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(本科）第十三章 企业所得税法教学ppt课件税税 法法Taxation Laws2022-5-212121世纪应用型本科规划教材世纪应用型本科规划教材2税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例第十三章企业所得税法一、企业所得税的概念一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。二、企业所得税的计税原理二、企业所得税的计税原理1 通常以纯所得为征税对象通常以纯所得为征税对象2 以应纳税所得额为计税依据以应纳税所得额为计税依据3 纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收纳税人和实际负担人通常是一致的，可以直接调节纳税人收入。入。3税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例一一、纳税人、纳税人 企业所得税的纳税人是依法负有纳税义务的企业和组织，具体包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业单位、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。但个人独资企业、合伙企业除外。 按登记注册地或实际管理机构所在地可以吧企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业。第一节纳税义务人、征收对象与税率4税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例税法：实务与案例表表131企业所得税纳税义务人与征税对象企业所得税纳税义务人与征税对象纳税义务人纳税义务人判定标准判定标准征税对象征税对象居民企业居民企业(1)依照中国法律、法规在中国境依照中国法律、法规在中国境内成立的企业内成立的企业(2)依照外国依照外国(地区地区)法律成立但实际法律成立但实际管理机构在中国境内的企业管理机构在中国境内的企业来源于中国境内、境外来源于中国境内、境外的所得的所得5非居民企业非居民企业(1)依照外国依照外国(地区地区)法律、法法律、法规成立且实际管理机构不在规成立且实际管理机构不在中国中国境内境内,但在中国境内设立机构但在中国境内设立机构、场所的企业、场所的企业(2)在中国境内未设立机构、在中国境内未设立机构、场所场所,但有来源于中国境内所但有来源于中国境内所得的企业得的企业（1）对于设立机构场所的非）对于设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内居民企业，要就其来源于境内及发生在境外但与境内所设机及发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税纳企业所得税（2）对于未设立机构、场所）对于未设立机构、场所的，或虽设机构场所但取得的的，或虽设机构场所但取得的所得与其所设机构场所没有实所得与其所设机构场所没有实际联系的，应就其来源于中国际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税境内的所得缴纳企业所得税税税 法法Taxation Laws2022-5-216二、征收对象二、征收对象（一）企业的生产经营所得、其他所得和清算所得（二）所得来源地的确定1、销售货物所得，按交易活动发生地确定；2、提供劳务所得，按劳务发生地确定；3、转让财产所得：不动产，按所在地；动产，按转让动产的企业或机构场所所在地；权益性投资资产，按被投资企业所在地确定；4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；5、利息、租金、特许权使用费所得，按负担支付所得的企业或机构场所所在地确定，或按负担支付所得的个人住所地确定；6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例税法：实务与案例种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%居民企业和在中国境内设有机居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业有关联的非居民企业两档优惠税率两档优惠税率减按减按20%符合条件的小型微利企业符合条件的小型微利企业减按减按l5%国家重点扶持的高新技术企业国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率预提所得税税率(扣缴义务扣缴义务人代扣代缴人代扣代缴)20%(实际征税时适用实际征税时适用10%税率税率)在中国境内未设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业没有实际联系的非居民企业7三、税率三、税率表表132企业所得税税率与适用范围表企业所得税税率与适用范围表税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例第二节应纳税所得额的计算计算公式一（直接法）：计算公式一（直接法）：应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损以前年度亏损计算公式二（间接法）：计算公式二（间接法）：应纳税所得额会计利润应纳税所得额会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整增加额纳税调整减少额一、企业收入总额一、企业收入总额 企业收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。企业企业收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。定的价值。