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(本科）第1章 国际会计的基本概念与发展教学ppt课件新世纪会计学专业精品教材王善平王善平 唐红唐红 周兰周兰 朱忆琳朱忆琳 编著编著东北财经大学出版社 大连第1章 国际会计的 概念框架 国际会计究竟是什么国际会计究竟是什么 1.1国际会计的目标国际会计的目标 1.2国际会计的内容体系国际会计的内容体系 1.3国际会计与会计国际化国际会计与会计国际化 1.43掌握国际会计目标及对其内容体系的影响。掌握国际会计目标及对其内容体系的影响。 2熟悉国际会计的特点、内容体系、与会计熟悉国际会计的特点、内容体系、与会计国际化的区别与联系；国际化的区别与联系； 1了解国际会计的产生与发展的原因；了解国际会计的产生与发展的原因； 学习目的与要求学习目的与要求 国际会计目标及对其内容国际会计目标及对其内容体系的影响体系的影响 1.1 国际会计究竟是什么国际会计究竟是什么常见的认识1）世界会计论）世界会计论世界会计论认为国际会计是可以为所有国家采纳的世界性制度，应制定一套世界范围内公认的会计准则、会计惯例。换而言之，国际会计是世界统一的会计，全球会计。2）多国会计论）多国会计论多国会计论认为要制定出一整套世界性的、完整的会计准则，是不现实的；国际会计不过是有关各国会计准则、方法和程序的集合；它可以采用收集或比较的方法来完成对各国会计准则、方法和程序的集结。3）国外子公司会计论）国外子公司会计论国外子公司会计论认为国际会计是伴随着母公司海外业务的发展而逐步发展起来的，国际会计是关于母公司及其子公司的会计实务；有效的国际财务会计报告应以一个特定的会计准则为标准，编制那种能综合反映母公司及其子公司的经营成果、财务状况及其变化情况的会计报告，与经营仅限于一国的会计相比，国际会计的核心问题是如何把国外子公司（含国外分支机构）的会计报表纳入母公司的财务会计报告体系内，实现有效的财务会计报告的国际陈报。 此外，此外，F.D.S.乔伊和G.G.米勒认为，应从如下4方面来认识国际会计：（1）比较国际会计；（2）准则化国际会计（主要反映在国际会计准则的工作中）；（3）经营性国际会计（包括多国公司经营活动对会计的特定要求）；（4）政治化国际会计（为协调各国会计重要差异而努力的世界性政治组织的会计协调活动）。 内因内因 （1）会计技术的国际共享性。（2）财务会计信息的投资导向性。外因外因 （1）跨国公司，特别是资本输出的产生与发展。（2）各国对国际合作的积极参与和支持。 1.1 国际会计究竟是什么国际会计究竟是什么1.1.2 国际会计再认识：关于国际企业特殊问题的会计国际会计的产生和发展是内因与外因共同作用的结果。 纵观国际会计产生和发展的内因和与外因，我们至少可以得到这样以下三点启三点启示示：第一，资本输出者对会计的特殊需要是决定国际会计特质的基础性力量。第二，国际会计不过是一般会计（处理的业务仅限于本国）理论与实务的逻辑延伸。第三，国际会计应跨国经营控制的需要而产生、发展，并且成为跨国经营控制不可缺少的一部分。 国际会计既具有一般会计的一般特性，又具有其独特的性质。 一般性主要表现在一般性主要表现在：它仍然要以货币为主要量度、以财务会计报告为载体来传输对使用者决策有用的会计信息；仍然是一种经济控制系统。 国际会计的独特性主要体现在独特性主要体现在：（1）国际会计的主体，是不同于业务仅限于本国或海外的企业，也不同于一般意义上的集团，而是一种集海内外的母公司、子公司于一体的新型集团，这种集团要求其决策者以全球经营战略为目标，着眼于世界范围内生产要素和资源的优化组合和利益最大化。（2）国际会计的确认，主要着眼于会计的再确认，也就是说，为服务于国际企业的全球战略，国际会计应对所有相关公司的经济事项是否应反映以及如何反映在国际财务会计报告上作出进一步的判断、分类和综合等，国际会计没有必要对国际企业的经济事项进行初次确认。