(本科）第十一章 审计抽样教学ppt课件.ppt

(本科）第十一章 审计抽样教学ppt课件第十一章第十一章 审计抽样审计抽样第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述第二节第二节 控制测试中抽样技术的运用控制测试中抽样技术的运用第三节第三节 细节测试中抽样技术的运用细节测试中抽样技术的运用第一节第一节 审计抽样概述审计抽样概述一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义 二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑目方法的考虑三、对抽样风险和非抽样风险的考虑三、对抽样风险和非抽样风险的考虑四、样本设计四、样本设计五、样本选取五、样本选取六、样本结果评价六、样本结果评价一、审计抽样的含义一、审计抽样的含义p概念概念l定义定义是指对某类交易或账户余额是指对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有单元都有审计程序，使所有单元都有被选取的机会被选取的机会l特征特征对部分项目实施审计程序、对部分项目实施审计程序、所有单元都有机会被抽取、所有单元都有机会被抽取、测试的目的测试的目的p种类种类l按抽样决策划分按抽样决策划分统计抽样统计抽样非统计抽样非统计抽样l按审计抽样所了解的总体按审计抽样所了解的总体特征划分特征划分属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样二、获取审计证据时对审计抽二、获取审计证据时对审计抽样和其他选取测试项目方法的考虑样和其他选取测试项目方法的考虑p实施风险评估程序时对审计抽样的考虑实施风险评估程序时对审计抽样的考虑p实施控制测试时对审计抽样的考虑实施控制测试时对审计抽样的考虑p实施实质性程序时对审计抽样的考虑实施实质性程序时对审计抽样的考虑p对其他选取测试项目方法的考虑对其他选取测试项目方法的考虑l选取全部项目选取全部项目总体由少量的大额项目构成总体由少量的大额项目构成 存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据 符合成本效益原则符合成本效益原则 l选取特定项目选取特定项目 大额或关键项目大额或关键项目 超过某一金额的全部项目超过某一金额的全部项目 被用于获取某些信息的项目被用于获取某些信息的项目 被用于测试控制活动的项目被用于测试控制活动的项目 三、对抽样风险和非抽样风险的考虑三、对抽样风险和非抽样风险的考虑p抽样风险的抽样风险的概念概念 根据样本得出的结论与对总体根据样本得出的结论与对总体全部项目实施相同程序得出的结全部项目实施相同程序得出的结论存在差异论存在差异p非抽样风险的非抽样风险的概念概念 由于某些与样本规模无关的因由于某些与样本规模无关的因素而导致得出错误结论的可能性素而导致得出错误结论的可能性p抽样风险和非抽样风抽样风险和非抽样风险的险的控制控制l通过扩大样本规模控制抽样风通过扩大样本规模控制抽样风险险l通过采取质量控制措施控制非通过采取质量控制措施控制非抽样风险抽样风险四、样本设计四、样本设计p样本设计考虑的因素包括样本设计考虑的因素包括l审计程序目标审计程序目标l审计对象总体和分层审计对象总体和分层l抽样单元抽样单元l误差构成条件误差构成条件l可容忍误差可容忍误差l预期总体误差预期总体误差五、样本选取五、样本选取p常用的样本选取方法常用的样本选取方法 l使用随机数表或计算机辅助审计技术选样使用随机数表或计算机辅助审计技术选样l系统选样系统选样l随意选样随意选样六、样本结果评价六、样本结果评价评价程序评价程序分析样分析样本误差本误差推断总推断总体误差体误差重估抽重估抽样风险样风险形成审形成审计结论计结论第二节第二节 控制测试中抽样技术的应用控制测试中抽样技术的应用一、属性抽样的基本概念一、属性抽样的基本概念二、属性抽样的方法二、属性抽样的方法一、属性抽样的基本概念一、属性抽样的基本概念p偏差偏差 注册会计师认为使控制程序失去效能的所有的控制注册会计师认为使控制程序失去效能的所有的控制无效事件无效事件 p审计对象总体审计对象总体 运用属性抽样时，注册会计师应保证总体中所有的运用属性抽样时，注册会计师应保证总体中所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说，总体所有项目的项目被选取的概率是相同的，也就是说，总体所有项目的特征应是相同的特征应是相同的 p风险与可信赖程度风险与可信赖程度 可信赖程度是指样本特征能够代表总体特征的可靠可信赖程度是指样本特征能够代表总体特征的可靠性程度性程度 风险或称风险度与可信赖程度是互补的风险或称风险度与可信赖程度是互补的 二、属性抽样的方法二、属性抽样的方法p固定样本量抽样固定样本量抽样 一种使用最为广泛的属性抽样，常用于估计审计对一种使用最为广泛的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种偏差发生的比例象总体中某种偏差发生的比例 p停停走抽样走抽样 是固定样本规模抽样的一种特殊形式，它是从预计是固定样本规模抽样的一种特殊形式，它是从预计总体偏差次数为零开始，边抽样边评价来完成抽样工作的总体偏差次数为零开始，边抽样边评价来完成抽样工作的方法。