主要经济业务事项账务处理---总结+例题教学提纲 .docx

精品名师归纳总结会计核算的一般要求：（1） 各单位必需依据国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户,进行复式记账,填制会计凭证,登记会计账簿,进行成本运算、财产清查和编制账务会计报告。（2） 各单位必需依据实际发生的经济业务事项进行会计核算,编制财务会计报告。（3） 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算,不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记、核算。（4） 各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计其他会计资料应当建立档案,妥当保管。（5） 使用电子运算机进行会计核算的,其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计其他会计资料,也必需符合国家统一的会计制度的规定。（6） 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治的区,会计记录可以同时使用当的通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录,可以同时使用一种外国文字。款项和有价证券的收付.1五、借款 .6一、现金和银行存款.1资本的增减 .6二、交易性金融资产.1一、接受投资 .6财产物资的收发、增减和使用.2二、实收资本的削减.6一、原材料 .2收入、成本和费用.7二、库存商品 .2一、收入 .7三、固定资产 .2二、成本 .7四、无形资产 .3三、费用 .7债权、债务的发生和结算.4四、营业外收支.8一、应收及预付款项.4财务成果的运算.8二、应对账款 .4一、利润 .8三、应对职工薪酬.5二、所得税 .9四、应交税费 .5三、利润安排 .9款项和有价证券的收付一、现金和银行存款（一）提取现金借记“库存现金” ,贷记“银行存款” 【01】（二）缴存现金借记“银行存款” ,贷记“库存现金” 【02】二、交易性金融资产（取得股利期末计量处置）交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产,如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 “交易性金融资产” 、“公允价值变动损益” 、“投资收益”核算交易性金融资产的取得、公允价值变动、处置等业务。“交易性金融资产”核算企业为交易目的持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值。借方登记企业按公允价值取得的交易性金融资产成本,以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额,以及企业出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损益。期末借方 余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。该科目可按交易性金融资产的性质,分别设置 “成本”、“公允价值变动” 等明细科目。“公允价值变动损益”核算企业因交易性金融资产等公允价值行动而形成的应计入当期损益的利得或缺失。借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额,贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。“投资收益”核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资缺失,其借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资缺失,贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。（一）取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产时,应当依据该金融资产取得时的公允价值 作为 初始确认金额（交易性金融资产的入账价值）,记入“交易性金融资产成本”。假如取得交易性金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”。