工成精盐出售。液体盐税率吨再加工成精盐出售。液体盐税率3%,3%,固体盐税率固体盐税率5%5%。当地税务机关核定该盐场的纳税期限为。当地税务机关核定该盐场的纳税期限为1010日日, ,本月内预交资本月内预交资源税源税3 3次次, ,每次预交税款每次预交税款200 000200 000元。该盐场应交税款的有关会计处理如下元。该盐场应交税款的有关会计处理如下: :1.1.每次预交资源税时每次预交资源税时: :借借: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税200 000200 000贷贷: :银行存款银行存款200 000200 0002.2.本月本月1010日外购液体盐时日外购液体盐时: :外购液体盐支付的金额外购液体盐支付的金额=50 000=50 000160=8 000 000(160=8 000 000(元元) )外购液体盐应负担的税额外购液体盐应负担的税额=8 000 000=8 000 0003%=240 000(3%=240 000(元元) )外购液体盐不含税金额外购液体盐不含税金额=8 000 000-240 000=7 760 000(=8 000 000-240 000=7 760 000(元元) )借借: :原材料原材料液体盐液体盐7 760 0007 760 000应交税费应交税费应交资源税应交资源税 240 000240 000贷贷: :银行存款银行存款8 000 0008 000 000第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(四)外购液体盐加工固体盐应纳资源税的核算【例【例4-54-5】 3.3.本月本月2020日外购液体盐时日外购液体盐时: :外购液体盐支付的金额外购液体盐支付的金额=60 000=60 000160=9 600 000(160=9 600 000(元元) )外购液体盐应负担的税额外购液体盐应负担的税额=9 600 000=9 600 0003%=288 000(3%=288 000(元元) )外购液体盐不含税金额外购液体盐不含税金额=9 600 000-288 000=9 312 000(=9 600 000-288 000=9 312 000(元元) )借借: :原材料原材料液体盐液体盐9 312 0009 312 000应交税费应交税费应交资源税应交资源税 288 000288 000贷贷: :银行存款银行存款9 600 0009 600 0004.4.计算本月对外销售固体盐应纳资源税时计算本月对外销售固体盐应纳资源税时: :应纳资源税税额应纳资源税税额=80 000=80 0009009005%=3 600 000(5%=3 600 000(元元) )借借: :营业税金及附加营业税金及附加 3 600 0003 600 000贷贷: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税3 600 0003 600 0005.5.计算本月用固体盐加工精盐应纳资源税时计算本月用固体盐加工精盐应纳资源税时: :应纳资源税税额应纳资源税税额=20 000=20 0009009005%=900 000(5%=900 000(元元) )借借: :生产成本生产成本900 000900 000贷贷: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税900 000900 000第一节资源税的核算三、应纳资源税税额的核算(四)外购液体盐加工固体盐应纳资源税的核算【例【例4-54-5】 6.6.月终月终, ,盐场计算应补交资源税见表盐场计算应补交资源税见表4-84-8。月终应补交资源税税额月终应补交资源税税额=4 500 000-1 128 000=3 372 000(=4 500 000-1 128 000=3 372 000(元元) )借借: :应交税费应交税费应交资源税应交资源税3 372 0003 372 000贷贷: :银行存款银行存款3 372 0003 372 000第二节城市维护建设税的核算一、城市维护建设税核算的基本规定(一)城建税的征税范围城建税的征税范围非常广泛,不论是城市、县城、建制镇,还是其他地区,只要缴纳增值税、消费税的单位和个人,都要缴纳城建税。第二节城市维护建设税的核算一、城市维护建设税核算的基本规定(二)城建税税率1.纳税人所在地在城市市区的,税率为7%;2.纳税人所在地在县城、建制镇的,税率为5%;3.纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的,税率为1%。第二节城市维护建设税的核算二、城建税核算的会计科目与报表(一)会计科目的设置城建税的核算,应设置“应交税费”科目,在“应交税费”科目下再设置“应交城市维护建设税”明细科目,同时设置“营业税金及附加”科目。第二节城市维护建设税的核算二、城建税核算的会计科目与报表 (二)会计账户的设置第二节城市维护建设税的核算二、城建税核算的会计科目与报表(三)城建税纳税申报表第二节城市维护建设税的核算三、城建税应纳税额的核算【例【例4-64-6】某工业企业地处某城市市区】某工业企业地处某城市市区, ,某月实际缴纳增值税某月实际缴纳增值税80 00080 000元、消费税元、消费税80 00080 000元。该工业企业应缴纳的城建税计算、处理如下元。该工业企业应缴纳的城建税计算、处理如下: :1.1.计算当月应缴纳的城建税计算当月应缴纳的城建税: :应纳城建税应纳城建税=(80 000+80 000)=(80 000+80 000)7%=11 200(7%=11 200(元元) )2.2.应纳城建税的会计处理为应纳城建税的会计处理为: :借借: :营业税金及附加营业税金及附加 11 200 11 200贷贷: :应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 11 20011 2003.3.企业上交城建税时企业上交城建税时: :借借: :应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税11 20011 200贷贷: :银行存款银行存款 11 200 11 200 第三节教育费附加和地方教育附加的核算一、教育费附加和地方教育附加核算的基本规定(一)教育费附加和地方教育附加的征收范围和征收依据凡是缴纳增值税、消费税的纳税人都是缴纳教育费附加和地方教育附加的义务人。教育费附加和地方教育附加以纳税人实际缴纳的增值税、消费税之和为计算依据。(二)教育费附加和地方教育附加的征收率教育费附加的征收率也叫附加率为3%，地方教育附加征收率为2% 第三节教育费附加和地方教育附加的核算二、应交教育费附加地方教育附加的核算(一)会计科目的设置企业核算教育费附加地方教育附加,应设置“应交税费”会计科目,并在“应交税费”科目下设置“应交教育费附加”和“应交地方教育附加”明细科目,同时设置“营业税金及附加”科目。 第三节教育费附加和地方教育附加的核算二、应交教育费附加地方教育附加的核算(二) 计算并上交教育费附加和地方教育附加的核算【例【例4-74-7】某工业企业本月实际上交增值税】某工业企业本月实际上交增值税90 00090 000元、消费税元、消费税80 00080 000元元, ,教育费教育费附加的征收率为附加的征收率为3%3%。该企业应交教育费附加计算处理如下。该企业应交教育费附加计算处理如下: :1.1.计算应交教育费附加时计算应交教育费附加时: :应交教育费附加应交教育费附加=(90 000+80 000)=(90 000+80 000)3%=5 100(3%=5 100(元元) )应交地方教育附加应交地方教育附加=(90 000+80 000)=(90 000+80 000)2%=3 400(2%=3 400(元元) )借借: :营业税金及附加营业税金及附加 8 500 8 500贷贷: :应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加5 1005 100 应交税费应交税费应交地方教育附加应交地方教育附加 3 400 3 4002.2.上交教育费附加时上交教育费附加时: :借借: :应交税费应交税费应交教育费附加应交教育费附加5 1005 100应交税费应交税费应交地方教育附加应交地方教育附加 3 400 3 400贷贷: :银行存款银行存款 8 500 8 500本章结束