（3）国际会计的计量，主要不是对国际企业所发生的经济业务的初始的货币衡量，而主要是对国际企业各组成部分的报表项目的再计量，这就是外币会计报表的折算、编报合并报表时的调整与消除、有关国家物价变动对国际财务会计报告影响的消除、国际融资与投资战略的确定与考评等。（4）国际会计的报告，受到来自于主要的使用者所要求的会计准则重大差异的严峻挑战。 简而言之，国际会计是会计学的新领域，主要是因国际企业经营管理对会计提出的特殊要求而产生，是以货币为主要计量尺度，按国际企业的主要使用者所在国所认可的会计准则为标准，提供有益于认定国际企业经营管理者的受托经济责任的完成情况和有利于资源提供者管理决策的财务会计报告，并参与国际企业的有关国际经营战略和理财战略的制定、修正等工作的经济控制系统。1.1.2 国际会计再认识：关于国际企业特殊问题的会计经管责任学派经管责任学派 主要代表人物是美国会计学家井尻雄士（Yuji Ijiri）、厄里思特J.帕罗科（Ernest J.Parlock）等。该学派的主要观点是：（1）会计应恰当反映资源受托者的受托经管责任及其完成情况；（2）会计人员应从客观的立场上参与到委托受托责任关系中，不是“仆从”，而是“主人”；（3）强调会计系统整体的有用性而不仅是会计报表的有用性；（4）强调在提供会计信息时，应有所取舍，但这种取舍应限定在有关组织规则和法律允许的范围内；（5）强调会计信息的可靠性甚于相关性，偏爱历史成本计量模式和会计信息的精确性。 决策有用学派决策有用学派 代表人物是罗伯特N.安东尼（Robert N.Anthony）、罗伯特T.斯普罗斯（Robert T.Sprouse）等该学派认为：（1）会计目标就是为其使用者提供决策有用的数量化的信息；（2）信息使用者是会计的中心，会计人员不过是提供有用会计信息的“仆从”；（3）会计的生命在于财务会计报告本身对使用者决策的有用性；（4）由于使用者各不相同，因而，为提高会计信息的有用性，强调提供的信息多多益善；（5）强调会计信息的相关性甚于可靠性，偏爱非历史成本计量模式（如现行价值模式、公允价值模式等），允许会计信息有一定的模糊性。 1.2 国际会计国际会计的目标的目标 会计基本目标：决策有用学派与经管责任学派的论争 会计目标是在一定历史环境条件下，人们通过会计实践活动而期望达到的境地或结果，主要是指人们编制财务会计报告的目标（俗称财务会计报告的目标）。 进一步的分析发现，“两派”有着共同的理论前提共同的理论前提：利益驱动机制是推动人类社会向前发展的永恒机制。 决策有用学派与经管责任学派一样，都是特定历史条件的产物。在“两权分离”制度不断完善时，“两派”的共存与互补，也将是历史的又一种必然选择。 在利益驱动机制和潜在利益冲突假设发生作用的条件下，一方面人们在投资决策之前，对有关财产投放的科学性、有效性等进行决断；另一方面在投资以后，又要对委托财产的运营情况进行考察，以便决定新的投资方向、抑或是否继续聘用现有的经管人员。显然，前者恰好是决策有用学派所期望的，而后者恰好是经管责任学派所期望的。我们所处的这个时代并没有赋予“两派”相互替代的任务，却赋予了它们互相配合的使命，并为此提供了更为良好的社会经济环境。 “两派”分歧的焦点最终外化为计量属性的选择和计量信息真实性的论辩。现代信息技术的飞速发展和广泛应用，为低成本、高效率地在同一报表上既反映面向受托经管责任的历史成本信息，又反映面向决策有用的现行价值信息，提供了技术支持。资本市场的成熟和日益扩展，又提高了会计计量的真实性和相关性。 至于融合“两派”的具有必要性，其主要理由在于：（1）“两派”的基本内涵一致，相互融合更有益于全面、科学地认识会计的一般目标。