在这种方法下，抽样工作要经过几个步骤，每一步方法。在这种方法下，抽样工作要经过几个步骤，每一步骤完成后，注册会计师都需要决定是停止抽样还是继续下骤完成后，注册会计师都需要决定是停止抽样还是继续下一个步骤一个步骤 p发现抽样发现抽样 又称显示抽样，它是在既定的可信赖程度下，在假又称显示抽样，它是在既定的可信赖程度下，在假定偏差以既定的偏差率存在于总体之中的情况下，至少查定偏差以既定的偏差率存在于总体之中的情况下，至少查出一项偏差的抽样方法出一项偏差的抽样方法 第三节第三节 细节测试中抽样技术的应用细节测试中抽样技术的应用一、传统变量抽样方法一、传统变量抽样方法二、二、PPS抽样抽样一、传统变量抽样方法一、传统变量抽样方法p单位平均估计抽样单位平均估计抽样 l通过抽样审查确定样本平均值，根据样本平均值推断总通过抽样审查确定样本平均值，根据样本平均值推断总体的平均值和总值体的平均值和总值l适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完适用范围十分广泛，无论被审计单位提供的数据是否完整可靠，甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务账面记整可靠，甚至在被审计单位缺乏基本的经济业务账面记录的情况下，均可以使用该方法录的情况下，均可以使用该方法一、传统变量抽样方法一、传统变量抽样方法p单位平均估计抽样单位平均估计抽样 l使用这种方法时，样本规模可以通过以下公式计算得出使用这种方法时，样本规模可以通过以下公式计算得出 2arPNSUnNnnn1为不放回抽样）。（一般说来，审计抽样不放回抽样的样本规模放回抽样的样本规模；计划的抽样偏差；总体项目个数；预计的总体标准离差；可信赖程度系数；nnPNSUra式中：式中：一、传统变量抽样方法一、传统变量抽样方法p单位平均估计抽样单位平均估计抽样 l 运用这种方法进行抽样结果评价时，应该计算实际抽运用这种方法进行抽样结果评价时，应该计算实际抽样错报，其计算公式为：样错报，其计算公式为：NnNnSUPr11111式中：式中： 实际样本规模。；实际样本的标准离差实际抽样偏差；111nSp一、传统变量抽样方法一、传统变量抽样方法【例例】假定某公司假定某公司201年年12月月31日的应收账款有日的应收账款有2 000个账户，注册会计师要通过抽样函证来审查个账户，注册会计师要通过抽样函证来审查应收账款的账面价值。应收账款的账面价值。（1）确定审计目的：确定期末应收账款的账面价值）确定审计目的：确定期末应收账款的账面价值（2）定义审计对象总体：公司的）定义审计对象总体：公司的2 000个应收账款账户个应收账款账户（3）选定抽样方法：选定平均估计抽样方法）选定抽样方法：选定平均估计抽样方法（4）确定样本规模：根据货币金额的重要性，确定计划抽样偏差为）确定样本规模：根据货币金额的重要性，确定计划抽样偏差为60 000元；根据内部控制及抽样风险的可接受水平，注册会计师确定可信元；根据内部控制及抽样风险的可接受水平，注册会计师确定可信赖程度为赖程度为95%，则可信赖程度系数为，则可信赖程度系数为1.96。根据被审计单位应收账款。根据被审计单位应收账款明细账，注册会计师估计总体的标准离差为明细账，注册会计师估计总体的标准离差为150元元样本规模的计算如下：样本规模的计算如下：取整数）取整数）(92200096196(9660000200015096.12nn（5）确定样本选取方法：采用随机选样法，从应收账款明细账中选取）确定样本选取方法：采用随机选样法，从应收账款明细账中选取92个账户做样本个账户做样本（6）选取样本并进行审计：注册会计师对选出的）选取样本并进行审计：注册会计师对选出的92个账户发函询证，个账户发函询证，函证结果表明，样本平均值为函证结果表明，样本平均值为4032.36元，样本的标准离差为元，样本的标准离差为136，实际抽样错报为：实际抽样错报为：54288200092120009213696.11P（元）实际抽样错报小于计划抽样错报，则注册会计师估计的总体金额为实际抽样错报小于计划抽样错报，则注册会计师估计的总体金额为8064720元（元（4032.362000）。于是，注册会计师可以作出这样的结）。于是，注册会计师可以作出这样的结论：有论：有95%的把握保证的把握保证2000个应收账款账户的真实总体金额落在个应收账款账户的真实总体金额落在(806472054288)元之间，即元之间，即80104328119008元之间元之间（7）评价抽样结果。