（ 1）交易性金融资产期末调整后的账面价值应等于该股面的市场价值（ 2）每月期末公允价值变动损益中的余额应是公允价值与交易性金融资产成本中的差额【03】（二）出售交易性金融资产出售时, 应将该金融资产出售时报公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。按实际收到的金额,借记“银行存款”,按该金融资产的账面余额,贷记“交易性金融资产”,按其差额,贷记或借记“投资收益” 。同时,将原计入该金融资产的公允价值变动损益转出,借记或贷记“公允价值变动损益”,贷记或借记“投资收益” 。将账面价值调整为公允价值。账面价值是交易性金融资产成本与公允价值变动两个明细分类账余额之和。要把握运算,即卖出该股票时企业获利或亏损的金额,即最终记入投资收益中的金额。【04】可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结（三）购买和出售交易性金融资产发生的交易费用交易费用指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用,包括支付给代理机构、询问公司、券商等的手续费、佣金及其他必要支出。取得交易性金融资产所发笺相关交易费用应当在发生时计入投资收益。即买卖该股票盈利或亏损的金额。假如题干中显现手续费,要将手续费抵减。【05】财产物资的收发、增减和使用一、原材料 （取得发出领用）原材料指企业在生产过程中经过加工转变其形状或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品,以及不构成产品实体但有助于产品形成的帮助材料。原燇详细包括原料及主要材料、帮助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件） 、包装材料、燃料等。“原材料”用于核算库存各种材料的收发与结存情形。在原在材料按实际成本核算时,该科目的借方登记入库材料的实际成本,贷方登记发出材料的实际成本,期末余额在借方,反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”用于核算企业采纳实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算时货款已付但尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的选购成本,该科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。该科目的借方登记企业购入的在途物资的实际成本,贷方登记验收入库的在途物资的实际成本,期末余额在借方,反映企业在途物资的选购成本。（一）购买原材料1. 货款已经支付,同时材料已验收收库（购买材料直接入库）假如购进货物时取得了增值税专用发票,发票上的税金可以做为预缴税金记账买材料时的成本中不加入增值税,但其余的例如运费、保险费、装卸费用等需算入成本【06】2. 货款已经支付或已开出承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库（在途物资 ）【07】3. 货款尚未支付,材料已体会收入库【08】4. 货款已经预付,材料尚未验收入库【09】（二）发出原材料生产经营过程中领用原材料,按实际成本借记“生成成本”、“制造费用” 、“治理费用”等,贷记“原材料”。托付外单位加工的原材料,按实际成本,借记“托付加工物资”,贷记“原材料” 。基建工程、福利部门领用的原材料,按实际成本加上不予抵扣的增值税税额,借记“在建工程”、“应对职工薪酬” , 按实际成本贷记“原材料” ,按不予抵扣的增值税税额贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”。假如将原料发给职工做福利,其购买时产生的增值税进项税额不能做为预缴税费。出售的原材料,应在月末结转成本时,借记“其他业务成本”,贷记“原材料” 。【10】二、库存商品 （完工入库销售）库存商品详细包括库存产成品、外购商品、存放在门市部预备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续,但购买单位在月末未提取的产品,不应作为企业的库存商品,而应作为代管商品处理,单独设置代管商品备查簿进行登记。“库存商品”反映和监督库存商品的增减变动及其结存情形,借方登记验收入库的库存商品成本,贷方登记发出的库存商品成本,期末余额在借方,反映各种库存商品的实际成本或方案成本。