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(本科）第八章 标准成本教学ppt课件第八章第八章 标准成本标准成本第一节第一节 标准成本概述标准成本概述第二节第二节 标准成本差异分析标准成本差异分析学习目的与要求学习目的与要求p通过本章学习通过本章学习n理解标准成本概念与种类理解标准成本概念与种类n掌握标准成本制定掌握标准成本制定n熟悉标准成本差异分析熟悉标准成本差异分析本章重难点本章重难点p本章重点本章重点n标准成本概念与种类标准成本概念与种类n标准成本制定标准成本制定 p本章难点本章难点n标准成本差异分析标准成本差异分析第一节第一节 标准成本概述标准成本概述一、标准成本概念及其种类一、标准成本概念及其种类三、标准成本的制定三、标准成本的制定一、标准成本概念及其种类一、标准成本概念及其种类p概念概念n企业根据产品企业根据产品各项标准消耗量各项标准消耗量（如材料、工时等）及（如材料、工时等）及标准费用率标准费用率事先计算出来的产品支出事先计算出来的产品支出n也是企业通过也是企业通过精确调查精确调查、分析并采用相应、分析并采用相应技术测定技术测定制制定出来的，能够用来定出来的，能够用来评价评价实际成本、实际成本、衡量衡量生产工作效生产工作效率的一种率的一种目标成本目标成本 u单位产品标准成本单位产品标准成本 l 单位产品标准成本单位产品标准成本=成本标准成本标准=单位产品标准消耗量单位产品标准消耗量标准单价标准单价u实际产量标准成本总额实际产量标准成本总额 l 实际产量标准成本总额实际产量标准成本总额=实际产量单位产品实际产量单位产品标准成本标准成本一、标准成本概念及其种类一、标准成本概念及其种类p种类种类1.制定过程生产技术和经营管理水平不同制定过程生产技术和经营管理水平不同 理想标准成本理想标准成本 正常标准成本正常标准成本2.适用期不同，可以分为基本标准成本和现行标准成本适用期不同，可以分为基本标准成本和现行标准成本 基本标准成本基本标准成本 现行标准成本现行标准成本二、标准成本的制定二、标准成本的制定p标准成本一般是由标准成本一般是由财务部门财务部门会同会同采购部门采购部门、生产生产部门部门、技术部门技术部门和其他相关和其他相关经营管理等部门经营管理等部门在对在对企业生产经营具体条件进行分析、研究和技术测企业生产经营具体条件进行分析、研究和技术测定的基础上采用科学的方法制定的定的基础上采用科学的方法制定的 n直接材料标准成本直接材料标准成本 n直接人工标准成本直接人工标准成本 n制造费用标准成本制造费用标准成本 直接材料标准成本直接材料标准成本 p 直接材料用量标准直接材料用量标准n 直接材料用量标准，是用统计方法、工业工程法或其他技术分析直接材料用量标准，是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的方法确定的 p 直接材料价格标准直接材料价格标准n 预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本 p 直接材料标准成本计算有关公式直接材料标准成本计算有关公式n 直接材料标准成本直接材料用量标准直接材料标准成本直接材料用量标准直接材料价格标准直接材料价格标准表表81 81 甲产品直接材料标准成本甲产品直接材料标准成本标准标准材料材料A材料材料B价格标准：价格标准：每千克标准价格（元）每千克标准价格（元）1.074.28用量标准：用量标准：单位产品标准用量（千克）单位产品标准用量（千克）3.302.00成本标准：成本标准：材料材料A（3.31.07）（元）（元）3.53材料材料B（2.04.28）（元）（元）8.56单位产品标准成本（元）单位产品标准成本（元）12.09【例例8181】企业生产甲产品需耗用】企业生产甲产品需耗用A A、B B两种直接材料，其直接材料标准两种直接材料，其直接材料标准成本计算见表成本计算见表8181。例例8-2例例8-3直接人工标准成本直接人工标准成本 p 直接人工工时直接人工工时n 单位产品标准工时单位产品标准工时n 标准工时是指在现有生产技术条件下，单位产品生产所需要的时间，标准工时是指在现有生产技术条件下，单位产品生产所需要的时间，包括直接加工操作必不可少时间、必要间歇和停工以及不可避免的包括直接加工操作必不可少时间、必要间歇和停工以及不可避免的废品耗用工时等废品耗用工时等p 直接人工价格标准直接人工价格标准n 是指标准工资率是指标准工资率n 如果采用计件工资制，工资率就是生产单位产品应支付的计件单价如果采用计件工资制，工资率就是生产单位产品应支付的计件单价n 如果采用计时工资，工资率就是单位工时标准工资率如果采用计时工资，工资率就是单位工时标准工资率p 直接材料标准成本计算有关公式直接材料标准成本计算有关公式n 标准工资率标准工资总额标准工资率标准工资总额标准总工时标准总工时n 直接人工标准成本工时标准直接人工标准成本工时标准标准工资率标准工资率表表82 甲产品直接人工标准成本甲产品直接人工标准成本项目项目第一车间第一车间第二车间第二车间每月总工时（小时）每月总工时（小时）4 00010 000每月工资总额（元）每月工资总额（元）3 60012 600每小时工资率（元每小时工资率（元/小时）小时）0.901.26单位产品标准工时（小时）单位产品标准工时（小时）21单位产品直接人工标准成本（元）单位产品直接人工标准成本（元）1.801.26单位产品直接人工标准成本合计（元）单位产品直接人工标准成本合计（元）3.06【例例82】沿用【】沿用【例例81】，企业生产甲产品经过第一、二车间发生】，企业生产甲产品经过第一、二车间发生的直接人工标准成本计算见表的直接人工标准成本计算见表82。