(本科）第4章 金融资产[1]教学ppt课件.ppt

(本科）第4章 金融资产1教学ppt课件 物流企业会计物流企业会计 陈艳利陈艳利 刘英明刘英明 东北财经大学第四章第四章 金融资产金融资产第一节第一节 金融资产的概念和分类金融资产的概念和分类第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产第四节第四节 其他债权投资其他债权投资第五节第五节 其他权益工具投资其他权益工具投资东北财经大学第一节第一节 金融资产的概念和分类金融资产的概念和分类一、金融资产的概念一、金融资产的概念二、金融资产的分类二、金融资产的分类东北财经大学一、金融资产的概念一、金融资产的概念指企业拥有的现金、从另一企业收取现金或其他金融资产的权利，与另一企业在潜在有利条件下交换金融工具的权利以及另一企业的权益工具。2.流通性流通性3.偿还期限偿还期限1.货币性货币性4.风险性风险性基本特征基本特征东北财经大学物流企业的金融资产主要包括物流企业的金融资产主要包括:库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。东北财经大学二、金融资产的分类二、金融资产的分类（一）以摊余成本计量的金融资产（一）以摊余成本计量的金融资产（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 的金融资产的金融资产（三）（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产从会计核算从会计核算的角度出发的角度出发东北财经大学（一）以摊余成本计量的金融资产（一）以摊余成本计量的金融资产企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。同时符合该两项条件同时符合该两项条件核算科目：核算科目：“债权投资债权投资”东北财经大学物流企业的以摊余成本计量的金融资产物流企业的以摊余成本计量的金融资产主要包括主要包括:银行存款、应收账款、贷款等东北财经大学（二）以公允价值计量且其变动计入其他综（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产合收益的金融资产1. 分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2. 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。应当设置应当设置“其他债权投资其他债权投资”科目核算科目核算应当设置应当设置“其他权益工具投资其他权益工具投资”科科目核算目核算两种类型:东北财经大学 1. 同时满足以下条件应分类为以公允价值计量且其同时满足以下条件应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：变动计入其他综合收益的金融资产：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。物流企业：持有的普通债券如果既以收取合同现金流量为目标又以出售该债券为目标。东北财经大学 2. 指定为以指定为以公允价值计量且其变动计入公允价值计量且其变动计入其他综合收其他综合收益的金融资产益的金融资产物流企业：投资于除子公司、联营公司以及合营公司以外的其他上市公司股票或非上市公司股权的情形该指定一经做出，不得撤销该指定一经做出，不得撤销。东北财经大学（三）以公允价值计量且其变动计入当期损（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产益的金融资产核算科目：核算科目：“交易性金融资产交易性金融资产”除前两类，剩余除前两类，剩余均划分为该类均划分为该类物流企业：持有的普通股股票，除了对子公司、联营公司以及合营公司的投资和指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产外，应当分类为该类金融资产。东北财经大学第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、科目设置一、科目设置二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量三、交易性金融资产的后续计量三、交易性金融资产的后续计量四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置东北财经大学一、科目设置一、科目设置 “交易性金融资产交易性金融资产”“公允价值变动损益公允价值变动损益”“投资收益投资收益”“应收股利应收股利”与与“应收利息应收利息”资产类科目资产类科目损益类科目损益类科目损益类科目损益类科目资产类科目资产类科目东北财经大学二、交易性金融资产的初始计量二、交易性金融资产的初始计量按该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，借记“交易性金融资产成本”科目，按支付的价款，贷记“库存现金”或“银行存款”科目；支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等相关交易费用应当在发生时记入“投资收益”科目的借方。东北财经大学例4-1216年1月1日，东方物流公司从二级市场支付价款1 040 000元（含已宣告发放但尚未发放的利息40 000元）购入B公司发行的债券，另发生交易费用10 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，一年付息一次，东方物流公司将其分类为交易性金融资产。东方物流公司于216年1月5日收到发放的利息40 000元。