不管是销售产品仍是材料,均需写两笔分录,一笔确认收入,一笔确认成本,其差额为利润。（一）产品入库 （完工入库）产品完成并验收入库时,按实际成本,借记“库存商品”,贷记“生产成本基本生产成本”。从正在生产的产品转为已生产好的库存商品【11】（二）销售商品结转销售成本销售商品、确认收入时,应结转其销售成本,借记“主营业务成本”等,贷记“库存商品”。将库存商品销售出去【12】三、固定资产 （取得摊销< 折旧 >处置）用“固定资产” 、“累计折旧” 、“固定资产清理”监督和治理固定资产。“固定资产”核算企业固定资产的原始价值。借方登记企业由于购建、投资人投入、盘盈、接受捐赠等增加的固定资产,贷方登记由于出售、报废、抵债等而削减的固定资产,期末借方余额反映企业现有固定资产的原始价值。 “累计折旧”是固定资产的抵减账户,核算在固定资产使用寿命内依据确定方法对应计折旧额进行系统分摊的折旧金额。贷方登记固定资产累计折旧的增加,借方登记已计提的固定资产累计折旧的转销,期末贷方余额反映企业现有固定资产的累计折旧额。“固定资产清理”核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等缘由转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。借方登记转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用,贷方登记固定资产清理完成的处理,期末借方余额,反映企业尚未清理完毕的固定资产。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结（一）购入不需要安装的固定资产1、不需安装购入不需要安装的固定资产,应按实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费和专业人员服务费等,作为固定资产成本,借记“固定资产”,贷记“银行存款” 。【13】2、需要安装：购入安装完工需要安装的设备购入后尚未安装时记“在建工程”（二）固定资产折旧年限平均法的运算公式：年折旧率（ 1估计净残值率）÷估计使用寿命（年） 月折旧率年折旧率÷12月折旧额×原价月折旧额固定资产原价×月折旧率年折旧额÷ 12年折旧额（原值净残值）÷估计使用年限固定资产应按月计提折旧,计提的折旧应当记入“累计折旧”,并依据用途计入相关资产的成本或当期损溢。基本生产车间使用的固定资产,其计提的折旧应当计入“制造费用”。治理部门使用的固定资产,其计提的折旧应计入“治理费用”。 销售部门使用的固定资产,其计提的折旧应计入“销售费用”。企业在自行建造固定资产过程中使用的固定资产,其计提的折旧应计入“在建工程成本”。 经营出租的固定资产,其计提的折旧应计入“其他业务成本”。计提固定资产折旧时,借记“制造费用”、“治理费用” 、“销售费用” 、“在建工程”等,贷记“累计折旧”。固定资产折旧意味着固定资产金额的削减,但会计记账中不直接记资产削减,而是记累计折旧增加（该科目表示固定资产金额削减）【14】（三）固定资产处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损等。处置固定资产应通过“固定资产清理”核算。（ 1）固定资产转入清理,按该项固定资产的账面价值,借记“固定资产借记清理”,按已计提的累计折旧,借记“累计折旧”,按已计提的减值预备,借记“固定资产减值预备”,按其账面原价,贷记“固定资产”。（ 2）发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用,借记“固定资产清理”,贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税”等。（ 3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等,借记“银行存款”、“原材料”等,贷记“固定资产清理”。（ 4）保险赔偿等处理。应由保险公司或过失人赔偿的缺失,借记“其他应收款”等,贷记“固定资产清理”。（ 5）清理净损溢的处理。固定资产清理完成后,属于生产经营期间正常的处理缺失,借记“营业外支出处置非流淌资产缺失” ,贷记“固定资产清理” 。属于自然灾难等非正常缘由造成的缺失,借记“营业外支出特别缺失”,贷记“固定资产清理” 。如为贷方余额,借记“固定资产清理”,贷记“营业外收入” 。清理时转入的净值,借净值固定资产的原值累计折旧清理时发生的费用,借清理时的收入,贷赔款,贷余额在借方为净缺失,余额在贷方为净收益【15】四、无形资产无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土的使用权、特许权等。