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(本科）第2章 国际比较会计教学ppt课件第2章 国际比较会计研究国际比较会计的基本方法研究国际比较会计的基本方法 2.1会计模式及其分类会计模式及其分类 2.2重要国家与地区的会计模式及其特征重要国家与地区的会计模式及其特征 2.33掌握与我国有重要经贸往来、重大投融资项目和活动的掌握与我国有重要经贸往来、重大投融资项目和活动的 国家与地区的会计模式的特点、影响因素及与我国会计国家与地区的会计模式的特点、影响因素及与我国会计 模式、国际准则的重要差异。模式、国际准则的重要差异。 2熟悉各主要国家与地区会计模式的基本特征；熟悉各主要国家与地区会计模式的基本特征； 1了解会计模式的含义、影响会计模式了解会计模式的含义、影响会计模式 的重要因素、会计模式的类别；的重要因素、会计模式的类别； 学习目的与要求学习目的与要求 会计模式的含义与影响因素，特别是会计模式的含义与影响因素，特别是与我国有重要经贸往来、重大投融资项目与我国有重要经贸往来、重大投融资项目和活动的国家与地区的会计模式的特点、和活动的国家与地区的会计模式的特点、影响因素及与我国会计模式、国际准则的影响因素及与我国会计模式、国际准则的重要差异。重要差异。2.1.1 简单描述法简单描述法 将各国的会计管理体制、重要的会计确认与计量原则和方法、会计信息的披露制度等内容进行汇集的方法。这种方法的优点是，有利于直截了当地掌握各国的重要会计规范，具有明显的实用性。但是这种方法并不把其收集的对象与某国的相关情况进行对比，也不总结各国的重要会计差异与各国会计的基本特征，因而不便于发现各国重要会计差异的形成原因与内在规律。2.1.2 类别比较法类别比较法 研究国际比较会计的常用方法。，既便于展示、总结各会计模式的特点，又可以揭示各会计模式与其他会计模式之间的重要差异及其形成原因，是一种科学的比较法。，一般应包括如下步骤：第一步，收集并选出比较样本。第二步，按既定的分类标准对样本进行分类。第三步，总结各类别间会计模式的差异及其形成原因。2.1 研究国际比较会计的基本方法 比较法，也就是将两个或多个国家或地区的会计理论与会计实务进行对比，以寻求其重要差异及其形成原因的方法，可细分为简单描述法与类别比较法两类。2.1.3 国际比较会计的意义国际比较会计的意义1）有利于国际企业加强会计管理2）有利于提高我国的会计管理水平3）有利于提高我国的会计理论研究水平 模式（model），首先最广泛地运用于物理学，是人们对所研究的物理现象或过程的定量或结构的描述。 会计模式是对一定国家或地区的标准化会计实践活动的综合描述。其构成要素主要包括：该国家或地区的会计管理体制、会计规范的制定与实施、会计信息披露制度、会计监督体制等。会计模式具有如下特征：1)主观见于客观的特性2)综合性3)发展性2.2 会计模式及其分类模式与会计模式的含义 特定的会计模式总是一定的社会经济环境的产物，也服务于这种社会经济环境。一般而言，社会经济环境的构成要素很多，并且，相互关联地成为一个整体，共同影响会计模式，其中主要的影响因素包括：经济、政治、法律与文化等。1) 经济。经济。2) 政治。政治。3) 法律法律 大陆法系与英美法系的主要差异表现为：（1）立法者的思维方式和工作方式不同。（2）法律结构不同。（3）对社会经济活动的管制程度不同。 美国实施英美法系，在这种法律体系下，其会计模式突出了如下的特征：（1）法律对会计的影响是间接的、不具体的，但有关法规无论是证券法还是证券交易法都没有对会计实务作出作出明确的规定；（2）会计实务处理程序和方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法。 日、法、德等实施大陆法系，在这种法律体系下，其会计模式原则上表现出了这样的特征：（1）会计往往受到政府的严格管制，会计人员所应用的会计规范，一般都体现在政府的法律、法规之中；（2）会计规范以法律形式颁布，具有指令性、强制性和统一性的特点。4) 社会文化社会文化 越来越多的事实表明，经济、政治、法律和文化总是相互影响、互为一体的。任何国家的会计模式都是特定时期该国经济、政治、法律与文化共同作用的综合结果。