东北财经大学东方物流公司应作如下会计处理：（1）216年1月1日记录购入的交易性金融资产：借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息 40 000贷：银行存款 1 040 000（2）216年1月1日记录支付的交易费用：借：投资收益 10 000 贷：银行存款 10 000（3）216年1月5日记录收到的利息：借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000东北财经大学三、交易性金融资产的后续计量三、交易性金融资产的后续计量（一）交易性金融资产现金股利和利息的核算（一）交易性金融资产现金股利和利息的核算（二）交易性金融资产公允价值变动的核算（二）交易性金融资产公允价值变动的核算东北财经大学（一）交易性金融资产现金股利和利息的核算（一）交易性金融资产现金股利和利息的核算 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债权投资的票面利率计算的利息，应借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。东北财经大学例4-2承例4-1，东方物流公司于216年12月31日确认该债券216年的利息。应作如下会计处理：借：应收利息 40 000 贷：投资收益 40 000东北财经大学（二）交易性金融资产公允价值变动的核算（二）交易性金融资产公允价值变动的核算 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目； 公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。东北财经大学例4-3承例4-1，216年12月31日，该债券的公允价值为1 200 000元（不含利息）。东方物流公司应作如下会计处理：借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000217年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）。东方物流公司应作如下会计处理：借：公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 100 000东北财经大学四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目； 按该交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目； 按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的该交易性金融资产的公允价值变动转入“投资收益”科目。东北财经大学例4-4承例4-3，218年1月1日，东方物流公司将该债券出售，取得价款1 120 000元。东方物流公司应作如下会计处理：借：银行存款 1 120 000贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 100 000投资收益 20 000同时：借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益 100 000东北财经大学第三节第三节 以摊余成本计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产一、科目设置一、科目设置二、以摊余成本计量的金融资产的初始计量二、以摊余成本计量的金融资产的初始计量三、以摊余成本计量的金融资产的后续计量三、以摊余成本计量的金融资产的后续计量四、以摊余成本计量的金融资产的处置四、以摊余成本计量的金融资产的处置东北财经大学一、科目设置一、科目设置 “债权投资债权投资” “投资收益投资收益” “应收利息应收利息”资产类科目资产类科目损益类科目损益类科目资产类科目资产类科目东北财经大学二、以摊余成本计量的金融资产的初始计量二、以摊余成本计量的金融资产的初始计量企业取得的债权投资，应按该投资的面值，借记“债权投资成本”科目。按支付的价款中包含的到收息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目。按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。按其差额，借记或贷记“债权投资利息调整”科目。取得债权投资发生的交易费用倒挤入债权投资的账面价值，在“债权投资利息调整”科目中核算。东北财经大学例4-5假设东方物流公司于214年1月1日以20 220元购入华美公司当日发行的面值总额为20 000元的公司债券，分类为以摊余成本计量的金融资产，另支付交易费用200元；该债券系5年期，按年付息，票面年利率为6%，实际利率为5.515%，东方物流公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销，如果发生减值迹象，在期末对于该债权投资进行减值测试。东方物流公司应作如下会计处理：214年1月1日，取得该债权投资时：借：债权投资成本 20 000 利息调整 420 贷：银行存款 20 420东北财经大学三、以摊余成本计量的金融资产的后续计量三、以摊余成本计量的金融资产的后续计量债权投资的后续计量主要是对债权投资利息收入的确认资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本债权投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目；若该金融资产为到期一次还本付息，则应按票面利率计算确定的利息借记“债权投资应计利息”。按债权投资账面余额乘以实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目（但是持有期最后一年应按利息调整总额扣除已摊销金额进行倒挤），但下列情况除外： 东北财经大学（1）对于购入或者源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当自初始确认起，按照该金融资产的摊余成本和经信用调整的实际利率计算确定其利息收入。