(本科）第6章 固定资产和无形资产教学ppt课件.ppt

(本科）第6章 固定资产和无形资产教学ppt课件 物流企业会计物流企业会计 陈艳利陈艳利 刘英明刘英明 东北财经大学第六章第六章 固定资产和无形资产固定资产和无形资产第一节第一节 固定资产的组成与确认固定资产的组成与确认第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量第四节第四节 固定资产的处置固定资产的处置第五节第五节 无形资产的确认、计量和处置无形资产的确认、计量和处置东北财经大学第一节第一节 固定资产的组成与确认固定资产的组成与确认根据企业会计准则第根据企业会计准则第4 4号号固定资产的规定，固定资产固定资产的规定，固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：是指同时具有下列两个特征的有形资产：1.为为生产商品、提供劳务、出租或经营管理生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；而持有的；2.使用寿命使用寿命超过一个会计期间超过一个会计期间。企业使用固定资产的预计企业使用固定资产的预计期间期间，或者该固定资产所能生产产，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的品或提供劳务的数量数量。东北财经大学一、固定资产的特征一、固定资产的特征二、固定资产的组成二、固定资产的组成三、固定资产的确认三、固定资产的确认东北财经大学一、固定资产的特征一、固定资产的特征1.获取固定资产的目的是为了获取固定资产的目的是为了生产经营生产经营的需要的需要2.固定资产在本质上具有固定资产在本质上具有长期长期使用的效果，需要计提折旧使用的效果，需要计提折旧3.它们具有它们具有实物形态实物形态，即固定资产必须是有形资产，即固定资产必须是有形资产目的不是获取以后把它们销售出去所得的收益。购置固定资产的支出较大，而且它们的服务期限超过一年。有形资产是指它们能够被人们“看得见，摸得着”，人们可以凭视觉和触觉知道它们的存在。东北财经大学二、固定资产的组成二、固定资产的组成1.按固定资产的经济用途分类按固定资产的经济用途分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产现行制度现行制度规定，企业的固定资产应按生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产分别核算。东北财经大学2.按固定资产的使用情况分类按固定资产的使用情况分类 使用中的固定资产使用中的固定资产 由于季节性经营或修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产； 企业出租给其他单位的固定资产以及内部替换使用中的固定资产，也属于使用中的固定资产。 未使用的固定资产未使用的固定资产 已经完工或已购建的尚未使用的固定资产以及因进行改建、扩建等原因停止使用的固定资产。 不需使用的固定资产不需使用的固定资产东北财经大学3.按固定资产的所有权分类按固定资产的所有权分类自有固定资产租入固定资产4.按固定资产经济用途和使用情况综合分类按固定资产经济用途和使用情况综合分类生产经营用固定资产非生产经营用固定资产经营租赁租出固定资产未使用的固定资产需使用的固定资产融资租赁租入的固定资产土地东北财经大学三、固定资产的确认三、固定资产的确认 将一项资产确认为企业的固定资产，除了满足固定资产将一项资产确认为企业的固定资产，除了满足固定资产的定义外，还必须的定义外，还必须同时满足同时满足以下两个条件：以下两个条件：1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业该固定资产包含的经济利益很可能流入企业2）该固定资产的成本能够可靠计量该固定资产的成本能够可靠计量具体地说，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。企业取得固定资产时所发生的必要支出。东北财经大学第二节第二节 固定资产的初始计量固定资产的初始计量一、固定资产成本的构成一、固定资产成本的构成二、固定资产的会计计量属性二、固定资产的会计计量属性三、固定资产增加的会计处理三、固定资产增加的会计处理东北财经大学一、固定资产成本的构成一、固定资产成本的构成1.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产 以实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等作为入账价值。 外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税税款，冲减固定资产的入账价值。2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产 按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。东北财经大学3.投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。4.融资租入的固定资产融资租入的固定资产 按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，作为入账价值。5.改建、扩建的固定资产改建、扩建的固定资产 在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。东北财经大学6.