根据以上抽样结果，如被审计单位应）评价抽样结果。根据以上抽样结果，如被审计单位应收账款的账面价值为收账款的账面价值为8020000元，处于元，处于80104328119008元之间，则其应收账款金额并无重大错报元之间，则其应收账款金额并无重大错报这时，注册会计师应将估计的总体金额这时，注册会计师应将估计的总体金额8064720元和元和8020000元之间的差额视为审计差异元之间的差额视为审计差异,在对财务报表发表意见时予在对财务报表发表意见时予以考虑，同时，建议被审计单位予以调整以考虑，同时，建议被审计单位予以调整如抽样结果表明被审计单位应收账款的账面价值没有落入如抽样结果表明被审计单位应收账款的账面价值没有落入80104328119008元之间，则注册会计师应要求被审计单元之间，则注册会计师应要求被审计单位详细检查其应收账款，并加以调整位详细检查其应收账款，并加以调整（8）书面说明抽样程序）书面说明抽样程序 一、传统变量抽样方法一、传统变量抽样方法p比率抽样比率抽样 l是以样本是以样本实际价值实际价值与与账面价值账面价值之间的比率关系来估计总之间的比率关系来估计总体实际价值与账面价值之间的比率关系，然后再以这个体实际价值与账面价值之间的比率关系，然后再以这个比率乘以总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估比率乘以总体的账面价值，从而求出总体实际价值的估计金额的一种抽样方法计金额的一种抽样方法 样本帐面价值之和样本实际价值之和比率 估计的总体价值估计的总体价值=总体账面价值总体账面价值比率比率一、传统变量抽样方法一、传统变量抽样方法p差额估计抽样差额估计抽样l 是以样本是以样本实际价值实际价值与与样本账面价值样本账面价值的平均差额来估计总的平均差额来估计总体实际价值与账面价值的平均差额，然后，再以这个平体实际价值与账面价值的平均差额，然后，再以这个平均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与均差额乘以总体项目个数，从而求出总体的实际价值与账面价值差额的一种抽样方法账面价值差额的一种抽样方法总体项目个数平均差额估计的总体差额样本量值的差额样本实际价值与帐面价平均差额【例例】假设被审计单位的应付账款账面总值为假设被审计单位的应付账款账面总值为5000000元，共计元，共计4000个账户，注册会计师希望个账户，注册会计师希望对应付账款总额进行估计，现选出对应付账款总额进行估计，现选出200个账户，个账户，账面价值为账面价值为240000元，审计后认定的价值为元，审计后认定的价值为247500元。元。使用比率抽样时，注册会计师确定的实际价值与账使用比率抽样时，注册会计师确定的实际价值与账面价值的比率为面价值的比率为1.03125（247500240000），因），因此，估计的总体价值为此，估计的总体价值为5156250元（元（50000001.03125）使用差额估计抽样时，平均差额为使用差额估计抽样时，平均差额为37.5元（元（247500-240000）/200），估计的总体差额为），估计的总体差额为150000元元（37.54000），因此，估计的总体价值为），因此，估计的总体价值为5150000元元（5000 000+150 000）二、二、PPS抽样抽样pPPS 抽样（抽样（Probability-Proportional-to-Size sampling）l即概率比例规模抽样，是以货币单位作为抽样单元进行即概率比例规模抽样，是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法选样的一种方法l在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，在该方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率总体金额的比率l项目金额越大，被选中的概率就越大项目金额越大，被选中的概率就越大l实际上注册会计师并不是对总体中的货币单位实施检查，实际上注册会计师并不是对总体中的货币单位实施检查，而是对包含被选取货币单位的余额或交易实施检查而是对包含被选取货币单位的余额或交易实施检查l注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元注册会计师检查的余额或交易被称为逻辑单元二、二、PPS抽样抽样p优点优点l一般比传统变量抽样更易于使用一般比传统变量抽样更易于使用 l样本规模不需考虑所审计金额的样本规模不需考虑所审计金额的预计变异性预计变异性 l项目被选取的概率与其货币金额项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自大小成比例，因而生成的样本自动分层动分层 