2.2 会计模式及其分类2.2.2 影响会计模式形成的主要因素1) P.H.阿伦分类法阿伦分类法（1）美国会计模式。强调企业会计应主要保护权益性证券投资者的利益，要合乎“公认会计原则”(GAAP)的要求，充分披露对使用者决策有用的会计信息。菲律宾、日本、以色列等国家的会计模式，都具有美国会计模式的主要特征。（2）英国会计模式。强调企业会计应主要保护旨在获得固定收益的投资人和债权人的利益，应按照“真实与公允”（ture&fair）的观点提供会计信息。印度、巴基斯坦、新加坡和南非等国家的会计模式都具有英国会计模式的主要特征。（3）法国会计模式。强调国家对企业及其会计的管理，企业会计应主要保护国家税收的利益，主要受法国重商主义和拿破仑法典的影响。西班牙、意大利、比利时和一些地中海国家，以及从前隶于这些国家的殖民地国家的会计，都具有法国会计模式的主要特征。（4）德国会计模式。强调企业会计应主要保护企业的利益，允许企业自由地提出各种“准备金”，并可尽量少地对外提供企业会计信息。荷兰、瑞士、挪威、瑞典、丹麦和芬兰等国家的会计都具有德国会计模式的主要特征。（5）前苏联会计模式。强调企业会计应主要为中央集权经济服务，几乎没有对会计方法的选择权。改革开放之前的我国等会计模式都具有前苏联会计模式的某些特点。2) 格哈特格哈特米勒分类法米勒分类法（1）宏观经济模式。如瑞典会计模式等。（2）微观经济模式。如荷兰会计模式等。（3）独立学科模式。如美国会计模式等。（4）统一会计模式。如法国会计模式等。2.2 会计模式及其分类会计模式的类别3) H.M.A.杰伯特分类法杰伯特分类法 H.M.A.杰伯特（）根据各国在经济上的相似性，通过采用8个变量和统计分析的方法，将世界各国会计分为了八8类。这种分类法的理论依据是：经济是影响各国会计的最重要的因素，经济上的相似性意味着会计上的相同性。这些经济因素包括人均国民收入、私人消费占国民生产总值的百分比、资本形成总额占国民生产总值的百分比、净出口额占国民生产总值的百分比、国内生产总值的农业产值、按要素成本表示的实际国内生产总值的增长率、汇率的变化、消费物价指数的变动。4) 经济体制分类法经济体制分类法 经济体制分类法，根据各国会计所依据的经济体制的不同，将世界各国会计模式分类：（1）政府主导型市场经济会计模式。（2）有计划的资本主义市场经济会计模式。（3）社会市场经济会计模式。（4）竞争性市场经济会计模式。（5）社会主义市场经济会计模式。2.2 会计模式及其分类会计模式的类别5) R.Carrol分类法分类法 R.Carrol认为，会计文化的决定力量来自政府的现存权威和社会大众的传统精神，并根据人们的价值取向的相同性，即按照政府现存权威所形成的会计文化与社会大众的传统精神所形成的会计文化是否一致，将各国的会计文化分为单向取向型会计文化和逆向取向型会计文化。这一分类法的主要不足也在于它无法使各类别不交叉。单向取向型会计文化，其会计模式的基本特点是：会计规范仅是起指导性的而不是指令性的作用；会计实务规范大多由民间职业机构制订制定并与国家有关法规的关系松散；税务会计独立于财务会计而存在；采用分权制度管理会计职业等。逆向取向型会计文化会计模式的基本特点表现在：会计规范具有统一性、指令性和强制性，并与国家的其他法规联系紧密；财务会计服从于税务会计的需要；对会计职业采用较为集权的制度进行管理；会计实务创新较慢等。6) C.W.诺贝斯分类法诺贝斯分类法 英国的C.W.诺贝斯（）教授在1983年提出了等级体系的假设性分类模式。在这一分类方法中，诺贝斯运用生物学中多层次分类法原理，将会计模式按照纲（Class）、亚纲（Sub-Class）、科（Family）、种（Species）的层次进行划分，选择了17个西方发达国家的会计对这种分类法作了说明。 2.2 会计模式及其分类会计模式的类别经济模式特点经济模式特点（1）国家作为政权管理机关仍具有经济职能。