债务重组取得的固定资产债务重组取得的固定资产 按照受让固定资产的公允价值加上应支付的相关税费作为入账价值。7.非货币性交易换入的固定资产非货币性交易换入的固定资产 以非货币性交易换入的固定资产具有商业实质，而且换入的固定资产或换出资产公允价值能够可靠计量时，换入的固定资产应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费之和作为入账价值。 以非货币性交易换入的固定资产不具有商业实质，而且换入的固定资产或换出资产公允价值不能够可靠计量时，换入的固定资产应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费之和作为入账价值。东北财经大学8.接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产 应按以下规定确定其入账价值：应按以下规定确定其入账价值：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（3）接受捐赠旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。东北财经大学9.盘盈的固定资产盘盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 固定资产的入账价值中，还应当包括物流企业为取得固定资产而缴纳的契税、耕地占用税和车辆购置税等相关税费。 固定资产的价值一经确定登记入账后，除以下原因外，不固定资产的价值一经确定登记入账后，除以下原因外，不得任意变动、调整固定资产的账面价值：得任意变动、调整固定资产的账面价值：根据国家规定对固定资产价值重新估价；增加补充设备或改良装置；将固定资产的一部分拆除；根据实际价值调整原来的估计价值；发现原记固定资产价值有错误。东北财经大学二、固定资产的会计计量属性二、固定资产的会计计量属性1.历史成本历史成本 也称原始购置成本或原始价值，是指物流企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 物流企业新购建固定资产的计价、确定计提折旧的依据等均采用这种方法。 其主要特点是具有客观性和可验证性东北财经大学2.重置成本重置成本 重置成本也称重置完全价值，是指在当前的生产技术条件和市场情况下，物流企业重新购置某项固定资产所需要的全部支出。 物流企业按重置完全价值计价，虽然可以比较真实地反映固定资产的现时价值，但是其会计实务操作比较复杂。 该方法的使用范围有限，仅在清查财产中确定盘盈固定资产的价值时使用，或在对报表进行补充、附注说明时采用。3.可变现净值可变现净值 在可变现净值计量下，固定资产的价值按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额计量。东北财经大学4.现值现值 在现值计量下，固定资产的价值按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。5.公允价值公允价值 在公允价值计量下，固定资产的价值按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 物流企业在对固定资产进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。东北财经大学 固定资产的价值一经确定登记入账后，除以下原因固定资产的价值一经确定登记入账后，除以下原因外，不得任意变动、调整固定资产的账面价值：外，不得任意变动、调整固定资产的账面价值： 根据国家规定对固定资产价值重新估价；增加补充设备或改良装置；将固定资产的一部分拆除；根据实际价值调整原来的估计价值；发现原记固定资产价值有错误。东北财经大学三、固定资产增加的会计处理三、固定资产增加的会计处理（一）购置固定资产的核算（一）购置固定资产的核算（二）自行建造的固定资产的核算（二）自行建造的固定资产的核算（三）接受投资者投入的固定资产的核算（三）接受投资者投入的固定资产的核算（四）接受捐赠的固定资产的核算（四）接受捐赠的固定资产的核算（五）盘盈固定资产的核算（五）盘盈固定资产的核算（六）以债务重组方式换入固定资产的核算（六）以债务重组方式换入固定资产的核算（七）以非货币性交易换入固定资产的核算（七）以非货币性交易换入固定资产的核算（八）融资租入固定资产的核算（八）融资租入固定资产的核算东北财经大学（一）购置固定资产的核算（一）购置固定资产的核算 1. 购置不需要安装的固定资产的核算购置不需要安装的固定资产的核算 2. 购置需要安装的固定资产的核算购置需要安装的固定资产的核算 东北财经大学 1. 购置不需要安装的固定资产的核算购置不需要安装的固定资产的核算 物流企业购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、缴纳的有关税金等，借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”等账户。例6-1东方物流公司购入不需要安装的货车两辆，买价为280 000元，支付的增值税为44 800元，另支付其他费用5 000元，款项已通过银行存款支付。该固定资产的原价=280 000+5 000=285 000（元）借：固定资产 285 000 应交税费应交增值税（进项税额） 44 800 贷：银行存款 329 800东北财经大学2.