由于商誉的存在无法与企业自身分别,不具有可辨认性,故商誉不属于无形资产的范畴。“无形资产”借方登记企业购入或自行制造并按法律程序申请取得的以及投资者投入的各种无形资产的价值,贷方登记企业向外单位投资转出、转让出售的无形资产的价值,期末借方余额反映企业持有的无形资产成本。（一）无形资产取得1. 企业外购无形资产买入时,企业按支付的价款、税费等,借记“无形资产”,贷记“银行存款”等。【16】2. 企业接受投资者投入的无形资产企业按投资合同商定的价值,借记“无形资产”,贷记“实收资本”或“股本”等。（二）无形资产摊销 “累计摊销”反映企业对使用寿命有限的无形资产进行的累计摊销。企业自用的无形资产,借记“治理费用”等。出租的无形资产,借记“其他业务成本”,贷记“累计摊销” 。处置无形资产时,同时结转累计摊销。【17】（三）无形资产减值资产负债表日,无形资产发生减值的,应按无形资产账面价值与无形资产可收回金额的差额,借记“资产减值缺失计提的无形资产减值预备”,贷记“无形资产减值预备” 。处置无形资产时, 同时结转减值预备 。“无形资产减值预备” 的贷方余额反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值预备,减值预备一经确认,在以后的会计期间不得转回。【18】（四）无形资产处置可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结1. 无形资产转让企业转让无形资产,应将取得的价款与无形资产账面价值的差额计入当期损溢。转让无形资产时,按实际收到的价款,借记“银行存款”。按已计提的累计摊销,借记“累计摊销”。按支付的相关税费及其他费用,贷记“应交税费”、“银行存款”等,按其账面余额,贷记“无形资产”。 按其差额,贷记“营业外收入处置非流淌资产利得”或借记“营业外支出处置非流淌资产缺失”。已计提无形资产减值预备的,仍应同时结转减值预备。【19】2. 无形资产转销无形资产预期不能给企业带来经济利益的,应将无形资产予以转销,按已计提的累计摊销,借记“累计摊销”。 按其账面余额,贷记“无形资产”。按其差额,借记“营业外支出”。 已计提减值预备的,同时结转减值预备。债权、债务的发生和结算企业销售产品会涉及两个会计分录,一个是确认收入,一个是确认成本。其差额就是利润。一、应收及预付款项（一）应收账款发生和收回“应收账款”反映和监督应收账款的增减变动及其结存情形,不单独设置 “预收账款” 的企业, 预收的账款也在 “应收账款”核算 。“应收账款”借方登记应收账款的增加,贷方登记应收账款的收回及确认的坏账缺失,期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的应收账款,假如期末余额在贷方,就反映企业预收的账款。【20】（二）应收款项减值 “坏账预备”核算应收款项的坏账预备计提、转销等情形。贷方登记当期计提的坏账预备金额,借方登记实际发生的坏账缺失金额和冲减的坏账预备金额,期末余额一般在贷方,反映企业已计提尚未转销的坏账预备。1. 当期应计提坏账预备金额的运算当期应计提的坏账预备当期按应收款项运算应计提的坏账预备金额 / “坏账预备”的贷方（或借方）余额当期应计提的坏账预备应收账款余额的3% 5%“坏账预备”的贷方表示已有的坏账预备,借方表示超支坏账预备的金额2. 计提坏账预备企业计提坏账预备时,按应减记的金额,借记“资产减值缺失计提的坏账预备”,贷记“坏账预备” 。冲减多计提的坏账预备时,借记“坏账预备”,贷记“资产减值缺失计提的坏账预备”。【21】3. 实际发生坏账企业的确无法收回的应收款项,按治理权限报经批准后作为坏账转销时,应当冲减已计提的坏账预备。已确认并转销的应收款项以后又收回的,应当依据实际收到的金额增加坏账预备的账面余额。企业发生坏账缺失时,借记“坏账预备”,贷记“应收账款” 、“其他应收款”等。【22】（三）预付账款 （支付订金收到货物）预付账款是指企业依据合同规定预付的款项。“预付账款”核算预付账款的增减变动及其结存情形。预付款项情形不多的企业,可以不设置“预付账款”,而直接通过“应对账款”的借方核算。企业依据购货合同的规定向供应单位预付款项时,借记“预付账款”,贷记“银行存款” 。企业收到所购物资时,按应计入购入物资成本的金额,借记“材料选购”或“原材料”、“库存商品”等,按相应的增值税进项税额,借记“应交税费应交增值税（进项税额）”,贷记“预付账款” 。当预付账款小于选购货物所需支付的款项时,应将不足部分补付,借记“预付账款”,贷记“银行存款” 。