(本科）第十二章 收入和利润 教学ppt课件.ppt

(本科）第十二章 收入和利润 教学ppt课件内容概述内容概述单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容收入概述利润分配的核算建造合同收入的核算销售商品、提供劳务和让渡资产使用权收入的核算利润形成的核算 第一节第一节 收入概述第一节第一节 收入概述收入概述v 收入的涵义收入的涵义 收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节第一节 收入概述收入概述v收入的特征收入的特征 123 收入的分类主营业务收入企业从事主要营业活动所取得的收入建造合同收入其他业务收入特点（1）每笔业务金额一般较小（2）不经常发生（3）在企业的收入总额中所占比重较低范围材料销售收入机械作业收入无形资产出租收入固定资产出租收入收收 入入收入的收入的分类？分类？ 收入核算的基本要求收入核算的基本要求企业应正确计算收入企业应正确计算收入和相关成本税金和相关成本税金企业应正确地确认企业应正确地确认和计量收入和计量收入企业应分清收益、企业应分清收益、收入和利得的界限收入和利得的界限企业应及时结转与收企业应及时结转与收入相关的成本入相关的成本 第二节第二节建造合同收入的核算第二节第二节 建造合同收入的核算建造合同收入的核算建造合同收入建造合同收入核算的内容核算的内容建造合同的披露建造合同的披露建造合同收入核算应设建造合同收入核算应设置的账户及其会计处理置的账户及其会计处理（一）建造合同及其分类（一）建造合同及其分类v建造合同的涵义建造合同的涵义 建造合同是指施工企业为建造一项资产或者数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。v建造合同分类建造合同分类T固定造价合同固定造价合同T成本加成合同成本加成合同 建造合同的分类建造合同的分类v建造合同的特征建造合同的特征T先有买主，即客户；后有标底，即资产；先有买主，即客户；后有标底，即资产；T资产建设期长，一般要跨越一个会计年资产建设期长，一般要跨越一个会计年度，有的长达数年；度，有的长达数年；T所建造的资产体积大，价值高；所建造的资产体积大，价值高；T建造合同一般为不可撤销合同。建造合同一般为不可撤销合同。（二）合同分立与合并（二）合同分立与合并合同的分立与合并合同分立1.每项资产均有独立的建造计划2.承包商与客户就每项资产单独进行谈判，并接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；3.每项资产的收入和成本可以单独辨认。追加资产的建造1.该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异2.议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。合同合并1.该组合同按一揽子交易签订. 2.该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组 成部分.3.该组合同同时或依次履行。合同分立追加资产的建造n因合同变更而增加的收入，应当在客户能够认该收入、并且该收入能够可靠地计量时予以确认。n因索赔而增加的收入，根据谈判情况预计对方能同意该项索赔，并且金额能可靠计量的情况下，才能确认收入。 n因奖励而增加的收入，应当根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定的标准，并且奖励金额能够可靠地计量时，才能将该收入予以确认。 1.合同中规定的初始收入，构成合同收入的基本内容 2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入，只有在符合规定时这部分收入才能构成合同总收入。 建造工程合同收入的内容建造工程合同收入的内容（四）合同成本的内容（四）合同成本的内容合同成本直接费用：施工企业为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出，包括工程施工过程中耗用的人工费用、材料费用、机械使用费和其他直接费用。间接费用：施工企业指为完成合同所发生的、不宜直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出（五）合同收入与合同费用的确认和计量（五）合同收入与合同费用的确认和计量n1.建造合同的结果能够可靠地估计的认定标准建造合同的结果能够可靠地估计的认定标准n如果建造合同的结果能够可靠地估计，施工企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。合同类合同类型型固定固定造价造价成本成本加成加成合同总收入能够可靠地计量；与合同相关的经济利益很可能流入企业；合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。与合同相关的经济利益很可能流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。n2.建造合同的结果不能可靠计量地估计时合同收入建造合同的结果不能可靠计量地估计时合同收入与合同费用的确认和计量与合同费用的确认和计量合同成本能够收回的，合同成本能够收回的，合同收入根据能收回的实际合同收入根据能收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；为合同费用；合同成本不可能收回的，合同成本不可能收回的，应当在发生时立即确认为应当在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。