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(本科）第3章 存货1教学ppt课件 物流企业会计物流企业会计 陈艳利陈艳利 刘英明刘英明 东北财经大学第三章第三章 存货存货 第一节第一节 存货的组成与确认存货的组成与确认第二节第二节 营运燃料与营运轮胎营运燃料与营运轮胎第三节第三节 包装物与低值易耗品包装物与低值易耗品第四节第四节 存货的期末计量与清查存货的期末计量与清查东北财经大学第一节第一节 存货的组成与确认存货的组成与确认一、存货的概念及特点一、存货的概念及特点存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业持有存货的最终目的是生产耗用企业持有存货的最终目的是生产耗用或者出售，而不是自用，流动性较强或者出售，而不是自用，流动性较强东北财经大学企业的存货属于有形资产，具有物质实体。存货在正常情况下，都能够在一年内转化为货币资金或转化为其他资产，处于不断的销售、耗用之中，即存货的变现能力较强。存货属于非货币性资产，将来为企业带来经济利益的金额不固定或不可确定。企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售，或者将在生产或提供劳务过程中耗用。存货的特点存货的特点东北财经大学原材料原材料库存商品库存商品包装物包装物低值易耗品低值易耗品存货的组成存货的组成不同行业的企业，存货的组成内容有所不同。物流不同行业的企业，存货的组成内容有所不同。物流企业存货一般包括以下内容：企业存货一般包括以下内容：物流企业存货物流企业存货东北财经大学该存货包含该存货包含的经济利益很可能流入企业的经济利益很可能流入企业该存货的成本或价值能够可靠地计量该存货的成本或价值能够可靠地计量除了要符合存货的定义外，除了要符合存货的定义外，还应同时满足以下两个条件还应同时满足以下两个条件确认存货必须确认存货必须具备的条件具备的条件存货的确认存货的确认东北财经大学存货入账价值的确定存货入账价值的确定根据历史成本原则，物流企业各种存货应当按其取得时的实际成本入账。存货的来源不同，其实际成本的构成也不同：外购存货的入账价值。外购存货的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用、应由外购存货负担的税金、外汇价差和其他税金。自制存货的入账价值。自制存货包括自制材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其入账价值包括材料费、工资及福利费、制造费用等。东北财经大学委托加工存货的入账价值。委托加工存货包括委托外单位加工的原材料、包装物、低值易耗品、半成品等，其入账价值包括加工用原材料的实际成本、加工费用、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费用等。投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外。企业合并、非货币性资产交换、债务重组取得的存货的成本和收获时的农产品的成本，应当分别按照企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第5号生物资产确定。东北财经大学下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；不能归属于存货达到目前场所和状态的其他支出。东北财经大学存货发出计价存货发出计价企业会计准则规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。物流企业可根据自身特点来确定发出存货的具体方法。先进先出法先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。计算发出存货和期末结存存货成本的公式为：发出存货成本=发出存货数量先入库存货的单位成本期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-本期发出存货成本东北财经大学月末一次加权平均法月末一次加权平均法月末一次加权平均法，是指用当月全部进货成本加上月初存货成本，除以当月全部购货数量加上月初存货数量，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货成本和期末存货成本的一种方法。月末一次加权平均法下有关的计算公式为：发出存货实际成本=发出存货数量存货加权平均单位成本期末结存存货成本=期末结存存货数量存货加权平均单位成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-本期发出存货成本东北财经大学移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法，是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。其计算公式为：本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发货前的存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本东北财经大学个别计价个别计价法。