预付账款为资产类科目,余额一般在借方,表示已付的定金,假如余额在贷方,表示欠供货方的货款（负债）。【23】【 24】二、应对账款 （购买偿仍/ 无法偿仍）“应对账款”核算应对账款的发生、偿仍、转销等情形。贷方登记企业购买材料、商品的接受劳务等而发生的应对账款。借方登记偿仍的应对账款,或开出商品汇票抵付应对账款的款项,或已冲销的无法支付的应对账款。余额一般在 贷方,表示企业尚未支付的应对账款余额。（一）应对账款企业购入材料、商品或接受劳务等所产生的应对账款,应按应对金额入账。购入材料、商品等验收入库,但货款尚未支付,依据有关凭证,借记“材料选购”、“有途物资”等,按可抵扣的增值税税额,借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”,按应对的价款,贷记“应对账款”。企业接受供应单位供应劳务而发生的应对未付款项,依据供应单位的发票账单,借记“生产成本”、“治理费用”等,贷记“应对账款”。应对的各种赔偿款,记“其他应对款”。【25】（二）偿仍应对账款可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结偿仍应对账款时,借记“应对账款”,贷记“银行存款” 。本企业不用偿仍给其他企业的账款,借记“应对账款”,贷记“营业外收入”（偶然所得） 。【26】三、应对职工薪酬 （计提发放）“应对职工薪酬”核算应对职工薪酬的提取、结算、使用等情形。贷方登记已安排计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额。借方登记实际发放职工薪酬的数额,包括扣仍的款项等。期末贷方余额,反映企业应对未付的职工薪酬。“应对职工薪酬”应当依据“工资” 、“职工福利” 、“社会保险费” 、“住房公积金” 、“工会经费” 、“职工训练经费” 、“非货币性福利”（应对职工薪酬的内容）等应对职工薪酬项目设置明细科目,进行明细核算。（一）计提应对职工薪酬（ 1）生产部门人员（车间）的职工薪酬,借记“生产成本”、“制造费用” 、“劳务成本”等,贷记“应对职工薪酬”。（ 2）治理部门人员的职工薪酬,借记“治理费用”,货记“应对职工薪酬” 。（ 3）销售人员的职工薪酬,借记“销售费用”,贷记“应对职工薪酬”。（ 4）由在建工程、研发支出负担的职工薪酬,借记“在建工程”、“研发支出” ,贷记“应对职工薪酬” 。平常企业代职工垫付的各项费用记入其他应收款。【27】（二）发放应对职工薪酬向职工支付工资、资金、津贴等,借记“应对职工薪酬工资”,贷记“银行存款” 、“库存现金”等。从应对职工薪酬中扣仍的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）,借记“应对职工薪酬” ,贷记“银行存款” 、“库存现金” 、“其他应收款” 、“应交税费应交个人所得税”等。【28】四、应交税费可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结增值税原材购进固定资产借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款借：固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结收入借：银行存款销售贷：应交税费应交增值税（销项税额）成本借：成本贷：商可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结营业税确认收入借：银行存款贷：主营业务支出确认税金借：营业税金及附加贷：应交税费可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结企业供应应税劳务、销售无形资产、转让不动产,需交营业税企业依据税法规定应缴纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市保护建设税、资源税、土的增值税、房产税、车船税、土的使用税、训练附加费、矿产资源补偿费、印花税、耕的占用税等。“应交税费” 总括反映各种税费的缴纳情形,并依据料交税费的种类进行明细核算。贷方登记应缴纳的各种税费等, 借方登记实际缴纳的税费,期末余额一般在贷方,反映企业尚未缴纳的税费,期末余额如在借方,反映企业多缴纳的或尚未抵扣的税费。企业缴纳的印花税、耕的占用税等不需要估计应交数的税金,不通过“应交税费”核算。