购置需要安装的固定资产的核算购置需要安装的固定资产的核算 物流企业购入需要安装的固定资产，购入时，按照实际支付的款项（包括买价、支付的税金、包装费、运输费等），借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户； 发生安装费用时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”账户； 安装完成验收后交付使用时，按其实际成本（包括买价、税金、包装费、运输费和安装费等）作为固定资产的原值入账，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。东北财经大学例6-2东方物流公司购入需要安装才能使用的车辆检测线一条，买价80 000元，增值税税额为12 800元，支付包装及运杂费2 000元。设备由供货商安装，支付安装费2 000元，增值税税额为200元。款项均以银行存款支付。支付设备价款、税金、包装及运杂费合计94 800元时：借：在建工程 82 000 应交税费应交增值税（进项税额）12 800 贷：银行存款 94 800支付安装费时：借：在建工程 2 000 应交税费应交增值税（进项税额）200 贷：银行存款 2 200安装完成交付使用时，确定的固定资产价值为84 000元（80 000+4 000）：借：固定资产 84 000 贷：在建工程 84 000东北财经大学（二）自行建造的固定资产的核算（二）自行建造的固定资产的核算 1. 自营工程的核算自营工程的核算 2. 出包工程的核算出包工程的核算物流企业为了新建、改建、扩建固定资产或者对固定资产进行技术改造、设备更新而建造的固定资产。东北财经大学1.自营工程的核算自营工程的核算 购入工程物资时，借记“工程物资”账户，贷记“银行存款”账户。 工程物资领用时，借记“在建工程”账户，贷记“工程物资”账户。 在建工程领用本物流企业原材料时，借记“在建工程”账户，贷记“原材料”账户。 自营工程发生的其他费用（如支付职工工资、借款利息等），借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“长期借款”等账户。 自营工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户。物流企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。东北财经大学例6-3东方物流公司采用自营方式建造仓库一幢，为工程购置物资180 000元，增值税税额为28 800元，全部用于工程建设，为工程支付的建设人员工资为32 000元，为工程借款而发生的利息支出为20 000元，支付工程发生的其他费用为5 000元。工程完工验收交付使用。编制的有关会计分录如下：购入工程物资时：借：工程物资 180 000 应交税费应交增值税（进项税额）28 800 贷：银行存款 208 800工程领用工程物资时：借：在建工程 180 000 贷：工程物资 180 000东北财经大学支付建设人员工资时：借：在建工程 32 000 贷：应付职工薪酬 32 000结转为工程而发生的借款利息时：借：在建工程 20 000 贷：长期借款 20 000支付工程发生的其他费用时：借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000工程完工验收交付使用时，按其实际造价237 000元（180 000+32 000+20 000+5 000）转入“固定资产”账户：借：固定资产 237 000 贷：在建工程 237 000东北财经大学2.出包工程的核算出包工程的核算 物流企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造商核算，在这种方式下，“在建工程”账户主要是物流企业与建造商办理工程价款的结算账户。物流企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；工程完工补付工程价款时，借记“在建工程”账户，贷记“银行存款”等账户；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”等账户。物流企业通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。东北财经大学例6-4东方物流公司以出包方式建造仓库一座，预付工程款300 000元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程款50 000元。编制的有关会计分录如下：预付工程款时：借：在建工程 300 000 贷：银行存款 300 000补付工程款时：借：在建工程 50 000 贷：银行存款 50 000工程完工交付使用时：借：固定资产 350 000 贷：在建工程 350 000东北财经大学（三）接受投资者投入的固定资产的核算（三）接受投资者投入的固定资产的核算 投资者投入的固定资产一般按投资双方确认的价值入账，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”或“股本”等账户。例6-5东方物流公司接受乙公司投资的已使用过的旧汽车5辆，账面原值为800 000元，评估确认的净值为700 000元。借：固定资产 700 000 贷：实收资本乙公司 700 000东北财经大学（四）接受捐赠的固定资产的核算（四）接受捐赠的固定资产的核算 应按照固定资产账面原值与已计提折旧、减值准备之间的差额记入“营业外收入”账户； 发生的相关费用记入“银行存款”等账户； 按照固定资产的账面价值与相关费用之和记入“固定资产”账户。例6-6东方物流公司接受乙公司捐赠的一套新的装卸设备，账面原值为60 000元，已计提折旧5 000元，发生运费200元。