法。个别计价法是指将某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。这种方法的成本流转与实物流转相一致，各种存货必须是可以具体辨认的，而且，各种存货都要有平时入库时的详细记录。这种方法一般来说适用于为某一特定项目专门购入并单独保管的存货，而不能用于可以互换使用的存货。东北财经大学例例3-13-1东方物流公司东方物流公司3 3月月4 4日从仓库领用材料一批，见表日从仓库领用材料一批，见表3-13-1。 表表2-4 2-4 两种到期日的算法两种到期日的算法 领用单位或用领用单位或用途途原材料原材料合计合计辅助材料修理用设备保修车间保修车间40004000044000东区货车队东区货车队100045005500西区货车队西区货车队80038004600公司管理层车公司管理层车队队440020006400合计合计102005030060500作会计分录如下：作会计分录如下： 借：生产成本借：生产成本 54 100 54 100 管理费用管理费用 6 4006 400 贷：原材料贷：原材料 60 50060 500东北财经大学第二节第二节 营运燃料与营运轮胎营运燃料与营运轮胎一、营运燃料与营运轮胎的概念一、营运燃料与营运轮胎的概念营运燃料是指物流企业的车辆、船舶在运输过程中用来燃烧形成动力的各种能源。营运燃料是物流企业运输过程中消耗量最大的一种材料。营运轮胎是指物流企业购入车辆和装卸设备使用的轮胎和外胎。营运轮胎是物流企业营运车辆的重要组成部分，关系着车辆安全行驶和企业运输成本。东北财经大学第二节第二节 营运燃料与营运轮胎营运燃料与营运轮胎二、营运燃料的核算二、营运燃料的核算在车辆或船舶领用燃料时：借：原材料燃料（车（船）存） 贷：原材料燃料（库存） 期末通过实地盘存制确定燃料的耗用数，其计算公式如下：本期耗用燃料=期初车（船）存燃料+本期领用燃料-期末车（船）存燃料根据计算出来的本期耗用燃料的金额：借：主营业务成本运输成本 贷：原材料燃料（车（船）存）东北财经大学例例3-23-2东方物流公司东方物流公司2 21818年年1010月份领用燃料成本为月份领用燃料成本为70 00070 000元，实际耗用燃料合计为元，实际耗用燃料合计为65 00065 000元，应作如下元，应作如下会计分录：会计分录： 燃料库发出燃料时：燃料库发出燃料时：借：原材料借：原材料燃料（车（船）存）燃料（车（船）存）70 00070 000 贷：原材料贷：原材料燃料（库存）燃料（库存） 70 00070 000 期末燃料实际耗用时：期末燃料实际耗用时：借：主营业务成本借：主营业务成本运输成本运输成本 65 000 65 000 贷：原材料贷：原材料燃料（车（船）存）燃料（车（船）存） 65 00065 000在实际工作中，对于车（船）存燃料实行“满油箱制”管理与核算的物流企业可不设“库存”“车（船）存”明细账户，而是在燃料领用时直接借记有关成本费用账户，贷记“原材料燃料”账户。东北财经大学二、营运轮胎的核算二、营运轮胎的核算营运轮胎营运轮胎内胎内胎外胎外胎垫带垫带价值较低，平时在价值较低，平时在“原材原材料料其他材料其他材料”账户核算，账户核算，领用时转入领用时转入“主营业务成主营业务成本本运输成本运输成本”账户。账户。价值较大，数量较多，物流企业应设置价值较大，数量较多，物流企业应设置“原材料原材料轮胎轮胎”明细账户，以加强对营运轮胎外胎的核算。物流企业的外明细账户，以加强对营运轮胎外胎的核算。物流企业的外胎被领用后，在使用过程中逐渐损耗，这部分减少的价值，胎被领用后，在使用过程中逐渐损耗，这部分减少的价值，应通过摊销转入应通过摊销转入“主营业务成本主营业务成本运输成本运输成本”账户，其账户，其摊销的方法有摊销的方法有一次摊销法一次摊销法和和按行驶里程摊销法按行驶里程摊销法两种。两种。东北财经大学一次摊销法一次摊销法它是指外胎领用时一次全额摊销其价值的方法，届时借记“主营业务成本运输成本”账户，贷记“原材料轮胎”账户。物流企业如果一次领用的外胎数量多时，可以分期摊销，在领用时，借记“原材料轮胎（在用）”账户，贷记“原材料轮胎（在库）”账户。分月摊销时，借记“主营业务成本运输成本”账户，贷记“原材料轮胎（在用）”账户。摊销完成时，借记“原材料轮胎（在库）”，贷记“原材料轮胎（在用）”。这种方法适用于汽车运输业务这种方法适用于汽车运输业务较少的物流企业。较少的物流企业。东北财经大学按行驶里程摊销法按行驶里程摊销法它是指按外胎在预计行驶总里程内实际行驶里程的比例计算其摊销额的方法。在领用外胎时，借记“长期待摊费用轮胎”账户，贷记“原材料轮胎”账户；摊销时，按本月摊销外胎费用额，借记“主营业务成本运输成本”账户，贷记“长期待摊费用轮胎”账户。报废轮胎退库时，按残值，借记“原材料”账户，贷记“主营业务成本运输成本”账户。对于发生的轮胎翻新费用，借记“主营业务成本运输成本”账户，贷记“银行存款”账户。东北财经大学例例3-33-3东方物流公司的轮胎外胎每只成本东方物流公司的轮胎外胎每只成本900900元，残值元，残值4545元，元，每只外胎预计可行驶每只外胎预计可行驶90 00090 000千米。