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(本科）第1章 税法学总论0528教学ppt课件东北财经大学出版社21世纪高等院校简明实用教材财税系列第1章 税法学总论1.1 税法学绪论1.2 税法理论基础1.3 税收法律要素1.4 税收法律体系1.1 税法学绪论1.1.1 税法学研究的历史进程1.1.1.1 1.1.1.1 西方学者对税法学的研究西方学者对税法学的研究1.1.1.2 1.1.1.2 我国学者对税法学的研究我国学者对税法学的研究1.1 税法学绪论1.1.2 税法学的学科属性1.1.2.1 税法学的基本性质税法学的基本性质可以概括为以下几个方面：税法学的基本性质可以概括为以下几个方面：1.1.税法学是研究税法现象及其规律的一门法学学科税法学是研究税法现象及其规律的一门法学学科2.2.税法学是涉及多方面学科知识的一门边缘性学科税法学是涉及多方面学科知识的一门边缘性学科3.3.税法学是理论密切联系实际的一门应用性学科税法学是理论密切联系实际的一门应用性学科1.1 税法学绪论1.1.2.2 税法学的研究对象 我们认为，税法学的研究对象是税法这一特定社会我们认为，税法学的研究对象是税法这一特定社会现象及其产生、发展和变化的规律。主要包括研究税收现象及其产生、发展和变化的规律。主要包括研究税收基础理论及税法地位、税法作用、税法原则、税法要素、基础理论及税法地位、税法作用、税法原则、税法要素、税收立法和税收法律关系等理论，以及税收基本法、税税收立法和税收法律关系等理论，以及税收基本法、税收实体法和税收程序法等法律内容。随着税法学的不断收实体法和税收程序法等法律内容。随着税法学的不断完善与发展，其研究对象也将更加科学。完善与发展，其研究对象也将更加科学。1.1 税法学绪论1.1.2.3 税法学的基本特征1. 研究内容的规范性研究内容的规范性2. 专业基础的广泛性专业基础的广泛性3. 理论知识的实践性理论知识的实践性1.1 税法学绪论1.1.2.4 税法学的学科体系1. 税法学总论税法学总论2. 税收实体法研究税收实体法研究3. 税收程序法研究税收程序法研究1.1 税法学绪论1.1.3 税法学与其他学科的关系1.1.3.1 税法学与经济法学的关系税法学与经济法学的关系1.1.3.2 税法学与财政学的关系税法学与财政学的关系1.1.3.3 税法学与税收学的关系税法学与税收学的关系1.1.3.4 税法学与会计学的关系税法学与会计学的关系1.2 税法基础理论1.2.1 税收的概念1.2.1.1 税收的含义1.1.税收的依据税收的依据2.2.税收的特征税收的特征3.3.税收的范畴税收的范畴4.4.税收的形态税收的形态1.2 税法基础理论1.2.1.2 税收的产生1. 税收产生的条件税收产生的条件第一，税收产生的前提条件国家的产生和存在。第二，税收产生的经济条件私有制的存在和发展。2. 税收产生的过程税收产生的过程1.夏商周时期的“贡助彻”雏形阶段。2.春秋时期鲁国的“初税亩”成熟阶段。1.2 税法基础理论1.2.1.3 税收的职能1. 税收的财政职能税收的财政职能2. 税收的经济职能税收的经济职能3. 税收的管理职能税收的管理职能1.2 税法基础理论1.2.2 税法的概念1.2.2.1 税法的定义 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间征纳活动的权利与义务关系的法律规范的总称。活动的权利与义务关系的法律规范的总称。 税法有广义与狭义之分，广义的税法是指国家立法税法有广义与狭义之分，广义的税法是指国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、规章和规定等；而狭义的税法仅指国家立法机关或其授规章和规定等；而狭义的税法仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律，即严格意义上的税法。本书中所说权制定的税收法律，即严格意义上的税法。本书中所说的税法是指广义上的税法。的税法是指广义上的税法。1.2 税法基础理论1.2.2.2 依法治税的含义 依法治税是指在依法治国的前提和条件下，通过税依法治税是指在依法治国的前提和条件下，通过税收法治建设，使征税主体依法征税、纳税主体依法纳税，收法治建设，使征税主体依法征税、纳税主体依法纳税，从而达到税收法治的状态。其内涵包括：一是表明依法从而达到税收法治的状态。