国家既要为社会发展制定中长期发展战略，并通过财政政策、金融政策、税收政策，甚至行政手段等办法，来影响国民经济的发展，使其朝着有利于国民经济中长期规划实现的方向发展；（2）虽然存在多种所有制并存，但总的来说，国有经济仍占主导地位，特别是在基础型、战略型和特殊型的重要部门；（3）社会经济资源的委托者仍主要是国家和国有商业银行，反“内部人控制”是健全公司治理机制的主要目标之一；（4）人力资源的数量虽然庞大但质量不高、能源供不应求状况严重，遇到了西方发达国家目前在产业升级、降低能耗和提高产品科技含量方面少有的困难 会计模式的特征会计模式的特征1）宏观经济利益主导2）建立以会计准则为核心的会计核算规范体系，强化会计信息的可比性3)）三重会计监管体系我国目前通过政府审计、企业内部审计和注册会计师审计的综合作用对企业的会计行为进行监督。这是保障国家财政法纪和会计法规贯彻落实的坚强后盾,也是维护利益相关者经济利益的必由之路。4）会计准则制定机构政府化我国会计法赋予财政部门通用会计准则制定权。 2.3重要国家与地区的会计模式及其特征重要国家与地区的会计模式及其特征 2.3.1 中国会计模式 在会计目标方面在会计目标方面，美国会计模式主要保护权益性资本投资者的利益。 在会计管理方面在会计管理方面，美国会计强调专业导向、行业自律、较少依赖法律，政府的作用较小。 在会计准则制定与颁布方面在会计准则制定与颁布方面，美国的民间机构，如会计程序委员会（CAP）、会计原则委员会（APB）与财务会计准则委员会（FASB）作了大量工作，起到了十分重要的作用，或者说，现行实务中执行的会计准则都是它们制定的。 美国公认会计准则(GAAP)的制定模式的发展由原则导向模式到向规则导向模式发展，再向目标导向模式变迁。 美国资产负债表的格式主要有账户式（水平式）和报告式（垂直式）两种。 美国收益表，有多步式（mutiple-step form）和单步式（single-step form）两种格式。 1987年11月，财务会计准则委员会（FASB）发布了第95号财务会计准则（SFAS NO.95），规定企业应提供按现金为基础编制的资金流转表现金流量表（statement of cash flows），以取代以运营资本（working capital）为基础编制的资金流转表财务状况变动表(statement of changes in financial position)。 美国股东权益变动表（statement of changes in stockholders equity）是反映资产负债表日的股东权益在一定时期内增减变动情况的报表。 在美国，报表注释是会计报表体系中的重要组成部分，一般条目很多，篇幅很大，有的多达10页以上。 在会计监督方面，美国的特点在于主要由独立的注册会计师而不是行政力量依照特定的审计标准和会计准则，对企业会计人员遵守会计准则情况，进行客观公正的监督，并出具规范的审计报告，以维持资本市场的正常秩序。 2.3重要国家与地区的会计模式及其特征重要国家与地区的会计模式及其特征2.3.2 美国会计模式 最突出的特点是，英国会计强调遵循“真实与公允的观点，强调保护那些旨在获取固定收益的投资人和债权人的利益。 第二个基本特点是，英国会计实务完全由法律支配并有职业会计师作出作出职业判断。 第三个特点是，英国会计的原则主要通过公司法加以规定，标准会计惯例则是由“纯”民间的会计职业组织制定管理的。 与美国FASB发布的财务会计概念公告对比，英国ASB公布的财务会计报告原则公告的主要特点主要特点在于：（1）在“引言”部分提到产生于英国的重要会计概念真实与公允，明确指出公告“以真实和公允观点为其基础”。（2）关于“会计报表的目标”，除了向广大的会计报表信息使用者提供判定经济决策的信息外，还突出地提出供使用者“评价企业管理层的经管责任”。（3）关于“报告主体”，主要讨论了报告主体的确认和一个报告主体的范围确定两个问题。（4）对会计报表的质量特征，除了简要提出相关性、可靠性、可比性和可理解性四个信息质量特征外，还明确提出了FASB所一再回避的问题，即会计报表的信息必须遵循相关性和可靠性,若两者互相排斥而需要对产生信息的方法选择时,所选择的方法应当是能使信息相关性最大化的方法。（5）关于会计报表的要素，分为资产、负债、所有者权益、利得(gains)、损失(losses)、业主投资和派给业主款,共七7项报表要素。（6）关于会计报表中的确认、计量和列报，原则公告分别为资产、负债和利得损失提出了确认标准，并提出了历史成本和现行价值两种计量基础，同时指出在必要的时候可以采用混合计量制度，即对某些类别资产或负债采用历史成本计量而对另一些类别的资产或负债采用现行价值计量；在会计报表中应列报的是现金流量信息（而非营运资本信息）。