千米。2 21818年年3 3月月1515日，运输车日，运输车队领用外胎队领用外胎6 6只，截至只，截至2 21818年年3 3月月3131日，运输车队外胎共计日，运输车队外胎共计行驶里程为行驶里程为300 000300 000千米。千米。领用轮胎时：领用轮胎时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用轮胎轮胎 5 400 5 400 贷：原材料贷：原材料轮胎（轮胎（9009006 6） 5 4005 400摊销轮胎费用时：摊销轮胎费用时：外胎行驶里程摊销率外胎行驶里程摊销率= =（900-45900-45）90 000=0.95%90 000=0.95%本月摊销外胎费用本月摊销外胎费用=300 000=300 0000.95%=2 8500.95%=2 850（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本运输成本运输成本 2 8502 850 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用轮胎轮胎 2 8502 850东北财经大学例例3-43-4东方物流公司东方物流公司2 21818年年1010月份发生下列经济业务：车月份发生下列经济业务：车队领用轮胎成本为队领用轮胎成本为10 00010 000元。以银行存款支付翻新费元。以银行存款支付翻新费2 0002 000元。报废轮胎的残值为元。报废轮胎的残值为300300元。应作如下会计分录：元。应作如下会计分录：领用轮胎时：领用轮胎时：借：主营业务成本借：主营业务成本 10 000 10 000 贷：原材料贷：原材料轮胎轮胎 10 00010 000以银行存款支付翻新费时：以银行存款支付翻新费时：借：主营业务成本借：主营业务成本运输成本运输成本 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000 报废轮胎残值入库时：报废轮胎残值入库时：借：原材料借：原材料残值残值 300 300 贷：主营业务成本贷：主营业务成本运输成本运输成本 300300东北财经大学第三节第三节 包装物与低值易耗品包装物与低值易耗品一、包装物一、包装物包装物是指为了包装本物流企业的产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物；随同产品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物东北财经大学以下各项不作为包装物核算：各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应在“原材料”科目核算；用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物，应按价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算；作为物流企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品核算。东北财经大学 发出包装物的核算发出包装物的核算物流企业发出包装物，应根据其用途不同，分别进行处理：生产领用包装物生产部门领用的包装物，构成了产品成本的组成部分，此种包装物应计入产品成本，借记“生产成本”等账户，贷记“包装物”账户。随商随商品出品出售的售的包装包装物物随同商品出售时单独计价随同商品出售时单独计价，单独反映其收入及相应，单独反映其收入及相应的销售成本，应记入的销售成本，应记入“其其他业务成本他业务成本”账户。账户。应于包装物发出时，按其应于包装物发出时，按其实际成本记入实际成本记入“销售费用销售费用”账户。账户。单独单独计价计价不单独不单独计价计价随商品出售的包装物东北财经大学 发出包装物的核算发出包装物的核算出租或出借包装物出租包装物时，按其实际成本借记“其他业务成本”账户，贷记“包装物”账户；出借包装物时，按其实际成本借记“销售费用”账户，贷记“包装物”账户。如果出租或出借的包装物价值较高，可先通过“长期待摊费用”账户核算，以后分期摊销，期满收回残余价值或变价收入冲减其他业务成本或销售费用。物流企业出租或出借包装物收取押金的，应先借记“银行存款”等账户，贷记“其他应付款”账户，到期返还押金时，编制相反分录。东北财经大学例例3-53-5东方物流公司向星海公司租出库存未用铁桶东方物流公司向星海公司租出库存未用铁桶2020个，个，单位实际成本单位实际成本8080元。收到出租包装物押金元。收到出租包装物押金2 0002 000元，租金元，租金1 1 000000元，增值税元，增值税160160元，全部款项已存入银行。元，全部款项已存入银行。