制造费用标准成本制造费用标准成本 p 变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本 n 通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时已通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时已经确定经确定n 变动制造费用价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得n 有计算关公式有计算关公式u变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总额变动制造费用标准分配率变动制造费用预算总额标准总工时标准总工时u变动制造费用标准成本变动制造费用标准分配率变动制造费用标准成本变动制造费用标准分配率工时标准工时标准 p 固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本 n 与变动制造费用标准成本的制定基本相同，不过固定制造费用预与变动制造费用标准成本的制定基本相同，不过固定制造费用预算总额只能预计某一生产水平下费用总额，不随生产量变动而任算总额只能预计某一生产水平下费用总额，不随生产量变动而任意变动意变动n 计算公式计算公式u固定制造费用标准分配率固定制造费用预算总额固定制造费用标准分配率固定制造费用预算总额标准总工时标准总工时u固定制造费用标准成本固定制造费用标准分配率固定制造费用标准成本固定制造费用标准分配率工时标准工时标准表表93 甲产品制造费用标准成本甲产品制造费用标准成本部门部门第一车间第一车间第二车间第二车间变动制造费用预算（元）变动制造费用预算（元）5 20012 000生产量标准（人工工时）（小时）生产量标准（人工工时）（小时）4 00010 000变动制造费用标准分配率（元变动制造费用标准分配率（元/小时）小时）1.301.20直接人工用量标准（人工工时）（小时）直接人工用量标准（人工工时）（小时）21单位产品变动制造费用标准成本（元）单位产品变动制造费用标准成本（元）2.601.20单位产品标准变动制造费用总计（元）单位产品标准变动制造费用总计（元）3.80固定制造费用合计（元）固定制造费用合计（元）2 0006 000生产量标准（人工工时）（小时）生产量标准（人工工时）（小时）4 00010 000固定制造费用标准分配率（元固定制造费用标准分配率（元/小时）小时）0.50.6直接人工用量标准（人工工时）直接人工用量标准（人工工时）21单位产品部门固定制造费用标准成本（元）单位产品部门固定制造费用标准成本（元）10.6单位产品固定制造费用标准成本（元）单位产品固定制造费用标准成本（元）1.60单位产品制造费用标准成本合计（元）单位产品制造费用标准成本合计（元）5.40【例例9393】沿用【】沿用【例例8181】，企业生产甲产品发生的制造费用标准成本计】，企业生产甲产品发生的制造费用标准成本计算见表算见表9393。将以上制定的将以上制定的直接材料直接材料、直接人工直接人工和和制造费用标准成本制造费用标准成本按产品加以汇总，就可以确定按产品加以汇总，就可以确定有关产品完整的标准成本。实务中，企业编制有关产品完整的标准成本。实务中，企业编制“标准成本卡标准成本卡”（表（表8484），反映产成品），反映产成品标准成本的具体构成。在每种产品生产之前，其标准成本的具体构成。在每种产品生产之前，其“标准成本卡标准成本卡”要送达有关人员，包括要送达有关人员，包括各级生产部门负责人、财务部门、仓库等，作为领料、派工和支出其他费用的依据各级生产部门负责人、财务部门、仓库等，作为领料、派工和支出其他费用的依据成本项目成本项目用量标准用量标准价格标准价格标准标准成本（元）标准成本（元）直接材料：直接材料：A A材料材料3.33.3千克千克1.071.07元元/ /千克千克3.533.53B B材料材料2 2千克千克4.284.28元元/ /千克千克8.568.56合计合计12.0912.09直接人工：直接人工：第一车间第一车间2 2小时小时0.90.9元元/ / 小时小时1.801.80第二车间第二车间1 1小时小时1.261.26元元/ / 