（7）对比FASB的概念公告,英国的原则公告在结构上还增加了财务信息的列报和对在其他报告主体中的权益的会计处理两个部分的内容。 2.3重要国家与地区的会计模式及其特征重要国家与地区的会计模式及其特征2.3.3 英国会计模式 2012年11月开始先后发布了四项新的财务报告准则，取代了所有的现行准则： （1）1)财务报告准则第100号(FRS 100)：财务报告规范的应用(Application application of Financial financial Reporting reporting Requirementsrequirements)，于2012年11月发布。FRS 100规范了FRS的适用范围并明确规定，新的财务报告准则体系从2015年1月1日开始的会计年度生效。（2）财务报告准则第101号(FRS 101)：简化披露框架(Reduced reduced Disclosure disclosure Frameworkframework)，于2012年11月发布。 （3）财务报告准则第102号(FRS 102)：应用于英国和爱尔兰共和国的财务报告准则(The the Financial financial Reporting reporting Standard standard applicable in the UK and Republic of Ireland)，于2013年3月19日发布;，2014年8月7日发布了修订版。FRC宣布将在从2015年开始的三年内3年内，将对FRS 102在审核的基础上进行修订，并计划修订后的FRS 102从2018年开始生效。 （4）财务报告准则第103号(FRS 103)：保险合同(Insurance insurance Contractscontracts)，于2014年3月发布。执行FRS 102并具有保险合同业务的企业，应当同时执行FRS 103。 FRS 103基于IFRS 4和FRS 27（人寿保险）的条款进行编制，并在实施之日废止FRS 27。 总的来说，目前英国会计准则共由以下四部分构成四部分构成： （1）财务报告原则公告。（2）具体会计准则。 （3）小型主体财务报告准则。（4）紧急问题工作小组摘要。 2.3重要国家与地区的会计模式及其特征重要国家与地区的会计模式及其特征2.3.3 英国会计模式2.3重要国家与地区的会计模式及其特重要国家与地区的会计模式及其特征征2.3.4 欧盟会计模式1）欧盟对成员国会计的规范方式 欧盟理事会通过发布理事会指令，各成员国政府依照指令的思想修改有关法律和会计规范、规范各自的会计行为，从而达到协调成员国企业会计实务的目的。迄今为止，欧盟共起草了13份指令，正式发布的指令有9份。在这些指令中，都涉及了与会计、审计相关的规定，但与会计协调直接相关的指令主要有3个，即第4号指令、第7号指令和第8号指令。2）欧盟第4号指令 欧盟第4号指令适用于除银行、其他金融机构或保险公司以外的所有有限责任公司的年度报表和年度报告，其基本内容包括： 首先，规定了企业应对外提供的会计信息及其载体。企业应以年度报表与年度报告的形式对外提供会计信息。 关于年度报表。年度报表包括资产负债表、收益表和报表注释。 总的说来，“真实与公允观点”是对年度报表的总要求。这样，在年度报表上，必须真实、公允地反映企业的资产、负债和盈亏情况；如果遵守本指令的规定，尚不能做到第一点，则必须提供补充信息，以确保真实和公允；当出现某些例外情况，只有背离本指令的规定才能真实和公允地表现年度报表中按第一点反映的各项信息，那么，将允许实行这种背离，但必须要在报表的注释中揭示并解释背离本指令的理由，和背离本指令的会计处理对公司的资产、负债、财务状况及盈亏情况的影响。2.3.4 欧盟会计模式 资产负债表，是用来综合反映企业的财务状况的。第4号指令第9条和第10条分别规定了资产负债表的两种结构，允许企业从中选择一种。但是，如果有些公司在编制资产负债表之日，下列三个标准有两个没有达到的，各成员国可以允许编制简化的资产负债表，即只需要列示到英文大写字母的大类项目和其下的有罗马数字的分类项目为止。编制简化的资产负债表的三个标准是：资产负债表总计1 000 000欧洲货币单位以下；营业净额（销售净额）2 000 000欧洲货币单位以下；财务年度平均雇用50人以下。 