合同费用，不确认合同收入。（五）合同收入与合同费用的确认和计量五）合同收入与合同费用的确认和计量n3.合同预计损失的确认和处理合同预计损失的确认和处理施工企业正在建造的资产，性质上属于企业的存货，期末应对其进行减值测试。如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照建造合同的结果能够可靠估计的确认条件，改由完工百分比法确认合同收入和合同费用。（五）合同收入与合同费用的确认和计量（五）合同收入与合同费用的确认和计量（六）完工百分比法（六）完工百分比法n完工百分比法是根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法，运用这种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩的有用信息，体现了权责发生制的要求。n施工企业应用完工百分比法时，首先应确定建造合施工企业应用完工百分比法时，首先应确定建造合同的完工进度，计算完工百分比，然后再根据完工同的完工进度，计算完工百分比，然后再根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和合同费用。百分比计量和确认当期的合同收入和合同费用。（1 1）确定建造完工合同完工进度的方法）确定建造完工合同完工进度的方法根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定 根据实际测定的完工进度确定根据实际测定的完工进度确定 由专业人员现场进行科学测定 =100%累计实际发生的合同成本合同完工进度合同预计总成本=100%已经完成的合同工作量合同完工进度合同预计总工作量（2 2）根据完工百分比确定合同收入和合同费用）根据完工百分比确定合同收入和合同费用n确认当期的合同收入确认当期的合同收入n确认当期的合同费用确认当期的合同费用n确认当期的合同毛利=-当期确认的合同完工以前会计年度合同收入总收入进度 累计已确认的收入=-当期确认的合同完工以前会计年度合同费用总成本进度 累计已确认的成本=-当期确认的合同毛利 当期确认的合同总收入 当期确认的合同费用完工百分比法应用例题完工百分比法应用例题 某施工企业签订了一项合同总金额为某施工企业签订了一项合同总金额为18 000万元的固定万元的固定造价合同。合同规定工期为造价合同。合同规定工期为3年。假定经计算第一年完年。假定经计算第一年完工进度为工进度为25，第二年完工进度已达，第二年完工进度已达80，经测定前，经测定前两年的合同预计总成本均为两年的合同预计总成本均为13 500万元。第三年工程万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本全部完成，累计实际发生合同成本12 150万元。万元。 要求：计算施工企业各期确认的合同收入和合同费用以要求：计算施工企业各期确认的合同收入和合同费用以及合同毛利。及合同毛利。完工百分比法应用例题完工百分比法应用例题第一年：第一年： 确认的合同收入18 000254 500（万元） 确认的合同费用13 500253 375（万元） 确认的合同毛利4 500-3 3751 125（万元）第二年：第二年： 确认的合同收入18 00080- 4 5009 900（万元） 确认的合同费用13 50080- 3 3757 425（万元） 确认的合同毛利9 900 - 7 4252 475（万元）第三年：第三年： 确认的合同收入18 000-(4 500 + 9 900)3 600（万元） 确认的合同费用12 150-(3 375 + 7 425)1 350（万元） 确认的合同毛利3 600-1 3502 250（万元）二二 建造合同收入核算应设置的账户及建造合同收入核算应设置的账户及其会计处理其会计处理“工程结算工程结算”账户账户“主营业务收入主营业务收入”账户账户“主营业务成本主营业务成本”账户账户“营业税金及附加营业税金及附加” 账户账户“存货跌价准备存货跌价准备”账户账户:核算施工企业预计合同总成本超过合同总收入而形成合同的预计损失。 第三节第三节销售商品、提供劳务和让渡销售商品、提供劳务和让渡 资产使用权收入的核算资产使用权收入的核算一、销售商品收入核算的内容一、销售商品收入核算的内容（一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认12345一、销售商品收入核算的内容一、销售商品收入核算的内容（二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量12345二、提供劳务收入核算的内容二、提供劳务收入核算的内容（一）提供劳务交易结果能够可靠估计的劳务收入的确认（一）提供劳务交易结果能够可靠估计的劳务收入的确认 提供劳务交易结果能够可靠估计的判断条件提供劳务交易结果能够可靠估计的判断条件T 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠 估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。 