其内涵包括：一是表明依法治国与依法治税的关系；二是突出依法治税的核心内容治国与依法治税的关系；二是突出依法治税的核心内容和主要手段，即税收法制建设；三是指出依法治税的基和主要手段，即税收法制建设；三是指出依法治税的基本目标和根本目标；四是强调依法治税的重点在于本目标和根本目标；四是强调依法治税的重点在于“征征税主体依法征税税主体依法征税”；五是阐明依法治税和税收法治两者；五是阐明依法治税和税收法治两者的关系：前者是手段而后者是目的，前者是过程而后者的关系：前者是手段而后者是目的，前者是过程而后者是状态。是状态。1.2 税法基础理论1.2.2.3 税法与有关法律的关系1. 税法与宪法的关系。税法与宪法的关系。2. 税法与民法的关系。税法与民法的关系。3. 税法与刑法的关系。税法与刑法的关系。1.2 税法基础理论1.2.3 税法的分类1.2.3.1 以税法内容和功效为标准的分类 按照税法基本内容和功能效用的不同，可分为税收基本法、税收实体法按照税法基本内容和功能效用的不同，可分为税收基本法、税收实体法和税收程序法。和税收程序法。1.2.3.2 以征税对象为标准的分类 按照税法所规定的征税对象的不同，可将税法分为流转税法、所得税法、按照税法所规定的征税对象的不同，可将税法分为流转税法、所得税法、资源税法、财产税法和行为目的税法。资源税法、财产税法和行为目的税法。1.2.3.3 以税法其他内容为标准的分类 按照税收收入归属和征管权限的不同，可分为中央（国家）税法和地方按照税收收入归属和征管权限的不同，可分为中央（国家）税法和地方税法。税法。 按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为 国内税法、外国税法和国际税法等。国内税法、外国税法和国际税法等。1.2 税法基础理论1.2.4 税法的意义1.2.4.1 税法的地位1.2.4.2 税法的作用1. 税法是国家组织财政收入的法律方式。税法是国家组织财政收入的法律方式。2. 税法是国家调控经济运行的法律手段。税法是国家调控经济运行的法律手段。3. 税法是国家维护经济秩序的法律工具。税法是国家维护经济秩序的法律工具。4. 税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据。税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据。5. 税法是国家维护其经济权益的法律保障。税法是国家维护其经济权益的法律保障。1.2 税法基础理论1.2.5 税法的原则1.2.5.1 税法原则的研究1. 西方国家对税法原则的研究。西方国家对税法原则的研究。2. 我国学者对税法原则的研究。我国学者对税法原则的研究。1.2.5.2 我国的税法原则1. 公平性与效率性原则。公平性与效率性原则。2. 法定性与灵活性原则。法定性与灵活性原则。3. 稳定性与连续性原则。稳定性与连续性原则。4. 民主性与可行性原则。民主性与可行性原则。1.3 税收法律要素1.3.1 税法构成要素1.3.1.1 纳税人1.纳税人的含义。 纳税人是纳税义务人的简称，在法学上称为纳税主纳税人是纳税义务人的简称，在法学上称为纳税主体，即指税法中直接规定的负有纳税义务的单位和个人，体，即指税法中直接规定的负有纳税义务的单位和个人，即由谁来纳税。即由谁来纳税。2.扣缴人的含义。 与纳税人相关的概念是扣缴人，即扣缴义务人的简称，与纳税人相关的概念是扣缴人，即扣缴义务人的简称，是指税法直接规定的负有代收代缴、代扣代缴义务的单位是指税法直接规定的负有代收代缴、代扣代缴义务的单位和个人。和个人。1.3 税收法律要素1.3.1.2 征税对象 征税对象的一般概念。征税对象又称征税对象的一般概念。征税对象又称“课税对象课税对象”，在，在法学上称法学上称“纳税客体纳税客体”，是指税法中规定征税的标的物，即，是指税法中规定征税的标的物，即对什么东西征税，是区分不同税种的主要标志。与征税对象对什么东西征税，是区分不同税种的主要标志。与征税对象相关的概念，主要有以下几个：相关的概念，主要有以下几个：（1）税源）税源（2）税目）税目（3）征税范围）征税范围（4）计税依据）计税依据（5）计税价格）计税价格（6）计税单位）计税单位1.3 税收法律要素1.3.1.3 税率1. 比例税率比例税率（1）单一比例税率。）单一比例税率。（2）差别比例税率。）差别比例税率。（3）幅度比例税率。）幅度比例税率。2. 累进税率累进税率（1）全额累进税率。）全额累进税率。（2）超额累进税率。）超额累进税率。（3）超率累进税率。）