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(本科）财务会计学（第三版）-第17章 外币业务会计教学ppt课件第十七章第十七章外币业务会计外币业务会计财财 务务 会会 计计 学学 （ 2014 2014年年7 7月月 第三版）第三版） 主编：林钟高 顾远 戴新民2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社2学习目标学习目标 通过本章的学习，应该达到以下目通过本章的学习，应该达到以下目标：在标：在知识方面知识方面，了解外币交易的基本，了解外币交易的基本概念；在概念；在技能方面技能方面，熟练掌握外币交易，熟练掌握外币交易的会计核算方法；在的会计核算方法；在能力方面能力方面，深刻理，深刻理解外币财务报表折算的原因及方法。解外币财务报表折算的原因及方法。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社3本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 外币交易的基本概念外币交易的基本概念 第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 第三节第三节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社4第一节第一节 外币交易的基本概念外币交易的基本概念 一、外币交易与功能性货币一、外币交易与功能性货币 （一）外币交易（一）外币交易 外币交易（外币交易（Foreign currency transactions）是以外币）是以外币计量的交易计量的交易,企业外币交易形式多样。企业外币交易形式多样。 常见的外币交易有常见的外币交易有: 1.以外币购销商品或劳务而发生的应收应付账款。以外币购销商品或劳务而发生的应收应付账款。 2.以外币进行借贷而发生的外币收付。以外币进行借贷而发生的外币收付。 3.企业作为尚未履行的期汇合同的当事人。企业作为尚未履行的期汇合同的当事人。 4.企业基于其他原因取得或处理按外币计价的资产企业基于其他原因取得或处理按外币计价的资产,或或是承担或清偿以外币表述的负债。是承担或清偿以外币表述的负债。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社5（二）功能性货币（二）功能性货币 对于外币交易不仅要按交易中实际使用的外币计量对于外币交易不仅要按交易中实际使用的外币计量和记录外，而且还要折算出该外币的本国货币等值，以和记录外，而且还要折算出该外币的本国货币等值，以作为会计计量基本尺度。我国将作为会计计量基本尺度作为会计计量基本尺度。我国将作为会计计量基本尺度的货币称为的货币称为“记账本位币记账本位币”（Bookkeeping base currency）。）。 二、外汇与汇率二、外汇与汇率（一）外汇（一）外汇 外汇（外汇（Foreign e xchange）的原意是指外国货币，）的原意是指外国货币，现通常是指以外币和外币表示的可用于国际结算的支付现通常是指以外币和外币表示的可用于国际结算的支付凭证。凭证。主要包括：主要包括：1.外币银行存款和库存外币；外币银行存款和库存外币；2.外币支付凭证；外币支付凭证；3.外币有价证卷；外币有价证卷；4.基础外汇资金。基础外汇资金。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社6（二）外汇汇率（二）外汇汇率 汇率又称为汇价，是以一国货币表示为一国货币的价格汇率又称为汇价，是以一国货币表示为一国货币的价格，也是一国货币与另一国货币之间的比率。，也是一国货币与另一国货币之间的比率。1.外汇汇率的直接标价和间接标价外汇汇率的直接标价和间接标价（1）直接标价法）直接标价法直接标价法（直接标价法（Direct quote approach），又称应付标价法，或），又称应付标价法，或谓直接汇率。谓直接汇率。（2）间接标价法）间接标价法 间接标价法（间接标价法（Indirect quote approach ），又称为应收），又称为应收标价法，亦谓间接汇率。它是以一定数量的本国货币来表示可标价法，亦谓间接汇率。它是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率2.外汇汇率的其他类别外汇汇率的其他类别 汇率除了按标价的基础分类以外，还可以根据需要按照不汇率除了按标价的基础分类以外，还可以根据需要按照不同的标准进行分类，如按照汇率的制度划分，有固定汇率和浮同的标准进行分类，如按照汇率的制度划分，有固定汇率和浮动汇率，按银行的外汇买卖分类，有买入汇率和卖出汇率。动汇率，按银行的外汇买卖分类，有买入汇率和卖出汇率。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社7三、外币交易的折算和汇兑损益三、外币交易的折算和汇兑损益 企业发生的外币交易业务企业发生的外币交易业务,会计上通常采用复式会计上通常采用复式记账记账,对外币存款的收支及外币表示的债权债务的对外币存款的收支及外币表示的债权债务的发生和结算。不仅按业务发生时原来使用的外币反发生和结算。不仅按业务发生时原来使用的外币反映映,而且还要用企业主体所在国的本国货币反映而且还要用企业主体所在国的本国货币反映,这这就产生了外币折算就产生了外币折算(Translation)问题。