8税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例税法：实务与案例表表133企业收入总额的构成企业收入总额的构成收入项目收入项目具体项目具体项目销售货物收入销售货物收入企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品和其他存货等取得的收入和其他存货等取得的收入提供劳务收入提供劳务收入企业从事交通运输、建筑安装、修理修配、仓储租赁企业从事交通运输、建筑安装、修理修配、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入服务活动取得的收入转让财产收入转让财产收入企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债券等资产的所有权取得的收入券等资产的所有权取得的收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益企业因权益性投资而从被投资方取得的收入企业因权益性投资而从被投资方取得的收入9（一）一般收入的确认税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例税法：实务与案例表表133企业收入总额的企业收入总额的构成（续）构成（续）利息收入利息收入企业暂时让渡资金的使用权取得的收入企业暂时让渡资金的使用权取得的收入,包括存款利息、贷款包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等利息、债券利息、欠款利息等租金收入租金收入企业转让固定资产、包装物等有形财产的使用权取得的收入企业转让固定资产、包装物等有形财产的使用权取得的收入特许权使用费收入特许权使用费收入企业转让专利权、商标权、著作权等无形资产的使用权而取企业转让专利权、商标权、著作权等无形资产的使用权而取得的收入得的收入接受捐赠收入接受捐赠收入企业接受来自社会各方无偿赠送的货币性和非货币性资产企业接受来自社会各方无偿赠送的货币性和非货币性资产其他收入其他收入以上各项收入以外的收入以上各项收入以外的收入,如资产溢余收入、逾期未退包装物如资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等、汇兑收益等10税税 法法Taxation Laws2022-5-2111（二）特殊收入的构成1、以分期收款方式销售货物的，按合同约定的收款日期确认收入的实现；2、企业受托加工制造大型机械设备的，以及从事建筑、安装劳务等，持续时间超12个月的，按照完工进度或者完成的工作量确认收入；3、采取产品分成方式取得收入，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定；4、企业视同销售的收入（视同销售收入，是计算广告宣传费、业务招待费扣除限额的基数）（三）资产处置收入分类分类具体处置资产行为具体处置资产行为计量计量内部处置内部处置(1)用于生产制造加工另一产品用于生产制造加工另一产品(2)改变形状、结构、性能改变形状、结构、性能(3)改变用途改变用途(4)在总分支机构间转移（境内）在总分支机构间转移（境内）(5)上述两种或两种以上混合上述两种或两种以上混合相关资产的计税基础延续计相关资产的计税基础延续计算算外部处置外部处置(1)用于市场推广或销售；用于市场推广或销售；(2)用于交际用于交际应酬；应酬；(3)用于职工奖励或福利；用于职工奖励或福利；(4)用用于股息分配；于股息分配；(5)用于对外捐赠用于对外捐赠自制资产按同类售价确定计自制资产按同类售价确定计算；外购资产按购入时的价算；外购资产按购入时的价格确定格确定税税 法法Taxation Laws2022-5-2112（四）非货币性资产投资企业所得税的处理1、企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税；2、应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认转让所得；3、取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本 为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整；4、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在注销当年汇算清缴时，一次性计算纳税企业所得税；5、仅限于以非货币性资产出资设立新的居民企业，或将非货币性资产注入现存的居民企业。税税 法法Taxation Laws2022-5-2113（五）企业在限售股解禁前转让限售股的征税问题1、企业应将减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计、企业应将减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入当年应税收入计算纳税；入当年应税收入计算纳税；2、限售股解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企、限售股解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入纳税后，余额转付给受让方业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入纳税后，余额转付给受让方的，受让方不再纳税。的，受让方不再纳税。（六）企业接受政府和股东划入资产的企业所得税处理1、企业接收政府划入资产的企业所得税处理：、企业接收政府划入资产的企业所得税处理：（1）将国有资产以股权投资方式投入的，作为国家资本金处理；）将国有资产以股权投资方式投入的，作为国家资本金处理；（2）将国有资产无偿划入企业，并指定用途进行管理的，可作为不征税）将国有资产无偿划入企业，并指定用途进行管理的，可作为不征税收入进行处理；收入进行处理；（3）无偿划入企业，属于（）无偿划入企业，属于（1）（）（2）以外情形的，按接收价值计入当期）以外情形的，按接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。收入总额计算缴纳企业所得税。2、企业接受股东划入资产的企业所得税处理：、企业接受股东划入资产的企业所得税处理：（1）凡约定作为资本金的，不计入企业的收入总额，按公允价值确定该）凡约定作为资本金的，不计入企业的收入总额，按公允价值确定该项资产的计税基础；项资产的计税基础；（2）凡作为收入处理的，按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得）凡作为收入处理的，按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例税法：实务与案例 二、不征税收入和免税收入二、不征税收入和免税收入 (一一)不征税收入不征税收入 1.