超率累进税率。1.3 税收法律要素3. 定额税率。定额税率。（1 1）地区差别税额。是指不同地区规定高低不同的固定税额。）地区差别税额。是指不同地区规定高低不同的固定税额。（2 2）分类分级税额，是指按征税对象的类别和等级，分别对单位征税）分类分级税额，是指按征税对象的类别和等级，分别对单位征税对象规定不同的征收税额。对象规定不同的征收税额。（3 3）幅度固定税额，是指税法统一规定税额征收幅度，由各地在规定）幅度固定税额，是指税法统一规定税额征收幅度，由各地在规定的幅度内具体确定本地区的执行税额。的幅度内具体确定本地区的执行税额。4. 特殊税率。特殊税率。（1 1）零税率。是指对应税行为征税，纳税申报所适用的税率为零。）零税率。是指对应税行为征税，纳税申报所适用的税率为零。（2 2）加成与加倍征收。是按应纳税额的一定成加征税款。）加成与加倍征收。是按应纳税额的一定成加征税款。1.3 税收法律要素1.3.1.4 纳税环节1. 一次课征制一次课征制2. 两次课征制两次课征制3. 多次课征制多次课征制1.3.1.5 税收优惠1.1.减免税减免税 减免税是指对某些纳税人和征税对象采取减少征税减免税是指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的优惠规定。或免予征税的优惠规定。2.2.起征点与免征额起征点与免征额 起征点又称起税点，是征税对象达到征税数额开始计起征点又称起税点，是征税对象达到征税数额开始计税的界限；免征额是征税对象全部数额中规定免于计税的税的界限；免征额是征税对象全部数额中规定免于计税的数额。数额。1.3 税收法律要素1.3 税收法律要素1.3.1.6 其他要素1.1.纳税期限。纳税期限。 纳税期限是指税法规定纳税人发生纳税义务后缴纳税纳税期限是指税法规定纳税人发生纳税义务后缴纳税款的期限。具体分为按期纳税和按次纳税两种。款的期限。具体分为按期纳税和按次纳税两种。2.2.征收方法。征收方法。 征收方法又称征税方法，是指税法规定的组织税款征征收方法又称征税方法，是指税法规定的组织税款征收和解缴入库的具体办法。收和解缴入库的具体办法。3.3.纳税地点。纳税地点。 纳税地点是指税法中规定纳税人（包括代征人、扣缴纳税地点是指税法中规定纳税人（包括代征人、扣缴义务人）具体缴纳税款的地点。义务人）具体缴纳税款的地点。1.3 税收法律要素4.总则、罚则和附则。 总则是规定立法的目的、制定依据、适用原则、征总则是规定立法的目的、制定依据、适用原则、征收主体等内容的法律规范；罚则是对纳税人和扣缴义务收主体等内容的法律规范；罚则是对纳税人和扣缴义务人违反税法行为而采取的处罚措施。规定罚则可以更好人违反税法行为而采取的处罚措施。规定罚则可以更好地维护税法的尊严，保护合法经营，增强纳税意识和法地维护税法的尊严，保护合法经营，增强纳税意识和法制观念，保证国家财政收入；附则一般规定与该法紧密制观念，保证国家财政收入；附则一般规定与该法紧密相关的内容。主要有该法的解释权、生效时间、适用范相关的内容。主要有该法的解释权、生效时间、适用范围及其他的相关规定。围及其他的相关规定。1.3 税收法律要素1.3.2 税法法律关系1.3.2.1 税收法律关系的含义 税收税收法律关系是指国家与纳税人之间在税收分配及其法律关系是指国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经济内容的管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与义务的关系。权利与义务的关系。 从从性质上看，税收法律关系是一种国家意志关系，对性质上看，税收法律关系是一种国家意志关系，对什么征税、对谁征税、征多少税，都是国家以法律形式规什么征税、对谁征税、征多少税，都是国家以法律形式规定的，反映国家的意志而不是纳税人的意志；从经济内容定的，反映国家的意志而不是纳税人的意志；从经济内容上看，税收法律关系是一种财产所有权或支配权单向转移上看，税收法律关系是一种财产所有权或支配权单向转移的关系，表示为社会财富从社会各阶级、阶层、单位或个的关系，表示为社会财富从社会各阶级、阶层、单位或个人手中无偿地转移到国家手中。人手中无偿地转移到国家手中。1.3 税收法律要素1.3.2.2 税收法律关系的特征1.1.主体的双重性主体的双重性2.2.纳税的义务性纳税的义务性3.3.权责的相对性权责的相对性4.4.财权的转移性财权的转移性1.3 税收法律要素1.3.2.3 税收法律关系的构成1.