(本科）第12章 租赁教学ppt课件.pptx

(本科）第12章 租赁教学ppt课件第第1212章章 租赁公司主要业务的核算租赁公司主要业务的核算学习目标n1.了解租赁的特点、分类及经营租赁和融资租赁的主要区别n2.了解经营租赁、融资租赁和其他租赁形式的会计核算原则n3.掌握出租人和承租人开展经营租赁和融资租赁的账务处理方法n4.了解其他租赁形式的会计核算内容。12.1 12.1 租赁业务概述租赁业务概述12.1.1 租赁的概念和特征租赁的概念n企业会计准则第21号租赁中将租赁定义为：“在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。”租赁的特征n1.租赁是资产的所有权与使用权相分离的交易n2.租赁以分期支付租金的形式偿付本息n3.租赁的形式比较灵活12.1.2 租赁业务的种类按租赁的性质进行分类n融资租赁n经营租赁按是否享有纳税n节税租赁n非节税租赁按出租人资产来源不同分类n直接租赁n转租赁n回租按融资货币不同进行分类n本币租赁n外币租赁按服务地区不同进行分类n境内租赁n跨境租赁12.2 12.2 经营租赁业务的核算经营租赁业务的核算12.2.1 出租人的会计核算n经营租赁是指没有从实质上转移与租赁资产所有权有关的风险和报酬的租赁行为。这种租赁的租赁期一般比较短，在租赁期满后租赁资产退还出租人，承租人有权在租赁期满前取消租赁合同，出租人承担与租赁资产有关的一切费用。n1.出租人应设置的会计科目n(1)资产类n应收经营租赁款n经营租赁资产n经营租赁资产累计折旧n(2)损益类n主营业务收入租金收入n其他业务收入经营租赁收入n2.出租人的账务处理n（1）出租人购置用于租赁的资产时，应按实际支付的成本记账。会计分录为： 借：经营租赁资产未出租资产 贷：银行存款n （2）出租人与承租人签订租赁合同时，根据租赁合同出租资产，会计分录为： 借：经营租赁资产已出租资产 贷：经营租赁资产未出租资产n（3）出租人为专业租赁公司的，其基本业务就是从事资产的租赁，因此在确认租赁收益时，记入主营业务收入科目。会计分录为： 借：应收经营租赁款（或银行存款） 贷：主营业务收入租金收入n（4）出租人对购入的租赁资产必须视同自有资产，每期应按企业自有的固定资产计提折旧，并作会计分录： 借：业务及管理费 贷：经营租赁资产累计折旧n（5）出租人在租赁期内发生的直接费用，如修理费用等应记入损益进行核算。会计分录为： 借：业务及管理费 贷：银行存款n（6）经营租赁资产租金的构成因素主要包括租赁资产的原价、租赁资产折旧、租赁期间的利息、租赁资产的维护费用、税金、保险金等。当出租人收到租金时，会计分录如下： 借：银行存款 贷：应收经营租赁款n（7）租赁期满收回资产时，会计分录如下： 借：固定资产 贷：经营租赁资产已出租资产1.承租人应设置的会计科目n（1）资产类n长期待摊费用n（2）负债类n应付经营租赁款n（3）损益类n业务及管理费租赁费12.2.2 承租人的会计核算2.承租人的账务处理n（1）承租人期初预付租金时，会计分录为： 借：长期待摊费用 贷：银行存款n（2）分期摊销预付的租金时，会计分录为： 借：业务及管理费 贷：长期待摊费用n（3）按期支付租金时，会计分录为： 借：业务及管理费 贷：银行存款12.3 12.3 融资租赁业务的核算融资租赁业务的核算12.3.1 融资租赁的相关概念和判断标准n相关概念n1.最低租赁付款额n2.最低租赁收款额n3.担保余值n4.未担保余值n5.或有租金n6. 履约成本n7.租赁资产总额n融资租赁的判断标准n1.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人n2.承租人有购买租赁资产的选择权n3.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75及以上）n4.就承租人来说，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产原账面价值（通常为最低租赁付款额现值占租赁资产原账面价值的90及以上）；就出租人来说，租赁资产的原账面价值，通常为最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的90。n5.租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用12.3.2 出租人的核算n1.出租人核算内容及要求n（1）租赁开始日租赁债权的确认n未实现融资收益=（最低租赁收款额未担保余值）（最低租赁收款额的现值未担保余值的现值）n（2）初始直接费用的处理n（3）未实现融资收益分配的账务处理n（4）关于报表的规定n资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额n未实现融资收益的余额n分摊未实现融资收益所采用的方法。