小时小时1.261.26合计合计3.063.06制造费用：制造费用：变动制造费用（第一车间）变动制造费用（第一车间）2 2小时小时1.301.30元元/ / 小时小时2.602.60变动制造费用（第二车间）变动制造费用（第二车间）1 1小时小时1.201.20元元/ / 小时小时1.201.20合计合计3.803.80固定制造费用（第一车间）固定制造费用（第一车间）2 2小时小时0.50.5元元/ / 小时小时1.001.00固定制造费用（第二车间）固定制造费用（第二车间）1 1小时小时0.60.6元元/ / 小时小时0.600.60合计合计1.601.60单位产品标准成本总计（元）单位产品标准成本总计（元）20.5520.55表表84 84 单位产品标准成本卡（甲产品）单位产品标准成本卡（甲产品）第二节第二节 标准成本差异分析标准成本差异分析一、直接材料成本差异分析一、直接材料成本差异分析二、直接人工成本差异分析二、直接人工成本差异分析三、变动制造费用成本差异分析三、变动制造费用成本差异分析 四、固定制造费用成本差异分析四、固定制造费用成本差异分析p 企业产品成本中变动部分主要包括企业产品成本中变动部分主要包括直接材料直接材料、直接人工直接人工和和变动制造费用变动制造费用，这些变动成本差异分析涉及的方法基本相，这些变动成本差异分析涉及的方法基本相同同p 在具体对产品变动成本进行分析时，由于在具体对产品变动成本进行分析时，由于实际成本实际成本高低取高低取决于决于实际用量实际用量和和实际价格实际价格，而，而标准成本标准成本高低则取决于高低则取决于标准标准用量用量和和标准价格标准价格，p 变动成本差异可以总结为变动成本差异可以总结为n 价格价格脱离标准产生价格差异脱离标准产生价格差异n 用量用量脱离标准产生数量差异脱离标准产生数量差异产品变动成本差异产品变动成本差异= =实际成本实际成本标准成本标准成本= =实际数量实际数量实际价格实际价格标准数量标准数量标准价格标准价格= =实际数量实际数量实际价格实际价格实际数量实际数量标准价格标准价格实际数量实际数量标准价格标准价格标准数量标准数量标准价格标准价格= =实际数量实际数量（实际价格（实际价格标准价格标准价格）（实际数量（实际数量标准数量）标准数量）标准价格标准价格= =价格差异价格差异+ +数量差异数量差异（1） 实际数量实际数量实际价格实际价格（2） 实际数量实际数量标准价格标准价格（3） 标准数量标准数量标准价格标准价格（1）（）（2）：价格差异）：价格差异（2）（）（3）：数量差异）：数量差异（1）（）（3）：变动成本差异）：变动成本差异一、直接材料成本差异分析一、直接材料成本差异分析p 直接材料实际成本与标准成本之间的差额直接材料实际成本与标准成本之间的差额p 该项差异形成的基本原因该项差异形成的基本原因n 材料价格脱离标准（材料价格脱离标准（价差价差）n 材料用量脱离标准（材料用量脱离标准（量差量差）p 计算公式计算公式n 材料材料价格价格差异实际数量差异实际数量（实际价格（实际价格标准价格）标准价格）n 材料材料数量数量差异（实际数量差异（实际数量标准数量）标准数量）标准价格标准价格n 直接材料成本差异材料价格差异材料数量差异直接材料成本差异材料价格差异材料数量差异【例例84】企业本月生产产品】企业本月生产产品4 000件，使用材料件，使用材料25 000千克，材料单价为千克，材料单价为5.5元元/千克；单位产品直接千克；单位产品直接材料标准成本为材料标准成本为30元，即每件产品耗用元，即每件产品耗用6千克直接千克直接材料，每千克材料标准价格为材料，每千克材料标准价格为5元。元。根据上述公式计算：根据上述公式计算：直接材料直接材料价格价格差异差异25 000（5.55）12 500（元）（元）直接材料直接材料数量数量差异（差异（25 0004 0006）55 000（元）（元）直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本总差异。直接材料价格差异与数量差异之和，应当等于直接材料成本总差异。直接材料的成本差异实际成本直接材料的成本差异实际成本标准成本标准成本25 0005.54 00065137 500120 00017 500（元）（元）直接材料的成本差异直接材料价格差异直接材料数量差异直接材料的成本差异直接材料价格差异直接材料数量差异12 5005 00017 500（元）（元）二、直接人工成本差异分析二、直接人工成本差异分析p 直接人工实际成本与标准成本之间的差额直接人工实际成本与标准成本之间的差额n 价差价差u实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算确定的金额，又称为称为工资率工资率差异差异n 量差量差u实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称实际工时脱离标准工时，其差额按标准工资率计算确定的金额，又称人工效率人工效率差异差异p 计算公式计算公式n 工资率差异实际工时工资率差异实际工时（实际工资率（实际工资率标准工资率）标准工资率）n 人工效率差异（实际工时人工效率差异（实际工时标准工时）标准工时）标准工资率标准工资率n 直接人工成本差异工资率差异人工效率差异直接人工成本差异工资率差异人工效率差异【例例85】企业本月生产产品】企业本月生产产品4 000千克，实际使用千克，实际使用工时工时18 000小时，支付工资小时，支付工资93 600元；直接人工标元；直接人工标准成本是准成本是20元元/千克，即每千克产品标准工时为千克，即每千克产品标准工时为4小时，标准工资率为小时，标准工资率为5元元/小时。