财政拨款。财政拨款。 2.依法收取依法收取并上缴财政的并上缴财政的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费、政府性基金。 3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。 (二二)免税收入免税收入 1.国债利息收入国债利息收入,是指持有国债期间及到期取得的利息收入。是指持有国债期间及到期取得的利息收入。 2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益 3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的联系的股息股息、红利等权益性投资收益。、红利等权益性投资收益。 4.符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。14税税 法法Taxation Laws2022-5-2115【例例13-1】2016年7月1日，甲公司以104万元在沪市购买了1万手XX记账式国债（每手面值100元，共计面值100万元），该国债起息日为2016年1月1日，年末12月31日兑付利息，票面利率为5%。2016年9月1日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款 109万元。求A公司应纳的企业所得税。【解析解析】（1）A公司购买国债成本104万元；（2）A公司国债利息收入的认定。兑付期前转让国债的，国债利息收入=1005%36563=0.86万元，该利息收入免税；（3）A公司国债转让所得的确定。国债投资转让所得=109-104-0.86=4.14万元应纳企业所得税=4.1425%=1.04万元税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例税法：实务与案例 1.成本成本,指生产经营成本。指生产经营成本。 2.费用费用,指三项期间费用指三项期间费用(销售费用、管理费用、财务费用销售费用、管理费用、财务费用)。 3.税金税金,指已缴纳的消费税指已缴纳的消费税、城市、城市维护建设税、资源税、土地增值税、出口维护建设税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费关税及教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等，另有车辆附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等，另有车辆购置税在发生当期计入相关资产成本，在以后各期分摊扣除。购置税在发生当期计入相关资产成本，在以后各期分摊扣除。 4.损失损失 5.扣除的其他支出扣除的其他支出 (二二)扣除项目及标准扣除项目及标准 1.工资、薪金工资、薪金支出：据实扣除支出：据实扣除 2.职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 三、扣除范围三、扣除范围 (一一)扣除项目的范围扣除项目的范围16(1)企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。(2)企业拨缴的工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,准予扣除。(3) 企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除,超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例税法：实务与案例【例【例132】某居民企业某居民企业(非软件生产企业非软件生产企业)2009年实际支出的工资、薪金总额为年实际支出的工资、薪金总额为200万万元元,福利费本期发生福利费本期发生30万元万元,拨缴的工会经费拨缴的工会经费4万元万元,已经取得工会拨缴收据已经取得工会拨缴收据,实际实际发生发生职职工教育经费工教育经费6万元。万元。【解析】【解析】该企业在计算该企业在计算2009年应纳税所得额时年应纳税所得额时,允许税前扣除的福利费限额是允许税前扣除的福利费限额是28万元万元(200 14%),实际支出实际支出30万元万元,需调增应纳税所得额需调增应纳税所得额2万元万元,并且这并且这2万元在以后纳税年度万元在以后纳税年度是不允许税前扣除的是不允许税前扣除的;允许税前扣除的工会经费限额是允许税前扣除的工会经费限额是4万元万元(200 2%),实际拨付实际拨付4万万元元,不需要进行纳税调整不需要进行纳税调整;允许税前扣除的职工教育经费限额是允许税前扣除的职工教育经费限额是5万元万元(200 2.5%),实际实际发生发生6万元万元,需调增应纳税所得额需调增应纳税所得额1万元万元,但这但这1万元可以在万元可以在2010年及以后年度税前年及以后年度税前扣除。扣除。17税税 法法Taxation Laws2022-5-213.社会保险社会保险费费（1）五险一金，准予扣除。）五险一金，准予扣除。（2）补充养老保险、补充医疗保险费，在规定范围和标准内，准予扣除；）补充养老保险、补充医疗保险费，在规定范围和标准内，准予扣除；商业保险费，不得扣除。商业保险费，不得扣除。（3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。4.利息费用利息费用(1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出可据实扣除。(2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不许扣除。超过部分不许扣除。18税法：实务与案例税法：实务与案例【例例133】某居民企业某居民企业2011年发生财务费用年发生财务费用41万元万元,其中含向非金融企业借款其中含向非金融企业借款200万元所支付的年利息万元所支付的年利息16万元。万元。