编制的有关会计分录如下：借：固定资产 55 200 贷：银行存款 200营业外收入捐赠利得 55 000东北财经大学（五）盘盈固定资产的核算（五）盘盈固定资产的核算 物流企业盘盈的固定资产，应作为会计差错处理。 对于当期发现的属于当期的会计差错，应调整当期相关项目； 对于当期发现的属于前期的会计差错，涉及损益的应记入“以前年度损益调整”账户核算，不涉及损益的直接调整相关项目。 应按同类或类似资产的市场价格作为固定资产的入账价值，其与估计折旧额之间的差额记入“以前年度损益调整”账户。 东北财经大学 例6-7东方物流公司在财产清查中，盘盈固定资产一台，当前市场价格为8 000元，根据其新旧程度估计价值损耗2 000元，则：盘盈固定资产入账价值为8 000元，其会计处理为：借：固定资产 8 000 贷：累计折旧 2 000以前年度损益调整 6 000东北财经大学（六）以债务重组方式换入固定资产的核算（六）以债务重组方式换入固定资产的核算 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，按受让固定资产的公允价值加上应支付的相关税费借记“固定资产”账户； 重组债权的账面价值与取得的“固定资产”的差额借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”账户。例6-8东方物流公司决定以企业应收乙公司的货款交换乙公司的铲车。东方物流公司应收账款的账面余额为214 000元；在交换日铲车的公允价值为200 000元，另支付相关的税费2 000元，乙公司另付给东方物流公司10 000元。借：固定资产 202 000 银行存款 10 000 营业外支出 2 000 贷：应收账款 214 000东北财经大学（七）以非货币性交易换入固定资产的核算（七）以非货币性交易换入固定资产的核算 非货币性资产交换具有非货币性资产交换具有商业实质商业实质时，时， 以换出资产的公允价值作为确定换入固定资产的入账价值； 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”账户； 涉及补价的，如支付补价，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付相关税费之和的差额，计入当期损益； 如为收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付相关税费之和的差额，计入当期损益。东北财经大学 非货币性资产交换非货币性资产交换不具有商业实质不具有商业实质时，时， 以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入固定资产的入账价值，不确认损益； 涉及补价的，如支付补价，换入资产成本应当以换出资产账面价值加支付的补价、应支付相关税费来确定，不确认损益； 如为收到补价的，换入资产成本应当以换出资产账面价值，减去收到的补价，并加上应支付的相关税费来确定，也不确认损益。东北财经大学例6-9东方物流公司决定以一辆货车换入乙公司的一台经营用设备。货车的实际成本为300 000元，已计提折旧50 000元，计税价格为260 000元。本例属于具有商业实质的非货币性资产交换。借：固定资产设备 260 000 应交税费应交增值税（进项税额）41 600 累计折旧 50 000 贷：固定资产货车 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 41 600资产处置损益 10 000东北财经大学例6-10东方物流公司决定以一辆货车换入乙公司的一台经营用设备。货车的实际成本为300 000元，已计提折旧50 000元。本例属于不具有商业实质的非货币性资产交换（假定不考虑相关税费）。借：固定资产设备 250 000 累计折旧 50 000 贷：固定资产货车 300 000东北财经大学（八）融资租入固定资产的核算（八）融资租入固定资产的核算 融资租入固定资产应在租赁开始日，按租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值，借记“固定资产”账户； 按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”账户； 两者之间的差额，记入“未确认融资费用”账户的借方； 未确认融资费用在租赁期内各个期间采用实际利率法进行摊销，届时借记“财务费用”账户，贷记“未确认融资费用”账户。东北财经大学例6-11东方物流公司年初以融资租赁方式租入8吨电动吊车一辆，租赁期为4年，租金总额为1 200 000元。租赁合同规定年利率为6%，租金于每年年末支付300 000元，租赁期届满吊车所有权无偿转给承租方。该吊车的公允价值为1 120 000元（假定不考虑相关税费）。确定租赁资产入账价值：最低租赁付款额现值=300 000（P/A，6%，4）=300 0003.4651=1 039 530（元）由于最低租赁付款额现值小于1 120 000元，且1 039 5301 120 000100%=92.82%90%，故租赁资产的入账价值为1 039 530元。