问题。 汇兑损益汇兑损益根据其产生的原因可分为外币交易损根据其产生的原因可分为外币交易损益和外币折算损益。益和外币折算损益。 外币交易损益外币交易损益是指在外币交易中形成的汇兑损是指在外币交易中形成的汇兑损益，会计上的外币交易损益，又分为已实现的外币益，会计上的外币交易损益，又分为已实现的外币交易损益和未实现的外币交易损益。交易损益和未实现的外币交易损益。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社8第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 一、单项交易观一、单项交易观 单项交易观单项交易观（One transaction theory）是以结算时）是以结算时间为基准，作为会计处理的基础，将外币交易的发生及以间为基准，作为会计处理的基础，将外币交易的发生及以后的外币结算看作是一项经济业务，认为是一项以外币进后的外币结算看作是一项经济业务，认为是一项以外币进行的交易，与其相关的资产与负债在未以外币清算之前，行的交易，与其相关的资产与负债在未以外币清算之前，交易就没有结束，所以，主张将外币交易同以后的外币结交易就没有结束，所以，主张将外币交易同以后的外币结算作为一项交易来处理。算作为一项交易来处理。 两个特点：两个特点： 一是以结算日作为会计处理的基础，即是以现金的收付来一是以结算日作为会计处理的基础，即是以现金的收付来确认经济业务是否完成。确认经济业务是否完成。 二是将汇兑损益视为购销商品的成本或收入，而不单独计二是将汇兑损益视为购销商品的成本或收入，而不单独计列汇兑损益项目。列汇兑损益项目。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社9二、两项交易观（二、两项交易观（Two transaction theory） 两项交易观两项交易观（Two transaction theory）是以商）是以商品购销时间为基准作为确认购贷成本或销售收入的品购销时间为基准作为确认购贷成本或销售收入的基础。基础。 认为外币购销和外币账款结算是两项相互独立认为外币购销和外币账款结算是两项相互独立的交易，进口商或出口商承担的外汇汇率波动的风的交易，进口商或出口商承担的外汇汇率波动的风险属于财务决策，面非购销决策。因而，商品购销险属于财务决策，面非购销决策。因而，商品购销业务发生至货币结算期间的汇率变动所产生的汇兑业务发生至货币结算期间的汇率变动所产生的汇兑损益不应作购货成本或销售收入的调整，而应单独损益不应作购货成本或销售收入的调整，而应单独引示为引示为“汇兑损益汇兑损益”项目。项目。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社10 在两项交易观下，对于已实现汇兑损益单独在两项交易观下，对于已实现汇兑损益单独在在“汇兑损益汇兑损益”账户中反映，并计入当期损益。账户中反映，并计入当期损益。但对未实现的汇兑损益则存在两种不同的处理方但对未实现的汇兑损益则存在两种不同的处理方法：法：第一种方法第一种方法是将未实现的汇兑损益计入当期损益是将未实现的汇兑损益计入当期损益，简称，简称“当期确认法当期确认法”。第二种方法第二种方法是将未实现的汇兑损益反映在是将未实现的汇兑损益反映在“递延递延汇兑损益账户汇兑损益账户”，不立即确认未实现的汇兑损益，不立即确认未实现的汇兑损益，待外币账款结算时，再将递延汇兑损益转入当，待外币账款结算时，再将递延汇兑损益转入当期损益。此法又简称期损益。此法又简称“递延法递延法”。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社11第三节第三节 外币财务报表的折算外币财务报表的折算 一、为什么要进行外币财务报表折算一、为什么要进行外币财务报表折算 外币财务报表的折算（外币财务报表的折算（Translation）,是指从是指从事跨国经营活动的企业采用其报告货币重新表述事跨国经营活动的企业采用其报告货币重新表述会计报表中以外币计量的资产、负债、收入和费会计报表中以外币计量的资产、负债、收入和费用的会计程序和方法。用的会计程序和方法。 外币财务报表折算的原因很多，但重要的是以下外币财务报表折算的原因很多，但重要的是以下两个因素所致：两个因素所致： 一是编制合并财务报表的需要。一是编制合并财务报表的需要。 二是为信息使用者提供特种报表以便作出合理二是为信息使用者提供特种报表以便作出合理的预测和决策的需要。的预测和决策的需要。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社12二、外币财务报表折算或重新计量的程序二、外币财务报表折算或重新计量的程序 外币报表折算的目的是将按不同货币（当地货币）表述外币报表折算的目的是将按不同货币（当地货币）表述的报表，折算为共同货币（功能性货币）表述的报表，而将的报表，折算为共同货币（功能性货币）表述的报表，而将外币报表折算为共同的报告货币的程序，不仅取决于特定国外币报表折算为共同的报告货币的程序，不仅取决于特定国外主体所规定的功能性货币是什么？而且还取决于它是否本外主体所规定的功能性货币是什么？而且还取决于它是否本来就是用功能性币来进行会计反映的来就是用功能性币来进行会计反映的 。三、外币财务报表折算的方法三、外币财务报表折算的方法 外币财务报表的折算要解决两个主要问题：第一是折算外币财务报表的折算要解决两个主要问题：第一是折算汇率的选择，第二是折算损益的处理。