(当年金融企业贷款的年利率为当年金融企业贷款的年利率为5%)【解析】【解析】该企业该企业2011年向非金融企业借款的利息允许税前扣除的限额是年向非金融企业借款的利息允许税前扣除的限额是10万元万元(200 5%),实际支出实际支出16万元万元,需调增应纳税所得额需调增应纳税所得额6万元。万元。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例税法：实务与案例(3)关联企业利息费用的扣除。关联企业利息费用的扣除。标准之一:企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为:金融企业为5 1;其他企业为2 1。标准之二:企业从其关联方接受的债资比例未超过规定标准而发生的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除,超过部分不允许扣除。194.利息利息费用费用【例【例134】甲公司为增值税一般纳税人甲公司为增值税一般纳税人,注册资本注册资本1 200万元万元(其中关联方乙企业其中关联方乙企业的权益性投资为的权益性投资为1 000万元万元)。2011年甲公司发生财务费用年甲公司发生财务费用400万元万元,其中向乙企业借款其中向乙企业借款2 800万元万元,支付的利息费用为支付的利息费用为168万元万元,其余为向金融机构借款的利息。已知向关联企其余为向金融机构借款的利息。已知向关联企业借款的年利率为业借款的年利率为6%,金融机构同期贷款利率为金融机构同期贷款利率为5%。【解析】【解析】甲公司甲公司2011年向乙企业借款的利息费用税前扣除限额为年向乙企业借款的利息费用税前扣除限额为100万元万元(1 000 2 5%),实际支出利息费用实际支出利息费用168万元万元,需调增应纳税所得额需调增应纳税所得额68万元。万元。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例税法：实务与案例5.借款费用借款费用(1)企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用,准予扣除。准予扣除。(2)企业为购置、建造长期资产发生借款的企业为购置、建造长期资产发生借款的,在有关资产购置、建造期间发生的合在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用理的借款费用,应予以资本化应予以资本化,计入有关资产的成本计入有关资产的成本;有关资产交付使用后发生的有关资产交付使用后发生的借款利息借款利息,可在发生当期扣除。可在发生当期扣除。 6.业务业务招待费招待费企业企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的按照发生额的60%扣除扣除,但但最高不得超过当年销售最高不得超过当年销售(营业营业)收入的收入的5。20【例【例135】某居民纳税企业某居民纳税企业2011年销售收入年销售收入2 000万元。万元。【解析】业务招待费发生扣除最高限额【解析】业务招待费发生扣除最高限额=2 000 5=10(万元万元)(1)如果实际发生业务招待费如果实际发生业务招待费40万元万元:40 60%=24(万元万元);税前可扣除税前可扣除10万元万元;纳税调整纳税调整增加增加额额=40-10=30(万元万元)。(2)如果实际发生业务招待费如果实际发生业务招待费15万元万元:15 60%=9(万元万元);税前可扣除税前可扣除9万元万元;纳税调整纳税调整增增加额加额=15-9=6(万元万元)。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例7.广告费和业务广告费和业务宣传费宣传费一般行业的扣除标准一般行业的扣除标准:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院除国务院财政、税务主管部门另有规定外财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售不超过当年销售(营业营业)收入收入15%的部分的部分,准予扣准予扣除除;超过部分超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。准予结转以后纳税年度扣除。21【例【例136】某生产企业某生产企业2011年销售收入年销售收入4 000万元。万元。【解析】【解析】广告费发生扣除最高限额广告费发生扣除最高限额=4 000 15%=600(万元万元)(1)如果广告费支出如果广告费支出650万元万元:税前可扣除税前可扣除600万元万元,纳税调整增加额纳税调整增加额50万元万元,并且这并且这50万万元可以在以后年度的应纳税所得额计算时在税前扣除。元可以在以后年度的应纳税所得额计算时在税前扣除。(2)如果广告费支出如果广告费支出200万元万元:税前可扣除税前可扣除200万元万元,不需要进行纳税调整。不需要进行纳税调整。税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例 8.公益性捐赠公益性捐赠支出支出 公益性捐赠公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或者县级是指企业通过公益性社会团体或者县级(含县级含县级)以上人民政府以上人民政府及其部门及其部门,用于用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。规定的公益事业的捐赠。 企业发生的公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠支出,不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的部分的部分,准予扣除。准予扣除。