第一种结构，按方程式“资产=资本+所有者负债”，对资产负债进行分类和排列，排列的总原则基本上贯彻了“固定列前模式”，既可以采用账户式的机构，也可以采用报告式的结构。第9条规定的项目大类见表2-2。 第二种结构，着重反映公司的营运资本（流动资产减流动负债后的净额）和扣除流动负债之后的净资产（相当于长期债权人和股东共享的权益），类似于英国流行的“财务状况式”（Financial financial Position position Formform）。按第10条规定，这一结构的项目，大类如下：应付认购资本；开办费；固定资产；流动资产；预付款和应计收入；债权人；流动资产/流动负债净额（这里的流动资产除D项外，要考虑E项；流动负债除F项外，要考虑K项）；资产总计减流动负债；债务人；负债与费用备抵；应计费用和递延收益；资本及准备等。 第4号指令还对资产负债表的某项项目作了特殊规定。其中比较重要的有：(1)特定的资产应列为固定资产还是流动资产，取决于这些资产的用途，固定资产应包括用来保证企业活动基础的那些资产。(2)固定资产应先列示其购买价格或制造成本，再列示其增减额或转让数，还要列示累计的价值调整。价值调整应作为固定资产相关项目的扣减。价值调整也可在报表的注释中揭示，价值调整要包括所有的调整（价值的减少）。上述规定适用于开办费的表述。(3)负债和费用备抵意在包括有明确定义的债款与亏损，在年末可能发生或一定发生，而其金额或支出的时日无法确定的负债与费用。它属于或有负债和费用。负债和费用备抵，不可用来调整（减少）资产的价值。2.3.4 欧盟会计模式 关于收益表，第4号指令从第23至26条共规定了四种不同的收益表结构，各成员国可以从中选择采用。对于收益表，也有一些特别规定，如对于“营业净额”则解释为：属于公司正常活动的销售和提供服务所得的金额，扣减销货折扣、增值税以及与营业额直接相关的税款之后的营业额；对于“非常收入和非常费用”，则定义为在公司正常活动以外发生的收入与费用，其金额和性质重要，除非对企业财务成果的评估无关，否则，还应在报表注释中给予解释。 第4号指令还对资产负债表和收益表的结构、编制提出一些基本要求，主要有：无论编制资产负债表还是收益表，其结构与格式都要保持前后财务年度间的一致性，不得任意变更；资产负债表和收益表的各个项目都必须列示上年度的相应项目的有关数字，即所有的会计报表都必须是比较会计报表；禁止在资产与负债项目之间，或在收入与支出项目之间进行互相抵销，即必须遵守总额主义的原则。 报表注释作为年度报表的重要组成部分，第4号指令第43条对其的规定很有特色。报表注释至少应包括的内容是：（1）年度报表各项目的计价方法、计算价值调整的方法和外币会计报表折算的转换基础；（2）关联企业的信息，本财务年度在法定资本限度内认购的股份数量及其价值，各类股份的数量和面值（名义价值）或设定价值，所有“参股权”证书，可转换债券或其他债券的数量及其权利；（3）公司所欠的、将在五年内到期并偿付的借款数额或代表债务的各种有价证券的性质、形式和数量；（4）有助于评估财务状况的、未列于资产负债表的财务承诺（支付义务）的总额，其中，与退休金、联属企业有关的承诺应单独表述；（5）按活动类型和区域划分市场而分解的营业净额；（6）财务年度内雇员的平均人数和按类分解的雇员人数；（7）本财务年度和以前年度计算的税款与这些应付税款的差异；（8）背离有关规定的原因与影响；（9）应付给行政、管理和监督机构的各类津贴、退休金（已发生或承诺支付的）及其合计；（10）付给行政、管理和监督机构成员的预付款和贷款（说明利率、主要条件、已偿还的金额以及以任何担保形式对上述机构成员的承诺）。2.3.4 欧盟会计模式 关于年度报告。年度报告（annual report）应至少包括对公司业务发展的现状和未来的公允说明，主要包括：（1）资产负债表日后事项；（2）公司将来的可能发展；（3）在研究新产品、新技术开发领域中所从事的活动；（4）依照第2号指令所描述的自有股份（own shares）取得方面的信息。实际上，年度报告也属于补充性的文件。 其次，规定了会计处理的一般原则和计价原则。 归纳起来，第4号指令规定的会计原则包括一般原则和计价原则。