（2）对于购入或者源生的未发生信用减值但在后续期间成为已发生信用减值的金融资产，企业应当在后续期间，按照该金融资产的摊余成本和实际利率计算确定其利息收入，若该金融工具在后续期间不再存在信用减值，应当转按实际利率乘以该金融资产账面余额来计算确定利息收入。最后按“应收利息”（或者“债权投资应计利息”）与“投资收益”的差额，借记或贷记“债权投资利息调整”科目。东北财经大学例4-6承例4-5，请做出东方物流公司214年至218年各年确认的利息收入及收到各年利息的会计分录（假定不考虑减值因素）（见表4-1）。表4-1 东方物流公司相关资料 单位：元年份期初摊余成本（a）实际利息（b） 现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）21420 420.001 126.161 20020 346.1621520 346.161 122.091 20020 268.2521620 268.251 117.791 20020 186.0421720 186.041 113.261 20020 099.3021820 099.301 100.7021 2000东北财经大学214年：应确认的投资收益= 20 420.005.515%=1 126.16（元）应确认的应收利息= 20 0006%=1 200（元）应确认的利息调整= 1 200-1 126.16=73.84（元）东方物流公司应作如下会计处理：借：应收利息 1 200 贷：投资收益 1 126.16债权投资利息调整 73.84214年年末摊余价值=20 420.00+20 420.005.515%-20 0006%=20 346.16（元）东北财经大学215年：1月5日，收到214年利息：借：银行存款 1 200 贷：应收利息 1 200215年年末：应确认的投资收益=20 346.165.515%=1 122.09（元）应确认的应收利息=20 0006%=1 200（元）应确认的利息调整=1 200-1 122.09=77.91（元）东方物流公司应作如下会计处理：借：应收利息 1 200 贷：投资收益 1 122.09债权投资利息调整 77.91215年年末摊余价值=20 346.16+20 346.165.515%-20 0006%=20 268.25（元）东北财经大学216年：1月5日，收到215年利息：借：银行存款 1 200 贷：应收利息 1 200216年年末：应确认的投资收益=20 268.255.515%=1 117.79（元）应确认的应收利息=20 0006%=1 200（元）应确认的利息调整=1 200-1 117.79=82.21（元）东方物流公司应作如下会计处理：借：应收利息 1 200 贷：投资收益 1 117.79债权投资利息调整 82.21216年年末摊余价值=20 268.25+20 268.255.515%-20 0006%=20 186.04（元）东北财经大学217年：1月5日，收到216年利息：借：银行存款 1 200 贷：应收利息 1 200217年年末：应确认的投资收益=20 186.045.515%=1 113.26（元）应确认的应收利息=20 0006%=1 200（元）应确认的利息调整= 1 200-1 113.26=86.74（元）东方物流公司应作如下会计处理：借：应收利息 1 200 贷：投资收益 1 113.26债权投资利息调整 86.74217年年末摊余价值=20 186.04 +20 186.045.515%-20 0006%=20 099.3（元）东北财经大学218年：1月5日，收到217年利息：借：银行存款 1 200 贷：应收利息 1 200218年年末：应确认的投资收益=21 200-20 099.3=1 100.7（元）应确认的应收利息=20 0006%=1 200（元）应确认的利息调整=1 200-1 100.7=99.3（元）东方物流公司应作如下会计处理：借：应收利息 1 200贷：投资收益 1 100.7债权投资利息调整 99.3借：银行存款 20 000 贷：债权投资成本 20 000东北财经大学四、以摊余成本计量的金融资产的处置四、以摊余成本计量的金融资产的处置出售债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，或“债权投资减值准备”（如有）；按其账面余额，贷记“债权投资成本”“债权投资利息调整”“债权投资应计利息”等科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 东北财经大学例4-7承例4-6，假如216年1月1日，东方物流公司因管理该债权投资的业务模式发生改变，将该债权投资出售，收到价款20 500元。216年1月1日东方物流公司应作如下会计处理：借：银行存款 20 500贷：债权投资成本 20 000 利息调整 268.25投资收益 231.75东北财经大学第四节第四节 其他债权投资其他债权投资一、科目设置一、科目设置二、其他债权投资的初始计量二、其他债权投资的初始计量三、其他债权投资的后续计量三、其他债权投资的后续计量四、其他债权投资的处置四、其他债权投资的处置东北财经大学一、科目设置一、科目设置 “其他债权投资其他债权投资” “其他综合收益其他综合收益” “投资收益投资收益” “应收利息应收利息”资产类科目资产类科目权益类科目权益类科目损益类科目损益类科目资产类科目资产类科目东北财经大学二、其他债权投资的初始计量二、其他债权投资的初始计量企业取得的其他债权投资，应按债券的面值，借记“其他债权投资成本”科目；按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目；按差额，借记或贷记“其他债权投资利息调整”科目。 东北财经大学例4-8承例4-5，假设东方物流公司于214年1月1日以20 220元购入华美公司当日发行的面值总额为20 000元的公司债券，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。