即： n本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前 期间已确认的收入n本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前 期间已确认的费用二、提供劳务收入核算的内容二、提供劳务收入核算的内容（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认（二）提供劳务交易结果不能可靠估计的劳务收入的确认 ，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。 ，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。二、提供劳务收入核算的内容（一）提供劳务交易结果能够可靠估计的劳务收入的确认v提供劳务交易结果能够可靠估计的判断条件T收入的金额能够可靠地计量；T与交易相关的经济利益很可能流入企业；T交易的完工进度能够可靠地确定 ；T交易中已发生和将要发生的成本能可靠地计量。 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。即 n本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入n本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用三、让渡资产使用权收入核算的内容三、让渡资产使用权收入核算的内容（一）（一） 让渡资产使用权收入包括的内容让渡资产使用权收入包括的内容 让渡资产使用权而发生的收入包括利息收入和使用费收入等。此外，企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权收入。（二）让渡资产使用权收入的确认条件（二）让渡资产使用权收入的确认条件 相关的经济利益很可能流入企业； 收入的金额能够可靠地计量。 第四节第四节 利润形成的核算净利润利润总额利润总额利润总额=营业利润营业利润+营营业外收入业外收入 -营业外支出营业外支出净利润利润总额净利润利润总额-所得税所得税费用费用一、利润形成核算的内容一、利润形成核算的内容二、利润形成核算应设置的账户二、利润形成核算应设置的账户贷方主要登记非流贷方主要登记非流动资产处置利得、动资产处置利得、非货币性资产交换非货币性资产交换利得、债务重组利利得、债务重组利得、政府补助、捐得、政府补助、捐赠利得产生的营业赠利得产生的营业外收入。外收入。核算施工企业实现核算施工企业实现的净利润（或发生的净利润（或发生的净亏损）。最终的净亏损）。最终将转入将转入“利润分利润分配配未分配利润未分配利润”账户，结转后本账账户，结转后本账户应无余额。户应无余额。借方主要登记非流借方主要登记非流动资产处置损失、动资产处置损失、非货币性资产交换非货币性资产交换损失、债务重组损损失、债务重组损失、公益性捐赠支失、公益性捐赠支出、非常损失、盘出、非常损失、盘亏损失产生的营业亏损失产生的营业外支出。外支出。 第五节第五节 利润分配的核算一、利润分配核算的内容一、利润分配核算的内容v利润分配的内容利润分配的内容 施工企业按照国家的有关规定，对当年实现的净利润施工企业按照国家的有关规定，对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配。和以前年度未分配的利润所进行的分配。 v利润分配的顺序利润分配的顺序T弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损T可供分配的利润及其分配可供分配的利润及其分配T可供投资者分配的利润及其分配可供投资者分配的利润及其分配T未分配利润未分配利润二、利润分配核算应设置的账二、利润分配核算应设置的账户户 施工企业应设置施工企业应设置“利润分配利润分配”账户账户，并在该账户下设置以，并在该账户下设置以下明细账户进行核算：下明细账户进行核算：“盈余公积补亏盈余公积补亏” 明细账户明细账户“提取法定盈余公积提取法定盈余公积” 明细账户明细账户“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”明细账户明细账户“应付现金股利或利润应付现金股利或利润”明细账户明细账户“转作股本的股利转作股本的股利” 明细账户明细账户“提取储备基金提取储备基金” 明细账户明细账户“提取企业发展基金提取企业发展基金” 明细账户明细账户“提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金” 明细账户明细账户“未分配利润未分配利润” 明细账户明细账户 年终结转后，除年终结转后，除“未分配利润未分配利润”明细账户外，明细账户外，“利润分配利润分配”的其他各明的其他各明细账户应无余额。细账户应无余额。三、利润分配核算的会计处理三、利润分配核算的会计处理n施工企业在施工生产经营过程中如果发生了亏损，应自“本年利润”账户的贷方转入“利润分配未分配利润”账户的借方。第二年若实现了净利润，将从“本年利润”账户的借方转入“利润分配未分配利润”账户的贷方。结转后，“利润分配未分配利润”账户的贷方发生额与其借方余额自然抵补。n施工企业以当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需要作专门补亏的会计处理。 Thank You！