税收法律关系的主体税收法律关系的主体 税收税收法律关系的主体是指参与税收法律关系、享有权利和法律关系的主体是指参与税收法律关系、享有权利和承担义务的人。税法的存在是其既有的前提，主体包括征收主承担义务的人。税法的存在是其既有的前提，主体包括征收主体和纳税主体。体和纳税主体。2.2.税收法律关系的客体税收法律关系的客体 税收税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利和义务法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利和义务共同指向的对象，包括税收征纳活动中的物、货币和行为。共同指向的对象，包括税收征纳活动中的物、货币和行为。3.3.税收法律关系的内容税收法律关系的内容 税收税收法律关系的内容是指税收法律关系主体所法律关系的内容是指税收法律关系主体所享有的权利和所承担的义务。享有的权利和所承担的义务。1.3 税收法律要素1.3.2.4 税收法律关系的行为1.1.税收法律关系的产生税收法律关系的产生2.2.税收法律关系的变更税收法律关系的变更3.3.税收法律关系的终止税收法律关系的终止4.4.税收法律关系的保护税收法律关系的保护1.4 税收法律体系1.4.1 新中国税制的建立 我国根据我国根据中国人民政治协商会议共同纲领中国人民政治协商会议共同纲领第第40条规定的条规定的“国家国家的税收政策，应以保障革命战争的供给，照顾生产的恢复和发展及国家的税收政策，应以保障革命战争的供给，照顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则，简化税制，实行合理负担建设的需要为原则，简化税制，实行合理负担”的政策精神，制定了的政策精神，制定了全国税政实施要则全国税政实施要则（以下简称（以下简称要则要则）和）和全国各级税务机关暂全国各级税务机关暂行组织规程行组织规程，并于，并于1950年年1月由中央人民政府（政务院）颁布施行。月由中央人民政府（政务院）颁布施行。 要则要则中规定：除农业税外，在全国统一征收中规定：除农业税外，在全国统一征收14种税，即货物税、种税，即货物税、工商业税（包括营业税、所得税、摊贩营业牌照税和临时商业税）、盐工商业税（包括营业税、所得税、摊贩营业牌照税和临时商业税）、盐税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、关税、薪给报酬所得税、存款利息所得税、印花税、遗产税、交易税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和车船使用牌照税，创税、屠宰税、房产税、地产税、特种消费行为税和车船使用牌照税，创建了适应我国过渡时期经济发展和财政需要的新税制。建了适应我国过渡时期经济发展和财政需要的新税制。 新税制的基本特点是实行多税种、多次征的复税制；其结构是以流新税制的基本特点是实行多税种、多次征的复税制；其结构是以流转税为主体，其他税种相配合的税制体系。转税为主体，其他税种相配合的税制体系。1.4 税收法律体系1.4.2 计划经济时期的税制建设1.4.2.1 1953年修正税制1.1.试行商品流通税。试行商品流通税。2.2.修订货物税。修订货物税。3.3.修订工商业税。修订工商业税。1.4 税收法律体系1.4.2.2 1958年的税制改革1. 1. 实行工商统一税。实行工商统一税。2. 2. 统一全国农业税。统一全国农业税。1.4.2.3 1973年试行工商税 19641964年开始，我国研究税制的简并问题，并进行试点。财政部军管会年开始，我国研究税制的简并问题，并进行试点。财政部军管会根据试点经验，拟定了根据试点经验，拟定了关于扩大改革工商税制试点的报告关于扩大改革工商税制试点的报告和和中华人中华人民共和国工商税条例（草案）民共和国工商税条例（草案），19721972年年3 3月经国务院批准后决定从月经国务院批准后决定从19731973年起试行。其主要内容：将企业原来缴纳的工商统一税及其附加、城市房年起试行。其主要内容：将企业原来缴纳的工商统一税及其附加、城市房地产税、车船使用牌照税、盐税和屠宰税合并为工商税；简化税目税率，地产税、车船使用牌照税、盐税和屠宰税合并为工商税；简化税目税率，调整行业税率，并简化了征收办法。调整行业税率，并简化了征收办法。1.4 税收法律体系1.4.2.4 19801981年建立涉外税制1.1.建立涉外所得税法建立涉外所得税法2.2.