另支付交易费用200元；该债券系5年期，按年付息，票面年利率为6%，实际利率为5.515%，东方物流公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销。东方物流公司应作如下会计处理：214年1月1日，取得该债权投资时：借：其他债权投资成本 20 000 利息调整 420 贷：银行存款 20 420东北财经大学三、其他债权投资的后续计量三、其他债权投资的后续计量（一）（一）其他债权利息的核算其他债权利息的核算（二）（二）其他债权投资公允价值其他债权投资公允价值变动的核算变动的核算东北财经大学（一）其他债权投资利息的核算（一）其他债权投资利息的核算1.资产负债表日，其他债权投资为分期付息、一次还本债权投资的。应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目。按其他债权投资的期初账面余额或者摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目。按其差额借记或贷记“其他债权投资利息调整”科目东北财经大学2.其他债权投资为一次还本付息债权投资的。应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资应计利息”科目。按其他债权投资的期初账面余额或者摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目。按其差额借记或贷记“其他债权投资利息调整”科目东北财经大学（二）其他债权投资公允价值变动的核算（二）其他债权投资公允价值变动的核算资产负债表日，按其他债权投资的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他债权投资公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”科目；按公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录。东北财经大学例4-9承例4-8，请做出东方物流公司214年至218年各年确认利息收入及收到各年利息的会计分录（假定不考虑减值因素）（见表4-1），且216年年末该债券的公允价值为21 000元，217年年末该债券的公允价值为20 500元。 214年：应确认的投资收益=20 420.005.515%=1 126.16（元）应确认的应收利息=20 0006%=1 200（元）应确认的利息调整=1 200-1 126.16=73.84（元）东方物流公司应作如下会计处理：借：应收利息 1 200 贷：投资收益 1 126.16其他债权投资利息调整 73.84214年年末摊余价值=20 420.00+20 420.005.515%-20 0006%=20 346.16（元）东北财经大学 215年：1月5日，收到214年的利息：借：银行存款 1 200 贷：应收利息 1 200215年年末：应确认的投资收益=20 346.165.515%=1 122.09（元）应确认的应收利息=20 0006%=1 200（元）应确认的利息调整=1 200-1 122.09=77.91（元）东方物流公司应作如下会计处理：借：应收利息 1 200 贷：投资收益 1 122.09其他债权投资利息调整 77.91215年年末摊余价值=20 346.16+20 346.165.515%-20 0006%=20 268.25（元）东北财经大学 216年：1月5日，收到215年利息：借：银行存款 1 200 贷：应收利息 1 200216年年末：应确认的投资收益=20 268.255.515%=1 117.79（元）应确认的应收利息=20 0006%=1 200（元）应确认的利息调整=1 200-1 117.79=82.21（元）东方物流公司应作如下会计处理：借：应收利息 1 200 贷：投资收益 1 117.79其他债权投资利息调整 82.21216年年末摊余价值=20 268.25+20 268.255.515%-20 0006%=20 186.04（元）东北财经大学期末公允价值变动=21 000-20 186.04=813.96（元）借：其他债权投资公允价值变动813.96 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动813.96216年年末账面价值=20 186.04+813.96=21 000（元）东北财经大学 217年：1月5日，收到216年利息：借：银行存款 1 200 贷：应收利息 1 200217年年末：应确认的投资收益=20 186.045.515%=1 113.26（元）应确认的应收利息=20 0006%=1 200（元）应确认的利息调整= 1 200-1 113.26=86.74（元）东方物流公司应作如下会计处理：借：应收利息 1 200 贷：投资收益 1 113.26其他债权投资利息调整 86.74217年年末摊余价值=20 186.04+20 186.045.515%-20 0006%=20 099.3（元）期末公允价值变动=20 500-（21 000-86.74）=-413.26（元）借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动413.26 贷：其他债权投资公允价值变动 413.26东北财经大学 218年：1月5日，收到217年利息：借：银行存款 1 200 贷：应收利息 1 200218年年末：应确认的投资收益=21 200-20 099.3=1 100.7（元）应确认的应收利息=20 0006%=1 200（元）应确认的利息调整=1 200-1 100.7=99.3（元）东方物流公司应作如下会计处理：借：应收利息 1 200贷：投资收益 1 100.7其他债权投资利息调整 99.3借：银行存款 20 000 贷：其他债权投资成本 20 000东北财经大学四、其他债权投资的处置四、其他债权投资的处置出售其他债权投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按其账面余额，贷记“其他债权投资成本”“其他债权投资公允价值变动”“其他债权投资利息调整”“其他债权投资应计利息”等科目；按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益其他债权投资公允价值变动”科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。