其中，一般原则也可以理解为基本假设，包括：（1）继续持续经营（going concern）。必须假设企业在可预计的将来不会改变经营方向，也不会大规模地缩减企业的规模。从而，企业所拥有的资产会按既定目标使用，企业会按已承诺的条件偿还债务。（2）一致性（consistancy）。要求企业在计量基础上保持前后一致。（3）以谨慎为基础（on a prudent basis）。（4）权责发生制（accrual basis）。必须以“应收应付”为标准来确定收入、费用的归属期，而不管这些收入收讫日期或费用支出的日期。（5）按项目分别计价（items must be valued separately）。要将资产和负债及其组成项目分别计价，以确认它们的个别价值。（6）对应性（correspondency）。每一个财务年度的资产负债表期初的每个项目必须与上一财务年度资产负债表期末对应项目一致。 至于年度报表各项目计价原则，其基础是历史成本原则，但考虑到各成员国的实际情况，并不是一定就只能采用历史成本来计量所有的会计事项，成员国可根据本国的实际情况，作出适当的背离。 2.3.4 欧盟会计模式 如按重置价值估价，其计价结果与按历史成本（即购价或生产成本）计价的结果的差异（重置价值大于历史成本的部分），应通过“重估价准备”（revaluation reserves），列于资产负债表中“负债与准备”项目之下。此项准备：（1）可随时全部或部分地资本化；（2）必须降低到被调整的项目不再需要的程度；（3）各成员国可制定有关规则以控制它的使用，如向损益结转，只能计入费用项目或已实现价值的增加；（4）不得进行任何形式的分配，除非其盈利已经实现。 在按历史成本对资产进行计价时，要注意资产的价值调整（value adjustments）。对经济寿命有限的资产，必须通过折旧、摊销而系统减少其价值；对金融固定资产的价值调整，应按成本与市价孰低法计价；只要固定资产的价值可能会持续降低，就应按这些资产负债表项目的较低市价（对成本）计价；对流动资产价值应按较低的市价来表述，但各成员国可以允许进行特别的价值调整，调整金额应在收益表或报表注释中予以揭示。 为了保证所有的欧盟上市公司从2005年起都按国际会计准则以及未来的国际财务会计报告准则编制合并会计报表，欧盟在采纳国际会计准则的决议出台后，积极采取并推荐一系列有效措施，以在2005年之前的时间计划内完成一切会计协调工作。欧盟采取的会计协调措施具体包括：第一，修订相关指令。第二，发布咨询文件，促进信息公开。 第三，建议加强报告审计员的独立性。第四，正式认可绝大多数国际会计准则。第五，建立有效的准则执行的监督体制。 2.3重要国家与地区的会计模式及其特重要国家与地区的会计模式及其特征征2.3.5 德国会计模式 （1）德国会计规范散见于有关法律（如商法、股份有限公司法、所得税法等）条文之中。早在19世纪，德国会计规范就以法典化而著称，法律试图规定企业所有的业务的会计处理。这些法律主要包括商法、公司法和税法。商法主要适用于所有组织形式的企业。公司法对德国会计具有主导性影响（王松年，2005）。德国的税法，尤其是所得税法与所得税指令对会计实务很有影响，其对德国公司的约束作用，比上述法律来得更为细致、具体。（2）德国会计强调保护债权人利益，允许企业提取或撤销各种“秘密准备”（又叫准备金），是一种典型的稳健会计模式。德国允许企业提取或注销的准备金是多种多样的，依来源的不同，大体上可分为三类：资本准备金。利润准备金。费用准备金（3）德国会计从总体上说，主要受到“有规则的簿记原则”的约束。（4）德国的会计管理体制较松散，会计职业界的规模和力量弱小，现有会计协会、注册会计师协会和会计准则委员会等。 （5）德国的会计报告体系包括资产负债表、收益表、附注和状况报告。会计报告格式与内容，由商法规定。对符合公开法规定的数量标准的企业，还应提供合并报表。2.3.5 德国会计模式 德国规定的资产负债表资产负债表通常采用账户式，表体内有较多详细分类的标题，常常因为法律的强制性规定而列示一些非重大的项目。德国的资产负债表，依据的会计等式是： 长期资产+流动资产+递延借项 = 自有资本+准备金+负债+递延贷项 其中，长期资产包括无形资产、固定资产和长期金融资产。长期金融资产包括对子公司投资、对子公司贷款、对其他企业参股、对被参股企业贷款、长期有价证券及其他贷款。