折算汇率受币值的变汇率的选择，第二是折算损益的处理。折算汇率受币值的变动、外汇供求关系的变化、各国利率以及外汇市场投机等等动、外汇供求关系的变化、各国利率以及外汇市场投机等等因素的影响，由于选用不同的折算汇率以及对外币报表折算因素的影响，由于选用不同的折算汇率以及对外币报表折算采用不同的处理方式，就形成了不同的折算方法，主要有现采用不同的处理方式，就形成了不同的折算方法，主要有现行汇率法，流动与非流动项目法，货币与非货币项目法和时行汇率法，流动与非流动项目法，货币与非货币项目法和时态法四种。态法四种。 2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社13（一）现行汇率法（一）现行汇率法 现行汇率法（现行汇率法（Cucrrent rate method）也称期末汇率或）也称期末汇率或单一汇率法。在这种方法下，资产负债表中除资本项目按单一汇率法。在这种方法下，资产负债表中除资本项目按历史汇率折算，所有其他项目都按现行汇率折算，利润表历史汇率折算，所有其他项目都按现行汇率折算，利润表中的收入和费用等损益类项目，从理论上应按确认这些项中的收入和费用等损益类项目，从理论上应按确认这些项目时的现行汇率换算，但为简化起见，也可按当期的平均目时的现行汇率换算，但为简化起见，也可按当期的平均汇率（即交易期现行汇率的简单平均）加权平均数换算。汇率（即交易期现行汇率的简单平均）加权平均数换算。（二）流动与非流动项目法（二）流动与非流动项目法 在流动与非流动项目法（在流动与非流动项目法（Current and non-current method）下，将资产和负债按传统的方法分类，划分为流）下，将资产和负债按传统的方法分类，划分为流动性项目和非流动性项目两大类，分别采用不同的汇率进动性项目和非流动性项目两大类，分别采用不同的汇率进行折算，对于流动资产和流动负债用现行汇率折算，而对行折算，对于流动资产和流动负债用现行汇率折算，而对于非流动资产和非流动负债则按历史汇率进行折算。对利于非流动资产和非流动负债则按历史汇率进行折算。对利润表项目，除折旧费和长期资产的摊销费按历史汇率折算润表项目，除折旧费和长期资产的摊销费按历史汇率折算外，其他项目均按当期平均汇率折算。外，其他项目均按当期平均汇率折算。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社14（三）货币与非货币项目法（三）货币与非货币项目法 货币与非货币项目法货币与非货币项目法（monetary and non-monetary method）是将资产负债表上的资产和负债区分为货币）是将资产负债表上的资产和负债区分为货币性项目和非货性项目两大类。所谓货币性项目是指现性项目和非货性项目两大类。所谓货币性项目是指现金和在未来应收取固定金额的外币债权或权益及应偿金和在未来应收取固定金额的外币债权或权益及应偿付固定金额的外币债务，如应收应付款项，按固定金付固定金额的外币债务，如应收应付款项，按固定金额偿付本息的长期和短期负债，按面值和固定利息、额偿付本息的长期和短期负债，按面值和固定利息、股息获取收益的长期和短期投资等。其余项目则为非股息获取收益的长期和短期投资等。其余项目则为非货币性项目，如存货、固定资产、无形资产等。在此货币性项目，如存货、固定资产、无形资产等。在此法下，对于货币性项目按现行汇率折算，非货币性项法下，对于货币性项目按现行汇率折算，非货币性项目则以历史汇率折算。至于利润表上项目的折算方法目则以历史汇率折算。至于利润表上项目的折算方法基本上与上述的流动与流动项目法相同。基本上与上述的流动与流动项目法相同。（四）时态法（四）时态法 时态法时态法（Temporal method）也称时间性量度法，）也称时间性量度法，该方法的实质是依据资产和负债项目的计价时间，分该方法的实质是依据资产和负债项目的计价时间，分别按历史汇率或现行汇率折算。别按历史汇率或现行汇率折算。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社15（五）外币财务报表折算方法比较（五）外币财务报表折算方法比较 上述的四种折算方法，第一种方法是现行汇率法，其在上述的四种折算方法，第一种方法是现行汇率法，其在折算时的思路是要保持国外子公司或附属公司原有外币的折算时的思路是要保持国外子公司或附属公司原有外币的财务成果和财务关系，报表折算起到的只是语言翻译的作财务成果和财务关系，报表折算起到的只是语言翻译的作用，而不改变外币报表的性质。另外三种折算方法可统称用，而不改变外币报表的性质。另外三种折算方法可统称为多种汇率法，这三种折算方法在折算时有一个共同构想为多种汇率法，这三种折算方法在折算时有一个共同构想：就是要对国外子公司或附属公司的外币报表项目，按交：就是要对国外子公司或附属公司的外币报表项目，按交易发生日的会计记录，将它们的发生额折算为本国货币等易发生日的会计记录，将它们的发生额折算为本国货币等值，因此需要为不同项目选择适当的汇率进行折算。只不值，因此需要为不同项目选择适当的汇率进行折算。只不过在具体选择时，考虑问题的角度不同而已。过在具体选择时，考虑问题的角度不同而已。2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社16本 章 结 束2022-5-21财务会计学 东北财经大学出版社17