（一）应交增值税为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情形,应在“应交税费”下设置“应交增值税”明细科目,并在“应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“已交税金” 、“销项税额” 、“出口退税” 、“进项税额转出”等专栏。1. 选购商品和接受应税劳务企业从国内选购商品或接受应税劳务等,依据增值税专用发票上记载的应计入选购成本或应计入加工、修理修配等物资成本的金额,借记“固定资产”、“材料选购” 、“在途物资” 、“原材料” 、“库存商品”或“生产成本”、“制造费用” 、“托付加工物资” 、“治理费用”等,依据增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税税额,借记“应交税费应交增值税（进项税额） ”,依据料对或实际支付的总额,贷记“应对账款”、“应对票据” 、“银行存款”等。【29】2. 销售物资和供应应税劳务企业销售货物或者供应应税劳务,依据营业收入和应收取的增值税额,借记“应收账款” 、“应收票据” 、“银行存款” 等,按专用发票上注明的增值税税额,贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”,依据实现的营业收入,贷记“主 营业务收入” 、“其他业务收入”等。【30】（二）应交营业税营业税是对在我国境内供应应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。 “应交税费”下应设置“应交营业税”明细科目,核算应交营业税的发生、缴纳情形。该科目贷方登记应缴纳的营业税,借方登记已缴纳的营业税,期末贷方余额反映尚未缴纳的营业税。企业依据营业额及其适用的税率,运算应缴纳的营业税,借记“营业税金及附加” ,贷记“应交税费应交营业税”。 实际缴纳营业税时,借记“应交税费应交营业税”,贷记“银行存款” 。可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结【31】五、借款 （借钱计提利息归仍）（一）短期借款1. 短期借款借入和归仍通过“短期借款”核算短期贷款的发生、归仍等情形。从外取得短期借款时,借记“银行存款”,贷记“短期借款” 。到期偿仍本金时,借记“短期借款”,贷记“银行存款” 。【32】2. 计提短期借款利息以及支付利息短期借款利息属于筹资费用,应记入“财务费用”。企业应当在资产负债表日依据运算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用” ,贷记“应对利息” 。实际支付利息时,借记“应对利息”,贷记“银行存款” 。【33】（二）长期借款1. 长期借款借入和归仍“长期借款”核算长期借款的借入、归仍等情形。 该科目可依据贷款单位和贷款各类设置明细账,分设“本金”、“利息调整”等明细科目进行明细核算。贷方登记长期借款本息的增加额,借方登记本息的削减额,贷方余额反映企业尚未偿仍的长期借款。借入长期贷款,应按实际收到的金额,借记“银行存款”,贷记“长期借款本金”。归仍本金时,应按归仍的金额,借记“长期借款本金”,贷记“银行存款” 。归仍的利息,借记“应对利息”,贷记“银行存款” 。企业取得长期借款,假如款项用于日常经营活动,利息记入财务费用。假如款项用于构建固定资产,在固定资产完工之前,记入在建工程,完工后记入财务费用。【34】【 35】2. 计提长期借款利息以及支付利息长期借款利息费用应当在资产负债表日依据实际利率法运算确定,长期贷款运算确定的利息费用,计入有关成本、费用。属于筹建期间的,计入治理费用。属于生产经营期间的,计入财务费用。假如长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产,在资产尚未达到预定可使用状态前,所发生的利息支出数应当资本化,计入在建工程等相关资产成本。资产达到使用状态后发生的利息支出,以及按规定不予资本化的利息支出,计入财务费用。长期借款按合同利率运算确定的应对未付利息,记入“应对利息”,借记“在建工程”、“治理费用” 、“财务费用” 、“研发支出”等,贷记“应对利息”。我国股票只能溢价发行,不能折价发行。【36】资本的增减一、接受投资“实收资本”反映和监督投资者投入资本的增减变动情形,除股份有限公司外的其他各类企业都应设置此科目进行总账核算。该科目贷方登记实收资本的削减,借方登记实收资本的削减,期末贷方余额反映企业期末实收资本实有额。该科目可按投资者进行明细核算。股份有限公司应设置“股本”,用于核算公司在核定的股本总额及核定的股份总额范畴实际发行的股票面值总额,借方登记公司依据法定程序经批准削减的股本额,期末贷方余额反映公司期末股本实有额。