领用出租用包装物时：领用出租用包装物时：借：包装物借：包装物出租包装物出租包装物 1 6001 600 贷：包装物贷：包装物库存未用包装物库存未用包装物 1 6001 600收到出租包装物押金时：收到出租包装物押金时：借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 2 0002 000收到出租包装物租金时：收到出租包装物租金时：借：银行存款借：银行存款 1 1601 160 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 0001 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）160160东北财经大学采用一次转销法摊销包装物成本时：采用一次转销法摊销包装物成本时：借：其他业务成本借：其他业务成本 1 600 1 600 贷：包装物贷：包装物包装物摊销包装物摊销 1 6001 600上述出租包装物全部收回（已验收入库），并退回包装物上述出租包装物全部收回（已验收入库），并退回包装物押金押金2 0002 000元：元：出租包装物收回并验收入库时：出租包装物收回并验收入库时：借：包装物借：包装物库存已用包装物库存已用包装物 1 6001 600 贷：包装物贷：包装物出租包装物出租包装物 1 6001 600退回包装物押金时：退回包装物押金时：借：其他应付款借：其他应付款 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000包装物的摊销包装物的摊销物流企业应当采用一次转销法、五五摊销法对包装物和低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益，具体方法将在低值易耗品中介绍。东北财经大学第三节第三节 包装物与低值易耗品包装物与低值易耗品二、低值易耗品二、低值易耗品低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种用具用品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。它与固定资产一样，也属于劳动资料，但其价值较低、使用期限较短、容易损坏，在核算与管理上通常作为存货处理。劳动保劳动保护用品护用品随车工具随车工具管理用具管理用具其他其他修利用工具修利用工具一般工具一般工具低值易耗品低值易耗品东北财经大学 低值易耗品的核算低值易耗品的核算（1）低值易耗品购进的核算物流企业购进低值易耗品时，根据价税合计借记“在途物资”账户；贷记“银行存款”账户。发生采购费用时，也列入“在途物资”账户。当低值易耗品采购完毕验收入库，结转其采购成本时，借记“低值易耗品在库低值易耗品”账户，贷记“在途物资”账户。（2）低值易耗品领用和摊销的核算为了加强实物管理、均衡经营成本和简化核算手续，物流企业应根据低值易耗品的特点，选择一次转销法或五五摊销法对其进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。东北财经大学一次转销法一次转销法一次转销法，是指低值易耗品或包装物在领用时就将其全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。一次转销法通常适用于价值比较低或极易损坏的管理用具（办公用品、纸张、文具等）或小型工具。一次转销的低值易耗品，在领用时其全部价值摊入有关的成本费用账户，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”或“管理费用”等账户。例例3-63-6东方物流公司货运车队东方物流公司货运车队2 21818年年1010月月1010日领用日领用修理工具一批，其账面价值为修理工具一批，其账面价值为3 0003 000元，公司采用一元，公司采用一次转销法核算。其会计分录为：次转销法核算。其会计分录为：借：主营业务成本借：主营业务成本运输成本运输成本 3 0003 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 3 0003 000东北财经大学五五摊销法五五摊销法五五摊销法，是指低值易耗品在领用或出租、出借时先摊销其成本的一半，在报废时再摊销其成本的另一半，即低值易耗品或包装物分两次各按50%进行摊销。物流企业采用五五摊销法核算低值易耗品的，需要在低值易耗品下设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目。例例3-73-7东方物流公司仓库领用工具一批，价值东方物流公司仓库领用工具一批，价值8 0008 000元，使用元，使用6 6个月后报废，收回残料款个月后报废，收回残料款350350元，采用五五摊销法摊销。元，采用五五摊销法摊销。A.A.领用时：领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 8 000 8 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 8 0008 000同时：同时：借：销售费用借：销售费用 4 0004 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 4 0004 000东北财经大学B.B.