2.出租人应设置的会计科目n（1）资产类n融资租赁资产n未担保余值n未实现融资收益n长期应收款应收融资租赁款n（2）负债类n租赁保证金n（3）损益类n主营业务收入融资收入n3.出租人的账务处理n（1）租赁合同签订后，承租人按合同规定，向出租人支付租赁保证金，出租人收到保证金后的会计分录为： 借：银行存款 贷：租赁保证金n（2）出租人按照承租人在合同上指定的设备购入租赁物资时，应按实际支付的租赁设备的成本入账。购入租赁设备时，作会计分录 借：融资租赁资产 贷：银行存款n（3）租赁开始日，出租人将租赁资产租给承租人，会计分录为： 借：应收融资租赁款 未担保余值 贷：融资租赁资产（最低租赁收款额与未担保余值现值之和或原账面价值） 未实现融资收益n（4）每期收到租金时，会计分录为： 借：银行存款 贷：应收融资租赁款n（5）确认利息收入时，会计分录为： 借：未实现融资收益 贷：主营业务收入融资收入2.承租人融资租赁业务会计科目n（1）资产类n固定资产融资租入固定资产n累计折旧融资租入固定资产折旧n（2）负债类n长期应付款应付融资租赁款n未确认融资费用n（3）损益类n财务费用12.3.3 承租人的核算n2、承租人的基本账务处理n（1）租入设备时，会计分录为： 借：固定资产融资租入固定资产（相当于固定资产的买价部分）未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款n（2）承租人支付其他费用，如运输费用、安装费用和维修费用等，会计分录为： 借：固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款n（3）每期支付租金时，会计分录如下： 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款n（4）确认利息费用时，会计分录如下： 借：财务费用 贷：未确认融资费用n（5）计提折旧时，会计分录如下： 借：业务及管理费 贷：累计折旧融资租入固定资产折旧n（6）租赁期满取得资产所有权时，会计分录如下： 借：固定资产 贷：固定资产融资租入固定资产12.4 12.4 其他租赁业务简介其他租赁业务简介12.4.1 其他租赁形式n1.国内租赁和跨国租赁n国内租赁是指租赁交易只涉及国内区域，即租赁交易中涉及的当事人同属于一国居民。国内租赁是融通国内资金的租赁形式。n跨国租赁是指租赁交易的范围扩展到国外，即租赁交易中涉及的当事人分别属于不同的国家。n2.动产租赁和不动产租赁n 动产租赁，是指以各种动产，如机器设备、运输工具、计算机等为对象进行的租赁。n 不动产租赁，是指以房屋、土地等不动产为对象进行的租赁。n3.厂商租赁、委托租赁、风险租赁、联合租赁 n4.杠杆租赁n杠杆租赁业务的开展通常需要相关政策的支持，出租人一般只需提供全部设备金额2040的投资，就可以获得设备的所有权，享受全额税后优惠。12.4.2 售后租回n1.售后租回交易的实质特征n售后租回交易是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）处租回。n2.售后租回交易形成融资租赁n3.售后租回交易形成经营租赁n4.售后租回交易的核算n承租人在出售资产时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科目，按固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”，按照固定资产的账面原价，贷记“固定资产”科目。n承租人收到出售资产的价款时，借记“银行存款”科目，贷记“固定资产清理”科目，当售价大于出售资产账面价值时，贷记“未实现融资收益”，当售价小于出售资产账面价值时，借记“未实现融资收益”。n4.售后租回交易的核算n租回资产时，若形成一项融资租赁，按照租赁资产的原账面价值（出租人账面价值）与最低租赁付款额的现值两者中较低者，借记“固定资产融资租入固定资产”科目；若需要安装，则借记“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。n若形成一项经营租赁，则在备查簿中予以登记。n分摊未实现售后租回损益时，若形成一项融资租赁，应按照租赁资产的折旧进度分摊未实现售后租回损益；若形成一项经营租赁，应按照租赁资产租金支付比例分摊未实现售后租回损益。借记或贷记“未实现融资收益”，贷记“业务及管理费”等科目。复习思考题复习思考题n1.租赁有哪些类型？n2.融资租赁和经营租赁的区别是什么？n3.在融资租赁中，承租人和出租人在会计科目的设置上有什么不同？n4.简述融资租赁业务的一般程序。n5.如何判断一种租赁是否为融资租赁？n6.什么是最低租赁收款额和最低租赁付款额？二者有何区别？