资本公积有 2 个明细科目, “资本溢价” 、“股本溢价” 。股票（发行方） ,借“银行存款” ,贷“股本” 、“资本公积股本溢价” 。回购股票,借“库存股” ,贷“银行存款” 。（一）接受现金资产投资【37】（二）接受非现金资产投资1. 接受投入的固定资产本教材的实物指的是材料、固定资产、无形资产。接受实物投资时,实物以双方协议价格（合同价）记账。但协议价格不公允的除外（不公允时按公允价值记账）。【38】2. 接受投入的材料物资与固定资产同一处理方式【39】3. 接受投入的无形资产与固定资产同一处理方式接受无形资产投资不涉及增值税,我国对无形资产不收增值税。【40】二、实收资本的削减企业回购股票注销时,回购价格与股本之间的差额依次冲减“资本公积”、“盈余公积” 、“利润安排未安排利润”。企业发行股票的手续费冲减资本公积,企业购买股票的手续费记“投资收益”。【41】可编辑资料 - - - 欢迎下载精品名师归纳总结收入、成本和费用损益类科目期末肯定无余额,余额全部转入“本年利润”。一、收入（一）取得主营业务收入“主营业务收入”核算销售商品、供应劳务等主营业务的收入。贷方登记实现的销售收入,借方登记销货退回,期末应将余额从本科目的借方转入“本年利润”的贷方,结转后无余额。【42】（二）取得其他业务收入其他业务收入包括 销售材料的收入、出租固定资产的收入、出租无形资产的收入、出租包装物的收入等除这营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入,应设置“其他业务收入”对其进行总账核算。贷方登记实现的各项其他业务收入,借方登记其他业务收入的各种削减,期末应将余额从该科目的借方转入“本年利润”的贷方,结转后无余额。企业出售材料、包装物等要写两笔分录：1、确认收入。 2、确认成本,其差额为利润。【43】二、成本（一）发生直接材料、直接人工、制造费用 “生产成本”核算企业进行的工业性生产的成本,包括生产各种产品（产成品、自制半成品、供应劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所产生的各项生产费用,运算产品和劳务的实际成本。该科目属于成本类科目,借方登记企业生产单位（车间、分厂）为生产产品或供应劳务所发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和“制造费用” 转入的生产单位发生的制造费用,贷方登记结转的生产单位完工入库产品成本和已完成的劳务成本,期末余额在借方, 反映生产单位尚未完工的在产品成本。“制造费用”核算各生产单位为组织和治理生产的各项间接费用,包括职工薪酬、办公费、水电费、物料消耗等。该科目属于成本类科目,借方登记企业各生产单位为生产产品和供应劳务而发生的各项费用,贷方登记期末安排结转 （转入“生产成本” ）的制造费用,除季节性生产企业外,期末结转后该科目无余额。制造费用：生产车间内部治理部门发生的费用,车间主任、调度人员、技术人员、办公室车间生产产品共同发生的费用也记入制造费用,制造费用期末无余额,余额全部转入生产成本。【44】（二）制造费用在不同产品之间安排制造费用期末结转到生产成本的方法：（ 1）生产工人工时。制造费用安排率制造费用总额÷各种产品生产工时之和某种产品应负担的制造费用该产品的生产工时数×制造费用安排率这种方法适用于机械化程度较低或生产单位生产的各种产品工艺过程机械化程度大致相同的企业。【45】（ 2）生产工人工资。制造费用安排率制造费用总额÷各种产品生产工人工资之和某种产品应负担的制造费用该产品的生产工人工资数×制造费用安排率（ 3）机器工时。制造费用安排率制造费用总额÷各种产品机器工时之和某种产品应负担的制造费用该产品生产耗用机器工时数×制造费用安排率对机械化、自动化程度较高的车间,其制造费用可以按机器工时的比例进行安排（ 4）年度制造费用安排率三、费用（一）结转主营业务成本“主营业务成本”核算销售商品、供应劳务等主营业业务的成本。借方登记销售各种产品、供应各种劳务的实际成本,贷方登记销售退回转出的成本,期末应将余额从该科目的贷方转入“本年利润”的借方,结转后无余额。【46】（二）结转其他业务成本其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。设置“其他业务成本”进行总账核算。借方登记其他业务的实际成本,贷方登记其他业务成本的各种削减,期末应将余额从该科目的贷方转入“本年利润”的借方,结转后无余额。【47】（三）发生营业税金及附加