小时。根据上述公式计算：根据上述公式计算：工资率工资率差异差异18 000（93 60018 0005）= 18 000（5.25）=3 600（元）（元）人工人工效率效率差异（差异（18 00040004）510 000（元）（元）工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异，并可据此工资率差异与人工效率差异之和，应当等于人工成本总差异，并可据此验算差异分析计算的正确性验算差异分析计算的正确性直接人工成本差异实际人工成本直接人工成本差异实际人工成本标准人工成本标准人工成本93 600400045=13 600（元）（元）直接人工成本差异工资率差异人工效率差异直接人工成本差异工资率差异人工效率差异360010 00013 600（元）（元）三、变动制造费用成本差异分析三、变动制造费用成本差异分析p 实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额n 价差价差u变动制造费用实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映变动制造费用实际小时分配率脱离标准，按实际工时计算的金额，反映消耗水平高低，故称为消耗水平高低，故称为耗费耗费差异差异n 量差量差u实际工时脱离标准工时，按标准小时分配率计算确定的金额，反映工作实际工时脱离标准工时，按标准小时分配率计算确定的金额，反映工作效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率变化引起的费用节约或超支，故称为变动制造费用效率效率差异差异p 计算公式计算公式n 变动制造费用耗费差异实际工时变动制造费用耗费差异实际工时（变动制造费用实际分配率（变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率）变动制造费用标准分配率）n 变动制造费用效率差异（实际工时变动制造费用效率差异（实际工时标准工时）标准工时）变动制造费用变动制造费用标准分配率标准分配率n 变动制造费用成本差异变动制造费用耗费差异变动制造费用效变动制造费用成本差异变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异率差异【例例86】企业本月实际产量】企业本月实际产量4 000台，使用工时台，使用工时17 000小时，实际发生变动制造费用小时，实际发生变动制造费用35 700元；变动制元；变动制造费用标准成本为造费用标准成本为8元元/台，即每台产品标准工时为台，即每台产品标准工时为4小时，变动制造费用标准分配率为小时，变动制造费用标准分配率为2元元/小时。小时。根据上述公式计算：根据上述公式计算：变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异17 000（35 70017 0002）17 000（2.12）1 700（元）（元）变动制造费用效率差异（变动制造费用效率差异（17 0004 0004）21 00022 000（元）（元）变动制造费用成本差异实际变动制造费用变动制造费用成本差异实际变动制造费用标准变动制造费用标准变动制造费用35 7004 000423 700（元）（元）变动制造费用成本差异变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异变动制造费用成本差异变动制造费用耗费差异变动制造费用效率差异17002 0003 700（元）（元）四、固定制造费用成本差异分析四、固定制造费用成本差异分析 p 分析方法分析方法n 二因素分析法价差二因素分析法价差n 三因素分析法价差三因素分析法价差四、固定制造费用成本差异分析四、固定制造费用成本差异分析p 二因素分析法二因素分析法n 将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异u耗费耗费差异差异l 固定制造费用实际金额与预算金额之间差额固定制造费用实际金额与预算金额之间差额l 计算公式计算公式 固定制造费用耗费差异固定制造费用实际数固定制造费用耗费差异固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用预算数 