东北财经大学例4-10承例4-9，假如218年1月1日，东方物流公司将该债权投资出售，收到价款21 500元。218年1月1日东方物流公司应作如下会计处理：借：银行存款 21 500 其他综合收益其他债权投资公允价值变动400.7 贷：其他债权投资成本 20 000 利息调整 99.3公允价值变动 400.7投资收益 1 400.7东北财经大学第四节第四节 其他权益工具投资其他权益工具投资一、科目设置一、科目设置二、其他权益工具投资的初始计量二、其他权益工具投资的初始计量三、其他权益工具投资的后续计量三、其他权益工具投资的后续计量四、其他权益工具投资的处置四、其他权益工具投资的处置东北财经大学一、科目设置一、科目设置 “其他权益工具投资其他权益工具投资” “其他综合收益其他综合收益” “投资收益投资收益” “应收股利应收股利” “盈余公积盈余公积”和和“未分配利润未分配利润”资产类科目资产类科目权益类科目权益类科目损益类科目损益类科目资产类科目资产类科目权益类科目权益类科目东北财经大学二、其他权益工具投资的初始计量二、其他权益工具投资的初始计量企业取得的其他权益工具投资，应按其公允价值与交易费用之和，借记“其他权益工具投资成本”科目；按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的股利，借记“应收股利”科目；按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。 东北财经大学 例4-11217年1月5日，东方物流公司支付价款10 150 000元（含已宣告发放但尚未领取的现金股利150 000元），购入B公司发行的股票1 000 000股，占B公司有表决权股份的1%。另支付交易费用10 000元。东方物流公司将其划分为其他权益工具投资。217年1月10日，东方物流公司收到B公司发放的现金股利150 000元。东方物流公司应作如下会计处理：217年1月5日，取得该项其他权益工具投资。借：其他权益工具投资成本 10 010 000 应收股利 150 000 贷：银行存款 10 160 000217年1月10日，收到现金股利。借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000东北财经大学三、其他权益工具投资的后续计量三、其他权益工具投资的后续计量（一）（一）其他权益工具投资现金股利的核算其他权益工具投资现金股利的核算（二）（二）其他权益工具投资公允价值变动的核算其他权益工具投资公允价值变动的核算东北财经大学（一）（一）其他权益工具投资现金股利的核算其他权益工具投资现金股利的核算企业持有其他权益工具投资期间，被投资方宣告分配现金股利时，投资企业按照其能够分得的现金股利金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。东北财经大学（二）（二）其他权益工具投资公允价值变动的核算其他权益工具投资公允价值变动的核算资产负债表日，按其他权益工具投资的公允价值高于其账面余额的差额，借记“其他权益工具投资公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益其他权益工具公允价值变动”科目；按公允价值低于其账面余额的差额做出相反的会计分录。东北财经大学 例4-12承例4-11，217年6月30日，该股票的市价为每股10元。东方物流公司应作如下会计处理：公允价值变动=101 000 000-10 010 000=-10 000（元）借： 其他综合收益其他权益工具公允价值变动10 000 贷：其他权益工具投资公允价值变动 10 000217年12月31日，该股票的市价为每股15元。东方物流公司应作如下会计处理：公允价值变动=151 000 000-（10 010 000-10 000） =5 000 000（元）借：其他权益工具投资公允价值变动 5 000 000贷：其他综合收益其他权益工具公允价值变动 5 000 000东北财经大学四、其他权益工具投资的处置四、其他权益工具投资的处置出售其他权益工具投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按其账面余额，贷记“其他权益工具投资成本”“其他权益工具投资公允价值变动”科目；按应从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“其他综合收益其他权益工具公允价值变动”科目；按其差额，贷记或借记“盈余公积”“利润分配未分配利润”科目。东北财经大学 例4-13承例4-12，假如218年2月2日，东方物流公司将该其他权益工具投资出售，取得价款15 600 000元。东方物流公司应作如下会计处理：借：银行存款 15 600 000 其他综合收益其他权益工具公允价值变动4 990 000 贷：其他权益工具投资成本 10 010 000其他权益工具投资公允价值变动 4 990 000盈余公积法定盈余公积 559 000利润分配未分配利润 5 031 000东北财经大学思考题思考题1.什么是金融资产？其具体包括哪些内容？2.交易性金融资产和其他权益工具投资在会计处理上有何区别？3.满足什么条件的金融资产，可以划分为债权投资？4.为了便于核算债权投资，应该设置哪些明细科目？东北财经大学