22表表134公益性捐赠和非公益性捐赠税前扣除对比情况公益性捐赠和非公益性捐赠税前扣除对比情况捐赠项目捐赠项目税前扣除方法税前扣除方法要点要点公益性捐赠公益性捐赠限额比例扣除限额比例扣除限额比例限额比例: 12%限额标准限额标准:年度利润总额年度利润总额 12%扣除方法扣除方法:扣除限额与实际扣除限额与实际发生发生额中的较小者额中的较小者超标准的公益性捐赠超标准的公益性捐赠,不得不得结转结转以后年度以后年度非公益性捐赠非公益性捐赠不得扣除不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠纳税人直接向受赠人的捐赠,应作应作纳税调增纳税调增税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例税法：实务与案例【例【例137】某居民企业某居民企业2011年度利润总额为年度利润总额为200万元万元,并按此数额计算并按此数额计算缴纳企业缴纳企业所得所得税税50万元。但当税务机关核查时万元。但当税务机关核查时,发现该企业有一笔通过希望工程基金会发现该企业有一笔通过希望工程基金会捐赠捐赠的款项的款项30万元已在营业外支出中列支万元已在营业外支出中列支,在计算应纳税所得额时全部扣除在计算应纳税所得额时全部扣除,未作调整。未作调整。【解析】按税法规定对这项捐赠款给予调整并计算补缴所得税【解析】按税法规定对这项捐赠款给予调整并计算补缴所得税:捐赠捐赠扣除限额扣除限额=200 12%=24(万元万元)纳税纳税调整增加额调整增加额=30-24=6(万元万元)应应纳税所得额纳税所得额=200+6=206(万元万元)应应纳税额纳税额=206 25%=51.5(万元万元)应应补缴所得税税款补缴所得税税款=51.5-50=1.5(万元万元)主要扣除项目小结主要扣除项目小结见下页表见下页表135。23税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例税法：实务与案例表表135主要主要扣除项目小结扣除项目小结项目项目扣除标准扣除标准超标准处理超标准处理职工福利费职工福利费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的的部分部分准予扣除准予扣除当年不得扣除当年不得扣除工会经费工会经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%的的部分准予部分准予扣除扣除当年不得扣除当年不得扣除职工教育经费职工教育经费不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的的部分部分准予扣除准予扣除当年不得扣除当年不得扣除;但超过但超过部分部分准予结转准予结转以后纳以后纳税年度扣除税年度扣除利息费用利息费用不超过金融企业同期同类不超过金融企业同期同类贷款利率贷款利率计算的利息计算的利息当年不得扣除当年不得扣除24税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例税法：实务与案例业务招待费业务招待费按照发生额的按照发生额的60%扣除扣除,但但最高不得最高不得超过当年销超过当年销售售(营业营业)收入的收入的5当年不得扣除当年不得扣除广告费和广告费和业务宣传费业务宣传费不超过当年销售不超过当年销售(营业营业)收收入入15%以内以内的部分的部分,准予准予扣除三扣除三个行业个行业:销售销售(营业营业)收入收入30%以内以内当年不得扣除当年不得扣除;但超过但超过部分部分,准予结转准予结转以后纳以后纳税年度扣除税年度扣除公益性捐赠支出公益性捐赠支出不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%的的部分部分,准予扣除准予扣除当年不得扣除当年不得扣除25表表135主要主要扣除项目扣除项目小结（续）小结（续）税税 法法Taxation Laws2022-5-21 2.企业所得税税款。企业所得税税款。 3.税收滞纳金税收滞纳金,是指纳税人违反税收法规是指纳税人违反税收法规,被税务机关处以的滞纳金。被税务机关处以的滞纳金。 4.罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失,是指纳税人违反国家有关法律、法规规是指纳税人违反国家有关法律、法规规定定,被有关部门处以的罚款被有关部门处以的罚款,以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。以及被司法机关处以的罚金和被没收财物。【例【例137】某居民企业某居民企业2011年利润总额为年利润总额为200万元万元,在在“营业外支出营业外支出”项目中项目中列示的各项罚款金额为列示的各项罚款金额为20万元。计算该企业万元。计算该企业2011年的应纳税所得额。年的应纳税所得额。【解析】应纳税所得额【解析】应纳税所得额=200+20=220(万元万元)26税法：实务与案例税法：实务与案例 四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。税税 法法Taxation Laws2022-5-21 5.超过规定标准的公益性捐赠支出。超过规定标准的公益性捐赠支出。 6.赞助支出赞助支出,是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出。是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出。 7.未经核定的准备金支出未经核定的准备金支出,是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。项资产减值准备、风险准备等准备金支出。【例【例138】某居民企业某居民企业2011年利润总额为年利润总额为500万元万元,在在“资产减值损失资产减值损失”项目中项目中列示的本年计提的坏账准备金为列示的本年计提的坏账准备金为20万元。计算该企业万元。计算该企业2011年的应纳税所得额。年的应纳税所得额。【解析】应纳税所得额【解析】应纳税所得额=500+20=520(万元万元)27税法：实务与案例税法：实务与案例 8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。 9.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。税税 法法Taxation Laws2022-5-21 五、亏损弥补五、亏损弥补 亏损是指企业依照亏损是指企业依照企业所得税法企业所得税法的规定的规定,将每一纳税年度的收入总额减将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 税法规定,企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补,下一年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但最长不得超过5年年。