固定制造费用实际数固定制造费用实际数固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率生产能量生产能量u能量能量差异差异l 固定制造费用预算与标准成本差额，或实际业务量标准工时与生产能量差额用固定制造费用预算与标准成本差额，或实际业务量标准工时与生产能量差额用标准分配率计算金额，反映实际产量标准工时未能达到生产能量而造成的损失标准分配率计算金额，反映实际产量标准工时未能达到生产能量而造成的损失l 计算公式计算公式 固定制造费用能量差异固定制造费用预算数固定制造费用能量差异固定制造费用预算数固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率生产能量生产能量固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率实际产量标准工时实际产量标准工时=（生产能量（生产能量实际产量标准工时）实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率【例例87】企业本月实际产量】企业本月实际产量4 000件，发生固定制造费用件，发生固定制造费用27 200元，实际工时为元，实际工时为17 000小时；生产能量为小时；生产能量为5 000件即件即10 000小时；每件产品固定制造费用标准成本为小时；每件产品固定制造费用标准成本为6元元/件，即每件产件，即每件产品标准工时为品标准工时为4小时，标准分配率为小时，标准分配率为1.5元元/小时。小时。根据上述公式计算：根据上述公式计算：固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异27 20010 0001.5=12 200（元）（元）固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异10 0001.54 00041.5=15 00024 000=9000 （元）（元）固定制造费用差异固定制造费用差异=实际固定制造费用实际固定制造费用标准固定制造费用标准固定制造费用 =27 2004 00041.5=3 200（元）（元）固定制造费用差异固定制造费用差异=耗费差异耗费差异+能量差异能量差异=12 2009000=3 200（元）（元）四、固定制造费用成本差异分析四、固定制造费用成本差异分析p 三因素分析法三因素分析法n 固定制造费用成本差异分为固定制造费用成本差异分为耗费耗费差异、差异、效率效率差异和差异和闲置能量闲置能量差异三部分差异三部分u耗费耗费差异差异l 固定制造费用实际金额与预算金额之间差额固定制造费用实际金额与预算金额之间差额l 计算公式计算公式 耗费差异耗费差异=固定制造费用实际数固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用预算数=固定制造费用实际数固定制造费用实际数固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率生产能量生产能量u能量能量差异差异l 实际工时未达到标准能量而形成的实际工时未达到标准能量而形成的闲置能量闲置能量差异差异l 实际工时脱离标准工时而形成的实际工时脱离标准工时而形成的效率效率差异差异l 计算公式计算公式 闲置能量闲置能量差异差异=固定制造费用预算固定制造费用预算实际工时实际工时固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率=（生产能量（生产能量实际工时）实际工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 效率效率差异差异=（实际工时（实际工时实际产量标准工时）实际产量标准工时）固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率 【例例88】企业本月实际产量】企业本月实际产量4 000件，发生固定制造费用件，发生固定制造费用27 200元，实际工时为元，实际工时为17 000小时；生产能量为小时；生产能量为5 000件即件即10 000小时；小时；每件产品固定制造费用标准成本为每件产品固定制造费用标准成本为6元元/件，即每件产品标准工件，即每件产品标准工时为时为4小时，标准分配率为小时，标准分配率为1.5元元/小时。小时。根据上述公式计算：根据上述公式计算：固定制造费用闲置能量差异固定制造费用闲置能量差异=（10 00017 000）1.5=70001.5=10 500（元）（元）固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=（17 00040004）1.5=1 0001.5=1 500（元）（元）三因素分析法闲置能量差异（三因素分析法闲置能量差异（10 500元）与效率差异（元）与效率差异（1 500元）之和为元）之和为9 000元，与二因素分析法中的元，与二因素分析法中的“能量差异能量差异”数额相同数额相同