涉外其他有关税法规定涉外其他有关税法规定1.4.2.5 19831984年国营企业利改税1.19831.1983年第一步利改税年第一步利改税2.19842.1984年第二步利改税。年第二步利改税。1.4 税收法律体系1.4.2.6 1984年工商税制的全面改革 税制改革的内容主要包括：将工商税分为产品税、增税制改革的内容主要包括：将工商税分为产品税、增值税、营业税和盐税值税、营业税和盐税4种税；开征国营企业所得税、国营企业调种税；开征国营企业所得税、国营企业调节税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税和车船使节税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税和车船使用税（其中后用税（其中后4种暂缓征收）。种暂缓征收）。1.4.2.7 19851993年的税制调整与修订1.1.完善流转税制完善流转税制2.2.健全所得税制健全所得税制3.3.其他各税改革其他各税改革4.4.税制总体格局税制总体格局1.4 税收法律体系1.4.3 适应市场经济体制的税制改革1.4.3.1 税制改革的指导思想 从建立社会主义市场经济的要求出发，充分考虑从建立社会主义市场经济的要求出发，充分考虑经济体制改革的总体要求是税制改革的指导思想。具体规定为：经济体制改革的总体要求是税制改革的指导思想。具体规定为：统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，统一税法，公平税负，简化税制，合理分权，理顺分配关系，保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。保障财政收入，建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。 按建立适应生产力发展水平的、符合社会主义市场按建立适应生产力发展水平的、符合社会主义市场经济要求的税制体系的目标，进行税制改革必须遵循加强国家经济要求的税制体系的目标，进行税制改革必须遵循加强国家宏观调控能力、体现公平税负、鼓励竞争、贯彻国家产业政策、宏观调控能力、体现公平税负、鼓励竞争、贯彻国家产业政策、兼顾公平与效率、简化与规范税制的原则。兼顾公平与效率、简化与规范税制的原则。1.4 税收法律体系1.4.3.2 税制改革的主要内容1.1.流转税制改革流转税制改革2.2.所得税制的改革所得税制的改革3.3.其他各税改革其他各税改革4.4.税收征管改革税收征管改革1.4 税收法律体系1.4.4 进入21世纪以来的税制调整1.1.流转税的调整流转税的调整2.2.所得税的调整所得税的调整3.3.其他税种的调整其他税种的调整1.4 税收法律体系1.4.5 我国现行税收法律体系1.4.5.1 税收实体法体系的构成1.1.流转税法类流转税法类2.2.所得税法类所得税法类3.3.资源税法类资源税法类4.4.财产税法类财产税法类5.5.行为目的税法类行为目的税法类1.4 税收法律体系1.4.5.2 税收程序法体系的构成 我国的税收程序法是以我国的税收程序法是以征管法征管法为核心。该法于为核心。该法于1992年年9月第月第七届全国人大常委会第七届全国人大常委会第27次会议通过，并于次会议通过，并于1995年、年、2001年经全国年经全国人大常委会两次修正，人大常委会两次修正，2002年国务院又修订颁布了年国务院又修订颁布了中华人民共和中华人民共和国税收征收管理法实施细则国税收征收管理法实施细则。 此外，税收程序法还包括此外，税收程序法还包括1993年年8月国务院发布的月国务院发布的中华人民共中华人民共和国税收征收管理法实施细则和国税收征收管理法实施细则；经国务院批准，财政部于；经国务院批准，财政部于1993年年12月发布的月发布的发票管理办法发票管理办法；1993年以后国家税务总局陆续发布年以后国家税务总局陆续发布的的关于贯彻实施税收征收管理法及其实施细则若干问题的规定关于贯彻实施税收征收管理法及其实施细则若干问题的规定、发票管理办法实施细则发票管理办法实施细则、税务行政复议规则税务行政复议规则、税务稽查税务稽查工作规程工作规程和和税务代理试行办法税务代理试行办法，以及参照执行的，以及参照执行的中华人民中华人民共和国行政处罚法共和国行政处罚法、中华人民共和国行政诉讼法中华人民共和国行政诉讼法和和中华人中华人民共和国国家民共和国国家赔偿法赔偿法等。等。东北财经大学出版社专业性、开放式、国际化的财经教育出版机构