l如果项目金额超过选样间距，如果项目金额超过选样间距，PPS 系统选样自动识别所有单个系统选样自动识别所有单个重大项目重大项目 l如果注册会计师预计没有错报，如果注册会计师预计没有错报，PPS 抽样的样本规模通常比传统抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小变量抽样方法更小 l样本更容易设计，且可在能够获样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本得完整的总体之前开始选取样本 p 缺点缺点l 假设抽样单元的审定金额大于假设抽样单元的审定金额大于账面金额或不小于零账面金额或不小于零l 如果注册会计师在如果注册会计师在 PPS 抽样的抽样的样本中发现低估，在评价样本样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑时需要特别考虑l 对零余额或负余额的项目选取对零余额或负余额的项目选取需要在设计时特别考虑需要在设计时特别考虑l 当发现错报时，如果风险水平当发现错报时，如果风险水平一定，一定，PPS 抽样在评价样本时抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额一个可接受的总体账面金额l 在在 PPS 抽样中注册会计师通常抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额需要逐个累计总体金额二、二、PPS抽样抽样pPPS样本的选取样本的选取l随机数法随机数法l系统选样法系统选样法在使用系统选样方法时，注册会计师在在使用系统选样方法时，注册会计师在 1 和选样间距（包含该和选样间距（包含该选样间距）之间选择一个随机数，这个数字就是随机起点选样间距）之间选择一个随机数，这个数字就是随机起点注册会计师计算总体中逻辑单元的累计账面金额注册会计师计算总体中逻辑单元的累计账面金额选取的第一个逻辑单元就是包含与随机起点相对应的货币单位选取的第一个逻辑单元就是包含与随机起点相对应的货币单位的那个项目的那个项目注册会计师每隔注册会计师每隔 n（n 代表选样间距）个货币单位依次选取所代表选样间距）个货币单位依次选取所需的抽样单元（即货币单位），并选择包含这些抽样单元的所需的抽样单元（即货币单位），并选择包含这些抽样单元的所有逻辑单元（即实际单位）有逻辑单元（即实际单位）二、二、PPS抽样抽样pPPS样本规模的确定样本规模的确定 样本规模样本规模=总体账面金额总体账面金额选样间距选样间距 【例例】如果注册会计师确定的可容忍错报为如果注册会计师确定的可容忍错报为15000元，误受风险是元，误受风险是5%，计算，计算的选样间距就是的选样间距就是5000 元（元（15000 3）。如果总体账面金额为）。如果总体账面金额为500000元，元，抽样规模则是抽样规模则是100（5000005000）。这种计算样本规模的方法与控制测）。这种计算样本规模的方法与控制测试中使用统计抽样时利用统计公式计算样本规模的方法相同。试中使用统计抽样时利用统计公式计算样本规模的方法相同。样本规模样本规模=总体账面金额总体账面金额选样间距选样间距=总体账面金额总体账面金额（可容忍错报（可容忍错报/风险系数）风险系数）=风险系数风险系数可容忍错报率可容忍错报率 二、二、PPS抽样抽样pPPS样本结果的评价样本结果的评价l使用使用 PPS 抽样时，注册会计师应根据样本结果推断总体错报，并抽样时，注册会计师应根据样本结果推断总体错报，并计算抽样风险允许限度计算抽样风险允许限度l如果样本中没有发现错报，推断的错报就是零，抽样风险允许限如果样本中没有发现错报，推断的错报就是零，抽样风险允许限度小于或等于样本设计时使用的可容忍错报。在这种情况下，注度小于或等于样本设计时使用的可容忍错报。在这种情况下，注册会计师通常不需进行额外的计算就可得出结论，在既定的误受册会计师通常不需进行额外的计算就可得出结论，在既定的误受风险下，总体账面金额高估不超过可容忍错报风险下，总体账面金额高估不超过可容忍错报l如果样本中发现了错报，注册会计师需要计算推断的错报和抽样如果样本中发现了错报，注册会计师需要计算推断的错报和抽样风险允许限度。这里所述的是用风险允许限度。这里所述的是用PPS抽样计算推断错报和抽样风抽样计算推断错报和抽样风险允许限度的方法。该方法的使用只限于高估，因为险允许限度的方法。该方法的使用只限于高估，因为PPS抽样法抽样法主要为高估而设计主要为高估而设计l如果存在重大低估，注册会计师要确定是否需要为发现低估错报如果存在重大低估，注册会计师要确定是否需要为发现低估错报而设计单独的测试而设计单独的测试l注册会计师计算推断错报和抽样风险允许限度的方法取决于错报注册会计师计算推断错报和抽样风险允许限度的方法取决于错报等于还是小于逻辑单元的账面金额等于还是小于逻辑单元的账面金额