东北财经大学未确认融资费用：1 200 000-1 039 530=160 470（元）租入固定资产时： 借：固定资产 1 039 530未确认融资费用 160 470贷：长期应付款 1 200 000第1年年末支付租赁费300 000元时：借：长期应付款 300 000 贷：银行存款 300 000应摊销的未确认融资费用=1 039 5306%=62 372（元）借：财务费用 62 372 贷：未确认融资费用 62 372东北财经大学第2年年末支付租赁费300 000元时：借：长期应付款300 000 贷：银行存款 300 000应摊销的未确认融资费用=（1 039 530-300 000+62 372）6%=48 114（元）借：财务费用 48 114 贷：未确认融资费用 48 114第3年年末支付租赁费300 000元：借：长期应付款 300 000 贷：银行存款 300 000应摊销的未确认融资费用=（1 039 530-600 000+62 372+48 114）6%=33 001（元）借：财务费用 33 001 贷：未确认融资费用 33 001东北财经大学第4年年末支付租赁费300 000元：借：长期应付款 300 000 贷：银行存款 300 000应摊销的未确认融资费用=160 470-（62 372+48 114+33 001） =16 983（元）借：财务费用 16 983 贷：未确认融资费用 16 983东北财经大学第三节第三节 固定资产的后续计量固定资产的后续计量一、固定资产折旧的影响因素一、固定资产折旧的影响因素二、固定资产折旧的方法二、固定资产折旧的方法三、固定资产折旧的会计处理三、固定资产折旧的会计处理四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出五、固定资产的清查五、固定资产的清查东北财经大学一、固定资产折旧的影响因素一、固定资产折旧的影响因素（一）固定资产折旧的影响因素（一）固定资产折旧的影响因素（二）（二）固定资产计提折旧的范围固定资产计提折旧的范围东北财经大学（一）（一）固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素1.固定资产原价固定资产原价2.固定资产净残值固定资产净残值3.固定资产减值准备固定资产减值准备4.固定资产使用年限固定资产使用年限东北财经大学 1. 固定资产原价固定资产原价 计算固定资产折旧，一般是以其账面原始价值为基数的。它包括为取得某项固定资产所发生的一切合理必要的支出。东北财经大学 2. 固定资产净残值固定资产净残值 这是指固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额，是固定资产使用期满时的实际回收额。 在确定预计残值时还要注意扣除清理费用。 若物流企业直至固定资产不再具有服务潜能时才予以报废，残值会很小。 而有些物流企业在固定资产还有使用寿命时就予以更替，此时的残值就要参考被处置资产在处置时的公允市价来确定。 在残余废料收入和拆迁清理费用不相上下或难以估计，或与固定资产原始成本相比，比重不大时，因其对折旧的计算影响极小，这时净残值可以不予考虑。 东北财经大学 3. 固定资产减值准备固定资产减值准备 固定资产减值准备是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值与预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。 东北财经大学 4. 固定资产使用年限固定资产使用年限物流企业在确定各项资产的使用年限时，应考虑下列因素：物流企业在确定各项资产的使用年限时，应考虑下列因素：该项资产预计生产能力或实物产量；该项资产预计有形损耗；该项资产预计无形损耗；法律或类似规定对该项资产使用的限制。东北财经大学（二）（二）固定资产计提折旧的范围固定资产计提折旧的范围 根据企业会计准则第根据企业会计准则第4 4号号固定资产的规定，除固定资产的规定，除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独作价作为固定资产入账的土地。 已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧； 待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，当期计提的折旧额和对原折旧额的调整，均作为当期的成本、费用处理。东北财经大学 物流企业应当根据固定资产的性质和消耗的情况，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境变化及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会、董事会、经理会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。 同时，按照法律、行政法规的规定报送有关方面备案，并备案于物流企业所在地，以供投资者或有相关利益各方查阅。 有关固定资产的预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如确实需要变更，仍然应当按照上述程序，经批准后报送有关各方面备案，并在财务报表附注中予以说明。 物流企业一般以固定资产原值为依据按月提取折旧，对于当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。东北财经大学二、固定资产折旧的方法二、固定资产折旧的方法（一）平均年限法（一）平均年限法（二）工作量法（二）工作量法（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法（四）年数总和法（四）年数总和法东北财经大学（一）平均年限法（一）平均年限法 也叫直线法，它是根据固定资产原始价值减去预计净残值后的余额，按照固定资产折旧年限平均计算折旧额的一种方法。