（2）“两派”各有优劣，相互补充更有益于会计学科和会计实务的发展。 至此，我们不妨这样来描述会计的一般目标：为现在的和潜在的使用者提供受托经管责任和决策有用信息，简称为“有效管理信息论”。会计基本目标：决策有用学派与经管责任学派的论争1.2 国际会计国际会计的目标的目标 1.2.2 国际会计的基本目标 国际会计的目标就是人们通过国际会计活动所期望达到的境地。 在确定国际会计的目标时，应遵守遵循如下基本原则基本原则：（1）要体现会计的一般目标的基本特性，就要针对财务会计报告主要使用者的共同需要，既反映受托经管责任信息，又提供决策有用信息。（2）要集中体现国际会计的特点，如果在目标上都不能体现国际会计与一般会计的主要差别，那么，在其他方面体现出的某种差别，也就没有意义。 总而言之，国际会计的基本目标基本目标就是要提供有助于国际企业的主要使用者全球战略管理有关的经济信息，现简称为“全球战略管理有效信息论”。其具体含义包括：国际会计提供的国际财务会计报告的主要服务对象是国际企业的主要利益主体。该主体主要包括国际企业的现实和潜在的股东与债权人，以及国际企业各组成部分所在地的政府等。1国际财务会计的目标国际财务会计的目标，是关于国际会计对外的目标。国际财务会计作为一般财务会计的逻辑延伸，在目标上，既有继承，也有发展。具体而言，国际财务会计既要向国际企业的主要外部使用者提供有助于他们进行全球投资战略抉择的信息，又要提供便于考评国际企业的受托经管人的受托经管责任的信息。23国际税务会计国际税务会计，是关于国际企业的税收计算、缴纳和筹划情况的经济控制系统。其目标就是向有关管理层提供国际企业有关税收的信息，具有双重性：一是向国际企业各组成部分所在国税务机关提供其应付与实付税收额等信息，以取得所在国政府的支持；二是向国际企业的内部管理者提供有助于提高国际企业在全球范围内的税收的理财效益的信息，为国际企业的税务筹划服务。 国际管理会计的基本国际管理会计的基本目标目标，就是要通过对国际财务会计信息等有关资料的深加工，来向国际企业的受托经管人提供有助于他们的战略抉择和日常管理的有用信息1.2 国际会计国际会计的目标的目标 1.2.3 国际会计的具体目标1.3 国际会计的内容体系 国际会计对象的含义与特性 会计的反映对象会计的反映对象是企业的价值运动，而会计的处理对象就是企业价值运动发出的信息（简称为“价值运动信息”）。 在“价值运动两分论”的指导下，确定国际会计对象要着重考虑国际企业管理对国际会计的特殊要求、国际会计的目标和国际会计本身的能力等的影响后综合决定。 国际会计的对象国际会计的对象是国际会计的反映对象和国际会计的处理对象的集合，前者是指国际企业价值运动的特殊问题；后者是指国际企业价值运动信息的特殊问题。 国际企业价值运动的特殊问题主要表现特殊问题主要表现在：（1）国际企业的各种资产来源于世界各国，也运用于世界各地；（2）国际企业的资本，追求的是世界范围内的价值最大化；（3）国际企业的价值运动会受到来自多种难以预期和控制的风险（如汇率风险、东道国经济政策变动风险、政治风险、战争风险、文化传统风险等）的严重影响。 国际会计的处理对象国际企业价值运动信息的特殊问题将表现为如下基本特点基本特点：（1）计量单位的多国货币化和统一化。（2）确认、计量和报告标准的多样化与标准化。（3）计量结果的不确定性较高。 国际会计国际会计是主要关于国际企业的价值运动的再确认和再计量的学问；实际上，也就是对国际企业的有关财务会计报告的转换、调整和战略性利用。 在有关国际会计基本构成与内容体系的研究成果中，有代表意义的是“乔伊-米勒模式”和“霍尔泽模式”。 早期早期的乔伊-米勒模式成熟于1978年。乔伊和米勒在他们的合著多国会计导论（An Introduction to Multinational Accounting）中指出，国际会计应包括9个部分 修正修正的乔伊-米勒模式，又叫后乔伊-米勒模式。