流动资产包括存货、债权与其他资产、短期投资以及货币资产等。 德国会计界认为“递延借项”不是一项资产，“递延贷项”也不是一项负债，是在编表日按应计制的要求而形成的项目。 自有资本，包括股本、资本准备金、利润准备金和未分配利润。准备金是按应计制等要求而计提的应计入成本、费用的准备金，如退休准备金、税款准备金和其他准备金等。负债包括应付公司债、向信用机构的借款、预收账款、应付账款、应付票据、对子公司的债务、对被参股企业的债务以及其他负债。 资产负债表的特征资产负债表的特征在于表内各项目的排列顺序。就资产方项目而言，从总体上来看，采用固定列前（流动性由小到大）的顺序排列，即无形资产固定资产长期金融资产流动资产递延借项；权益方项目的排列顺序则是：自有资本准备金负债递延贷项。德国采用的收益表，在1985年以前，股份有限公司法禁止企业披露其已售产品成本的信息，采用总成本法编制收益表。总成本法计量企业经营业绩，侧重于生产活动，认为报告期内的业绩不仅包括生产且已销售的产品价值，而且还应包括期内在产品与产成品的价值的增加或减少的影响。 2.32.3重要国家与地区的会计模式及其特重要国家与地区的会计模式及其特征征2.3. 6 法国会计模式 1）税务定向 由于重商主义的影响，在法国，税法及其有关法令对公司会计的影响很大 法国会计模式之所以以税务为导向，除了法律上要求外，法国的证券市场与其发达的经济相比很不发达,这是重要的环境因素。2）会计活动受法律的严格约束 著名的拿破仑法典，不仅深深影响在了法学界深有影响，而且也影响了法国人生产生活的各个方面，其中，会计也不例外。在会计上，除上述所说的财务会计受税法导向外，法国的会计行为还受到商法、商务公司法等不同程度的影响。 商法中包含了广泛的会计和报告条款，要求企业按年度编制资产和负债明细表，财务会计报告必须展示真实和公允的观点，并且对财务会计报告真实性和公允性的申明必须附有证明。3）实施“会计总方案”(Plan Comptable general, PCG) “会计总方案”是对在全国实行统一会计制度的总称。虽然，在世界上，实施“会计总方案”的首创者，并不是法国（是德国），但法国在这一方面作出的努力最大，其取得的经验受到国际上的广泛重视，具有深远的影响。 法国的统一会计制度，并非自古就有，而是开始于第二次世界大战。 法国实行集权的中央控制体制，总统有极大的权力，中央对地方实行强有力的控制，这为法国会计实施“会计总方案”提供了政治基础。4)强调对企业社会责任情况的揭示 对社会责任情况的揭示,，法国是最完整的,，也最具特色。法国的国营企业采用了十分完备的账户和非货币单位计量实施每项计划而增加的产量的绝对值与相对值。 2.32.3重要国家与地区的会计模式及其特重要国家与地区的会计模式及其特征征2.3. 7 日本会计模式 日本实行政府主导型市场经济，政府在社会经济资源配置上力量很强，企业资金主要来自于借款，日本企业会计目标一方面强调保护债权人利益和投资人利益，另一方面又在于促进微观经济的发展与壮大。日本企业会计模式还强调税务会计与财务会计的统一。1）日本法律对会计的影响 日本企业会计受国家立法的影响很大，其中特别引人注目的法律是商法、证券交易法和所得税法。从而，日本的财务会计模式，集中体现在“三法”之中，从而形成了商法会计、证券交易法会计和法人税法会计。在这“三法”中，商法处在中心地位，具有普遍的约束作用，但三法又各有其特定的使命，比如，商法会计主要以保护债权人利益；证券交易法会计主要为保护权益性资本投资者权益为己任；法人税法会计是确保政府税收的会计。 法人税法会计的最大特征是依据确定决算准则确定法人税额。在这一意义上，日本的财务会计与税务会计是分离的。2）日本的会计职业团体与企业会计原则 日本唯一的会计职业团体是“日本公认会计师协会”，它根据1948年的“公认会计师法”于1949年10月22日建立，自1966年以来，凡正式的公认会计师都必须成为该协会的会员。在日本，要取得公认会计师资格须通过严格的理论与实务考试，公认会计师可以单独开业，也可以联合五名以上的公认会计师组成“审计法人”。 日本公认会计师的主要业务是从事1951年证券交易法所规定的会计报表审计。 在企业会计原则的制定和修订方面，日本公认会计师协会不具有像美英等国家会计职业团体那样大的影响和作用。