平均年限法的基本计算公式如下：预计净残值率=预计净残值固定资产原价100%年折旧率=（1-预计净残值率）预计使用寿命（年）100%月折价率=年折旧率12月折旧额=原值月折旧率东北财经大学 本月应提折旧额=上月计提折旧额+上月增加固定资产应提折旧额-上月减少固定资产应提折旧额 为了简化核算，企业不必每月按固定资产项目逐项计算，可以在上月计提折旧额的基础上，考虑上月固定资产增减变动的影响，加以调整。用公式表述如下：例6-12东方物流公司某项固定资产原值10 000元，预计净残值率为4%，预计折旧年限10年，有关计算如下：年折旧率= 年折旧额= 月折旧率= 月折旧额= （1-4%）10=9.6% 10 0009.6%=960（元）9.6%12=0.8% 10 0000.8%=80（元）东北财经大学（二）工作量法（二）工作量法 按固定资产在预计使用年限内可以完成的工作量比例计算折旧额的方法。单位工作量折旧率=（1-预计净残值率）预计使用年限内总工作量单位工作量折旧额=固定资产原值单位工作量折旧率固定资产月折旧额=单位工作量折旧额该固定资产当月实际的工作量东北财经大学例6-13东方物流公司拥有载货汽车一辆，原值200 000元，预计净残值率为5%，规定行驶100万千米，本月实际行驶了2 000千米，则该辆载货汽车的单位折旧额和该月的折旧额为：单位工作量折旧额=200 000（1-5%）1 000 000=0.19（元/千米）本月折旧额=2 0000.19=380（元） 东北财经大学（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法 定率递减法的一种简化计算方法。它是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据应提折旧的固定资产期初净值，以直线法折旧率的两倍计提折旧额的一种方法。其计算公式如下：年折旧率=2预计使用寿命100%月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产月初账面价值月折旧率东北财经大学 物流企业在采用双倍余额递减法时，固定资产的期末账面净值是逐年递减的，所以每年计提的折旧额也是逐年递减的。 在应用双倍余额递减法时，由于每年折旧额是递减的，到某一年度时，可能出现按双倍余额递减法所计提的折旧额小于按直线法计提的折旧额的情况，这时，通常应转化为按直线法计提折旧。 为了简化计算，使用双倍余额递减法计提折旧，可在固定资产使用期限的最后两年，改用直线法计提折旧。例6-14东方物流公司一项设备原值200 000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为5年。按双倍余额递减法计算每年折旧额，见表6-1。东北财经大学年次期初账面净值年折旧率（%）年折旧额累计折旧额期末账面净值1200 0004080 00080 000120 0002120 0004048 000128 00072 000372 0004028 800156 80043 200443 20017 600174 40025 600525 60017 600192 0008 000表表6-16-1 双倍余额递减法各年折旧额计算表双倍余额递减法各年折旧额计算表金额单位：元金额单位：元年折旧率=25100%=40%从第4年开始，改用直线法计提折旧：每年折旧额=（43 200-8 000）2=17 600（元）东北财经大学（四）年数总和法（四）年数总和法 亦称合计年限法、变率递减法，它是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额（该项固定资产应计折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算每期折旧额的一种计算方法。年折旧率=尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100%年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率月折旧额=年折旧额12东北财经大学例6-15东方物流公司某项固定资产原值100 000元，预计净残值为4 000元，预计使用年限为5年。其采用年数总和法计算折旧的过程见表6-2。表6-2 年数总和法各年折旧额计算表金额单位：元年份尚可使用年限原值-净残值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面净值1年596 0005/15 32 000 32 00068 000第2年496 0004/15 25 600 57 60042 400第3年396 0003/15 19 200 76 80023 200第4年296 0002/15 12 800 89 60010 400第5年196 0001/156 40096 0004 000东北财经大学三、固定资产折旧的会计处理三、固定资产折旧的会计处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧”账户核算。 对于运输车队固定资产计提的折旧，记入“主营业务成本运输支出”账户； 生产车间固定资产计提的折旧，记入“制造费用”账户； 行政管理部门固定资产计提的折旧，记入“管理费用”账户； 营业站点固定资产计提的折旧，记入“销售费用”账户； 经营租赁租出固定资产计提的折旧，记入“其他业务成本”账户。 在我国会计实务中，各月计提折旧的工作一般是通过编制“固定资产折旧计算汇总表”来完成的。 