该模式成熟于1984年，是他们对1978年出版的多国会计导论的修正，共分12章 霍尔泽模式霍尔泽模式，是H.P.霍尔泽等学者在1984年出版的合著国际会计学（International Accounting）中提出的。 在重构国际会计的内容体系的过程中，我们应坚持如下原则原则：（1）以满足国际企业经营管理对会计信息的客观需要为基本出发点。（2）体现国际会计的特点。（3）反映国际会计的内在逻辑结构。依照现代会计研究的基本方法，结合国际会计所依赖的内、外部环境，应沿着这样的思路展开：国际会计信息的主要需求者基本需要国际会计的基本目标报告国际会计信息的主要载体及其构成要素国际企业经济业务的再确认与再计量及其相关标准的确立国际会计信息在国际企业经营管理中的应用。 国际会计应是会计的国际比较、协调和趋同、与国际企业经营会计的集合，其中，前者是基础或前提，若没有会计的国际比较，就无法知道应怎样满足国际财务会计报告的国外使用者的基本需要，也无法科学地确定国际企业经济业务的再确认与再计量的标准，国际筹资与投资将无法进行，国外经营的日常管理也将寸步难行，同样，没有会计的国际协调，将加大获取和利用国际会计信息的成本，降低国际会计的应有效应；后者是国际会计的核心或重心，又可进一步分为国际财务会计、国际管理会计和国际税务会计三个有机组成部分。1.3 国际会计的内容体系 1.3.2 国际会计的基本构成与结构体系 1）会计的国际化的本质：趋同还是统一 2）财务会计国际化的基本目标：是多国共享还是与我有利 3）公认国际会计标准：是发达国家的还是国际会计准则 4）会计国际化的另一面：会计的国家化1.4 国际会计与会计国际化1.4.1 对会计国际化的一般认识 综上所述，会计的国际化，主要是指财务会计的国际化，是特定的主权国家在“与我有利”的前提下，为扫除本国财务会计信息对国际资本顺利流动的障碍，逐渐地、尽可能地向国际公认会计标准看齐的过程和结果。主要区别主要区别（1）主体不同。国际会计的主体是国际企业会计的国际化的主体是特定的主权国家的会计管理机构（2）客体不同。国际会计的客体，即国际会计的研究对象，也就是国际企业价值运动的特殊问题；会计国际化的客体，从结果上看，应是会计信息，特别是财务会计信息的国际化，但从本源上看，应是会计准则或会计制度的国际化。（3）目标不同。国际会计的目标就是向国际企业的主要利益主体提供有关其进行“全球战略管理”所需的有效信息；会计国际化的目标就是要在“与我有利”的前提下实现财务会计信息的“多国共享” 联系联系主要表现在：都为特定国家的国际经济合作而展开，国际会计受益于会计的国际化。严格地讲，人们对外提供财务会计报告的主要动机，主要有二：一是为向现有的出资人解释其受托经管责任的完成情况，以“留住”现有的资本、保住现有的经管权力；二是为“引来”新的资本。 1.4 国际会计与会计国际化1.4.2 国际会计与会计国际化的区别与联系 会计目标是在一定历史环境条件下，人们通过会计实践活动而期望达到的境地或结果，主要是指人们编制财务会计报告的目标（俗称财务会计报告的目标）。总结与结论总结与结论 国际会计随经济国际化而发展起来，并不谋求替代业务范围仅限于本国的一般会计。与一般会计相比，既有共性，也有自身特点。国际会计应该是关于国际企业特殊问题的会计，由会计国际比较与趋同、国际经营会计共同构成，其中前者是基础，为国际企业经营管理提出的特殊会计问题揭示相关国家和地区的重要会计差异，并尽可能地从制度层面缩小差异，实现会计的国际趋同；后者可进一步细分为国际财务会计、国际管理会计和国际税务会计。其中，国际财务会计是难点，也是重点，包括外币交易会计、外币会计报表折算、国际合并财务会计报告和国际物价变动会计等。本章结束