而且,企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。28税法：实务与案例税法：实务与案例 【例【例139】某居民企业成立于某居民企业成立于2004年年,20042010年的经营情况见表年的经营情况见表136。表136某居民企业20102016年的经营情况单位:万元年份2010201120122013201420152016金额-100-40105030-1560税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例税法：实务与案例【解析】【解析】2010年年的亏损为的亏损为100万元万元,弥补期间从弥补期间从2011年年到到2015年年,共共5年年,该该段时间段时间,盈利合盈利合计计90万元万元,补亏后剩余的亏损补亏后剩余的亏损10万元不得继续弥补。万元不得继续弥补。2011年年的亏损弥补期间为的亏损弥补期间为2012年年到到2016年年。由于。由于2015年前年前的利润已经用于弥补的利润已经用于弥补2010年的亏损了年的亏损了,所以用所以用2016年年的盈利的盈利60万元来弥补万元来弥补2011年年的亏损。的亏损。2015年年的亏损用的亏损用2016年年补亏后剩余的补亏后剩余的20万元来弥补万元来弥补,弥补后弥补后,仍有盈利仍有盈利5万元万元,这个这个5万万元就是应税所得。元就是应税所得。所以该企业从所以该企业从2010年年到到2016年年间间,只有只有2016年年需要缴纳企业所得税。需要缴纳企业所得税。2010年应纳企业所得税年应纳企业所得税=5 25%=1.25(万元万元) 29税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例第三节资产的税务处理一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理（一）固定资产计税基础（一）固定资产计税基础1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费，以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产外，以改建过程中发生的改建支出增加为计税基础。30税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例（二）固定资产折旧的范围（二）固定资产折旧的范围在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；2.以经营租赁方式租入的固定资产；3.以融资租赁方式租出的固定资产；4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；5.与经营活动无关的固定资产；6.单独估价作为固定资产入账的土地；7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。31税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例（三）固定资产折旧的计提方法（三）固定资产折旧的计提方法 1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止月份的次月起停止计算折旧。 2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。 4.固定资产的加速折旧。企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法：由于技术进步，产品更新换代较快的；常年处于强震动、高腐蚀状态的。 *企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限企业采取缩短折旧年限方法的，对其购置的新固定资产，最低折旧年限不得低于税法规定的折旧年限的不得低于税法规定的折旧年限的60%；若为购置已使用过的固定资产，其最低；若为购置已使用过的固定资产，其最低折旧年限不得低于税法规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的折旧年限不得低于税法规定的最低折旧年限减去已使用年限后剩余年限的60%。最低折旧年限一经确定，一般不得变更。企业拥有并使用符合规定条件的固最低折旧年限一经确定，一般不得变更。企业拥有并使用符合规定条件的固定资产采取加速折旧方法的，可采用双倍余额递减法或年数总和法，其折旧定资产采取加速折旧方法的，可采用双倍余额递减法或年数总和法，其折旧方法一经确定，一般不得变更。方法一经确定，一般不得变更。32税税 法法Taxation Laws2022-5-21税法：实务与案例（四）固定资产折旧的计提年限（四）固定资产折旧的计提年限 1.房屋、建筑物，为20年； 2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年； 3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年； 4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年； 5.电子设备，为3年。33（五）房屋、建筑物在未足额提取折旧前进行改扩建的税务处理（五）房屋、建筑物在未足额提取折旧前进行改扩建的税务处理1.属于推倒重置的：净值并入重置后的固定资产计税成本； 2.属于提升功能、增加面积的：改扩建支出并入该固定资产计税基础，按尚可使用的年限与税法规定的最低年限孰低原则选择年限计提折旧；3.已提足折旧的按照长期待摊费用摊销。税税 法法Taxation Laws2022-5-2134【例例13-10】2016年4月16日购进一台机械设备，取得增值税专用发票上注明价款100万元（购入成本），当月投入使用。按税法规定该设备按直线法折旧，期限为10年，残值率5%，企业将设备购入成本一次性计入费用在税前作了扣除。企业当年会计利润为180万元。请计算企业此项业务应当调整的纳税所得额。【解析解析】税法规定可扣除的折旧额:100（15%）