因为在日本，会计原则是由政府发布的。另外，日本公认会计师协会还通过所属的各个专门委员会与企业会计评议会进行协作。除上述活动外，日本公认会计师协会本身也还发布对一些会计事务处理的推荐意见。 2.3. 7 日本会计模式 日本的企业会计原则是由大藏省颁布的。日本建立企业会计原则的出发点和条件与前述的制定证券交易法的情况相吻合。 日本的企业会计原则包括三个基本部分： 第一部分“企业会计的一般原则”是对会计实务规范的总括性规定，包括七项原则：真实性原则；正规簿记原则；区别资本交易与损益性交易原则；明晰性原则；一致性原则；稳健性原则；单一性原则。 第二部分“损益计算书原则”，首先明确了收益表的概念和性质，然后强调指明了“发生主义原则”（按照“权责发生制”核算收入与费用）、“总额主义原则”（指费用与收益须分别按总额记载、反映，不得相互抵销）、“实现主义原则”（指销售收入必须在其实现的时刻才能确认入账，具体情况在“企业会计原则注解”中作了详细说明）、“费用与收入配比原则”、“分步骤计算反映损益的原则”（指“营业损益”、“经济损益”、“净损益”要分步骤计算并分段加以反映，相当于美国“收益表”格式中的“多步式”，而不得采用“单步式”）。 第三部分“借贷对照表原则”是关于资产负债表的概念、性质、内容和作用，以及编制资产负债表的基本要求的规定。对于应加以加注解的重点项目以及应在表外反映的事项等也作了原则性的规定。 除以上三个部分外，还有一组会计注解，对会计原则的某些内容或表述作出解释，或进行补充说明。3）日本的成本管理制度 加强成本管理，对日本这个资源奇缺的岛国而言，尤其重要。与欧美国家的成本制度主要是在企业实务中自然形成的不同，日本的成本制度主要是在政府的指导下发展起来的。4）日本会计准则与国际会计准则的趋同进程 日本会计准则的制定转向了主要依靠民间力量的机制。 资产资产负债负债 未付认购股本 开办费C. 固定资产 I. 无形资产 II. 有形资产 III. 财务资产D. 流动资产E. 预付款和应计收入F. 财务年度（本年度）亏损A. 资本及准备 I. 认购股本 II. 股份溢价 III. 重估价准备 IV. 准备 1.法定准备 2.自有及准备 3.联合的协议规定的准备 V. 前期损益 VI. 财务年度损益 B. 负债与费用备抵 I. 退休金或其他类似债务备抵 II. 税款备抵 III. 其他备抵C. 债权人D. 应计费用和递延收益E. 财务年度利润表2-2 第第4号指令规定的资产、负债项目号指令规定的资产、负债项目2.3. 7 日本会计模式 表2-4日本在与国际会计准则趋同方面的成果日本在与国际会计准则趋同方面的成果项目日本会计准则委员会的活动建造合同于2007年12月发布新的准则会计政策的一致性(对于联营公司)于2008年3月发布新的解释公告金融工具(公允价值披露)于2008年3月发布修订后的准则退休后福利的计量于2008年7月发布修订后的准则存货计量于2008年9月发布新的准则 业务剥离与类似交易于2008年12月发布新的准则 股票期权与其他股权支付于2008年12月发布新的准则 关联方披露于2008年12月发布新的准则 会计权益法于2008年12月发布新的准则 企业合并(第一阶段)于2008年12月发布修订后的准则无形资产(在研发进程中)于2008年12月发布修订后的准则资产负债表中净资产呈报于2009年3月发布新的准则 分部报告于2010年6月发布新的准则综合收益的呈报于2010年6月发布新的准则每股收益于2010年6月发布新的准则 净资产变动表于2010年6月发布新的准则 投资与租赁房产于2011年3月发布新的准则季度财务报表于2011年3月发布新的准则 企业合并(第二阶段)于2011年3月发布新的准则总结与结论总结与结论 国际经营是在两国及以上开展的经济管理活动，而经济管理活动的核心是以会计控制为中心的财务管理，必须知悉经营所在国或地区的标准化会计实践活动，并熟练地运用于自身的国际经营中，接受所在地的会计规范的监管，获得所在地政府和社会的支持，力争公司在全球范围取得的利益最大化。这是研究国际比较会计的目的。每个国家或地区都有自己特有的经济、政治、法律和文化，进而联合起来影响其会计管理活动，形成具有自己特色的会计模式，并在国际经营中影响他国会计模式，也受他国会计模式的影响。本章结束