东北财经大学例6-16东方物流公司某月运输车队折旧额30 000元，基本生产车间折旧额20 000元，行政管理部门折旧额5 000元，营业站点固定资产折旧额3 000元，经营租赁租出固定资产计提的折旧额2 000元。借：主营业务成本运输支出30 000 制造费用 20 000 管理费用 5 000 销售费用 3 000 其他业务成本 2 000 贷：累计折旧 60 000东北财经大学四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出这些支出增强了固定资产获这些支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能。高了固定资产的性能。东北财经大学（一）资本化的后续支出（一）资本化的后续支出 固定资产发生可资本化的后续支出时，物流企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。因已转入在建工程，因此停止计提累计折旧。 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧、固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。东北财经大学例6-17218年1月1日，东方物流公司所持有的一条车辆检测线，原价为200 000元，已计提累计折旧为80 000元，账面价值为120 000元。公司决定对现有检测线进行改良，以提高其检测能力。218年1月1日至3月31日，经过3个月完成了对这条检测线的改良工程，共发生支出30 000元，全部以银行存款支付。该检测线达到预定可使用状态后，大大提高了检测能力，预计将其使用年限延长了5年。为简化计算，整个过程不考虑其他相关费用。本例中，由于对检测线进行改良，提高了生产能力并延长了其寿命，所以，此项后续支出应予以资本化，计入固定资产的账面价值。东方物流公司的账务处理如下：东北财经大学 218年1月1日固定资产转入改良：借：在建工程 120 000 累计折旧 80 000 贷：固定资产 200 000218年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生：借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000218年3月31日，改良工程达到预定可使用状态：借：固定资产 150 000 贷：在建工程 150 000东北财经大学（二）费用化的后续支出（二）费用化的后续支出 固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益，因此发生时直接计入当期损益。 生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出应记入“管理费用”账户，销售机构发生的固定资产后续支出应记入“销售费用”账户。 固定资产的大修理只是对固定资产使用效能的恢复和维持，不再进行资本化处理，只在发生当期按照固定资产的用处和部门的不同分别计入有关成本和费用中。东北财经大学五、固定资产的清查五、固定资产的清查（一）固定资产盘盈的处理（一）固定资产盘盈的处理（二）固定资产盘亏的处理（二）固定资产盘亏的处理 固定资产的清查应每年至少实地盘点清查一次，一般在年末进行。 清查的基本方式是实地盘点，其目的是达到账实相符，防止固定资产流失或被侵占。东北财经大学（一）固定资产盘盈的处理（一）固定资产盘盈的处理 物流企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为会计差错处理。 对于当期发现的属于当期的会计差错，应调整当期相关项目； 对于当期发现前期的差错，涉及损益的应通过“以前年度损益调整”账户核算，不涉及损益的直接调整相关项目。 物流企业盘盈的固定资产应按同类或类似资产的市场价格作为其入账价值，其与估计折旧额之间的差额记入“以前年度损益调整”账户。东北财经大学例6-18东方物流公司在固定资产清查过程中，发现未入账的设备一台，该设备当前市场价格为 30 000元，按其新旧程度估计折旧额为10 000元。有关会计处理如下：盘盈固定资产时，设备入账价值为30 000元，其会计处理为：借：固定资产 30 000 贷：累计折旧 10 000以前年度损益调整 20 000东北财经大学（二）固定资产盘亏的处理（二）固定资产盘亏的处理 物流企业盘亏的固定资产，按其账面价值借记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目； 按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目； 按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目； 按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。 按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目； 按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出固定资产盘亏”科目； 贷记“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”科目。东北财经大学例6-19东方物流公司在财产清查中盘亏设备一台，账面原始价值为50 000元，已计提折旧20 000元，已提减值准备6 000元。经查，设备丢失是由于保管员看管不当。经批准，应由保管员赔偿5 000元。上报有关机构批准前：借：待处理财产损溢待处理固定资产