低值易耗品报废时：低值易耗品报废时：借：销售费用借：销售费用 4 000 4 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 4 0004 000同时，冲销在用低值易耗品：同时，冲销在用低值易耗品：借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 8 0008 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 8 0008 000C.C.以现金收回残料款时：以现金收回残料款时：借：库存现金借：库存现金 350 350 贷：销售费用贷：销售费用 350350东北财经大学第四节第四节 存货的期末计量与清查存货的期末计量与清查一、存货的期末计量一、存货的期末计量为了在资产负债表日更合理地反映期末存货的价为了在资产负债表日更合理地反映期末存货的价值，使存货更符合资产的定义，我国企业会计准值，使存货更符合资产的定义，我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可成本与可变现净值孰低法变现净值孰低法计量。计量。成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。东北财经大学成本：成本：指期末存货的实际成本可变现净值：可变现净值：指在日常活动中，存货的估计售价减 去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。期末存货的成本期末存货的成本 可变现净值可变现净值期末存货的可期末存货的可变现净值变现净值 成本成本存货仍按成本计量存货仍按成本计量存货则按可变现净值计量，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益准备，计入当期损益成本与可变现净值孰低法体现了谨慎性会计原则的要求成本与可变现净值孰低法体现了谨慎性会计原则的要求东北财经大学存货跌价准备的核算存货跌价准备的核算企业应当设置“存货跌价准备”账户，核算存货的减值准备。其贷方登记计提的存货跌价准备金额；借方登记发生的存货减值损失金额和冲减的存货跌价准备金额；期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。如果计提本期存货跌价准备之前，“存货跌价准备”科目没有余额，按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。东北财经大学如果本期存货可变现净值低于成本的差额大于大于“存货跌价准备”原有贷方科目余额，按二者之差补提补提存货跌价准备，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。企业结转结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”账户，贷记“主营业务成本”等账户。如果本期存货可变现净值低于成本的差额小于小于“存货跌价准备”原有贷方科目余额，应按二者之差转转回回已计提的存货跌价准备金额，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。东北财经大学例例3-83-8东方物流公司甲材料东方物流公司甲材料2 21717年年末的账面金额为年年末的账面金额为50 50 000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为45 00045 000元，元，由此应计提的存货跌价准备为由此应计提的存货跌价准备为5 0005 000元。东方物流公司应元。东方物流公司应作如下会计处理：作如下会计处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 5 0005 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5 0005 000一年后，甲材料的账面金额为一年后，甲材料的账面金额为50 00050 000元，由于市场价格有所元，由于市场价格有所上升，甲材料的预计可变现净值为上升，甲材料的预计可变现净值为52 00052 000元，应转回已计元，应转回已计提的存货跌价准备提的存货跌价准备5 0005 000元。东方物流公司应作如下会计元。东方物流公司应作如下会计处理：处理：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 5 000 5 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5 0005 000东北财经大学二、存货清查二、存货清查按照按照企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货的规定，企业的规定，企业应当定期或不定期对存货进行盘点，每年至少一次。应当定期或不定期对存货进行盘点，每年至少一次。存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面资料核对，从而确定存货实存数与账面数是否相符的一种专门方法。企业应当采用实地盘点法对存货进行清查。在具体实地盘点之前，企业应根据各种存货的收发凭证将存货的全部收发业务记入存货明细账，经过稽核计算出余额，并将账面存货数量填入存货盘点表。东北财经大学存货数量的确定方法存货数量的确定方法永续盘存制永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是指在会计核算过程中，对于各种存货平时根据有关的凭证，按其数量在存货明细账中既登记存货的收入数，又登记存货的发出数，可以随时根据账面记录确定存货结存数的制度。在永续盘存制下确定存货数量的计算公式是：期末结存存货数量期末结存存货数量= =期初结存存货数量期初结存存货数量+ +本期收入存货本期收入存货数量数量- -本期发出存货数量本期发出存货数量这种盘存制度核算手续比较严密，在一定程这种盘存制度核算手续比较严密，在一定程度上能起到防止差错、全面提供资料的作用，度上能起到防止差错、全面提供资料的作用，便于加强管理和保护存货的安全完整。便于加强管理和保护存货的安全完整。东北财经大学实地盘存制实地盘存制实地盘存制又称为以存计耗制或以存计销制，是指在会计核算过程中，对各种存货，平时只登记其收入数，不登记其发出数，会计期末通过实地盘点确定实际盘存数，倒挤计算出本期发出存货数量的一种方法。实地盘存制下有关的计算公式为：这种盘存制度核算手续比较简单，但是不利于对这种盘存制度核算手续比较简单，但是不利于对存货进行日常的管理和控制。这种方法一般只适存货进行日常的管理和控制。这种方法一般只适用于存货品种规格繁多且价值较低的企业，尤其用于存货品种规格繁多且价值较低的企业，尤其适用于自然损耗大、数量不易准确确定的存货。适用于自然损耗大、数量不易准确确定的存货。期初结存存货期初结存存货+ +本期收入存货本期收入存货= =本期耗用或销售存货本期耗用或销售存货+ +期末结存存货期末结存存货期末结存存货成本期末结存存货成本= =实际库存数量实际库存数量存货单位成本存货单位成本实际库存数量实际库存数量= =实地盘点数量实地盘点数量+ +已提未销数量已提未销数量- -已销未提数量已销未提数量+ +在途数量在途数量本期发出存货成本本期发出存货成本= =期初结存存货成本期初结存存货成本+ +本期收入存货成本本期收入存货成本- -期末结存存货成本期末结存存货成本东北财经大学存货清查的核算存货清查的核算为了反映存货的盘亏情况，物流企业应设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损数额，贷方登记存货盘亏的转销数额，借方余额表示待处理财产的损失数额。对于盘亏的存货，物流企业按其实际成本或计划成本，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”账户，贷记“原材料”等账户。盘亏的存货在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期的管理费用；属于非常损失的，计入营业外支出。东北财经大学存货清查的核算存货清查的核算为了企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正规定，存货的盘盈属于前期差错，但存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，又因为存货流动快，不容易区别具体年份，所以存货盘盈时仍通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限报经批准后冲减管理费用，不调整以前年度的报表。东北财经大学例例3-93-9东方物流公司在存货清查中盘亏材料一批，该批材料东方物流公司在存货清查中盘亏材料一批，该批材料1 2501 250千千克，实际成本总额为克，实际成本总额为10 00010 000元，经查是由于暴雨淹没造成的，保险公元，经查是由于暴雨淹没造成的，保险公司承诺赔偿司承诺赔偿2 0002 000元。该事项已经管理层批准，其会计处理为：元。该事项已经管理层批准，其会计处理为：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 00010 000 贷：原材料贷：原材料 10 00010 000借：营业外支出借：营业外支出 8 000 8 000 其他应收款其他应收款保险公司保险公司 2 000 2 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 10 00010 000例例3-103-10东方物流公司在存货清查中盘亏材料一批，总价值为东方物流公司在存货清查中盘亏材料一批，总价值为5 0005 000元元。经查明属于计量错误，其会计处理为：。经查明属于计量错误，其会计处理为：批准处理前：批准处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料 5 0005 000批准处理后：批准处理后：借：管理费用借：管理费用 5 000 5 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 5 0005 000东北财经大学复习思考题复习思考题1.什么是存货？物流企业存货的内容有哪些？2.物流企业购进存货的成本是如何确定的？3.物流企业确定发出存货成本的方法有哪些？4.什么是低值易耗品？低值易耗品摊销的方法有哪些？5.物流企业的存货期末如何计价？东北财经大学