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(本科）第十八章2教学ppt课件第十八章第十八章个人所得税会计第一节 个人所得税的基本要素一、个人所得税概述个人所得税是对个人取得的应税所得征收的一种税，于1799年在英国创立。 （一）个人所得税的概念（二）个人所得税的特点1.实行分类征收2.累进税率与比例税率并用3.费用扣除额较宽4.计算简便5.采取课源制和申报制两种征纳方法个人所得税的纳税人按照住所和居住时间两个标准划分为居民纳税人和非居民纳税人。 二、个人所得税的纳税人三、个人所得税的征税对象(一)个人所得税征税对象的具体项目1.工资、薪金所得。2.个体工商户的生产、经营所得。3.对企事业单位的承包、承租经营所得。4.劳务报酬所得。5.稿酬所得。6.特许权使用费所得。7.利息、股息、红利所得。8.财产租赁所得。9.财产转让所得。10.偶然所得。11.其他所得。(二) 所得来源地的确定四、个人所得税的税率（一）超额累进税率1.工资、薪金所得适用345的7级超额累进税率。2.个体工商业户 3.对企事业单位的承包、承租经营所得的适用税率：返回表18-1 工资、薪金所得适用的工资、薪金所得适用的7级超额累进税率表级超额累进税率表级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数(元)1全月应纳税额不超过1 500元302全月应纳税额超过1 500元至4 500元101053全月应纳税额超过4 500元至9 000元205554全月应纳税额超过9 000元至35 000元2510055全月应纳税额超过35 000元至55 000元3027556全月应纳税额超过55 000元至80 000元3555057全月应纳税额超过80 000元4513505返回表18-2 个体工商户的生产经营所得适用的5级超额累进税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数(元)1不超过15 000元的502超过15 000元至30 000元的部分107503超过30 000元至60 000元的部分203 7504超过60 000元至100 000元的部分309 7505超过100 000元的部分3514 750（1）承包、承租人对企业的经营成果不拥有所有权，仅按合同（协议）规定取得一定所得的，应按工资、薪金所得项目征收个人所得税，适用345的7级超额累计税率。（2）承包、承租人按合同（协议）规定向发包方、出租方缴纳一定的费用后，企业的经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得按对企事业单位的承包、承租经营所得项目征收个人所得税，适用535的五级超额累进税率。对企事业单位的承包、承租经营所得的适用税率：返回（二）20%的比例税率（三）减征和加成征收的规定1.对稿酬所得按20%税率计算个人所得税后，再按应纳税额减征30%，体现对稿酬这种知识性所得的特殊政策；对个人出租房屋取得的所得暂减按10%税率计征个人所得税。2.对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。五、个人所得税的减免税（一）免征个人所得税的项目（二）减征个人所得税的项目（三）暂免征收个人所得税的项目六、个人所得税的申报与缴纳（一）征收方式1.支付单位源泉扣缴方法2.自行申报缴纳方法1.年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。2.个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。（二）纳税期限3.纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴，纳税年度终了后3个月内汇算清缴。4.从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。（二）纳税期限5.纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报。6.纳税人不能按照规定的期限办理纳税申报，需要延期的，按照中华人民共和国税收征收管理法第二十七条和中华人民共和国税收征收管理法实施细则第三十七条的规定办理。（二）纳税期限1.年所得12万元以上的纳税人，纳税申报地点分别为：2.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的纳税申报地点分别为：3.个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。4.个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的纳税申报地点：（三）申报地点1.年所得12万元以上的纳税人，纳税申报地点分别为：（1）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。（2）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。返回1.年所得12万元以上的纳税人，纳税申报地点分别为：（3）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。（4）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。（1）从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。（2）从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。2.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的纳税申报地点分别为：返回（1）兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关申报。（2）兴办的企业中含有合伙性质的，向经常居住地主管税务机关申报。4.个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业纳税申报地点：返回第二节 个人所得税的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算1.费用减除3 500元的适用范围。应纳税所得额=月工资、薪金收入-3 5002.附加减除费用4 800元的适用范围。应纳税所得额=月工资、薪金收入-4 800（二）应纳税额的一般计算应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数（三）特殊规定与应纳税额的计算1.个人一次取得全年一次性奖金的计算2.个人取得不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算3.雇用单位和派遣单位分别支付工资、薪金应纳税额的计算4.采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业职工取得的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算（三）特殊规定与应纳税额的计算5.个人从企业取得实物福利所得应纳税额的计算6.个人取得公务交通、通讯补贴收入应纳税额的计算7.试行年薪制企业经营者收入应纳税额的计算8.中国公民从境外取得工资、薪金所得应纳税额的计算9.个人取得非正常退职费收入应纳税额的计算（三）特殊规定与应纳税额的计算10.个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入应纳税额的计算11.对个人取得的“双薪”应纳税额的计算（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）计算公式为：如果雇员当月工资、薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数如果雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为1.个人一次取得全年一次性奖金的计算应纳税额=( )雇员当月取得全年一次性奖金-适用税率雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额速算扣除数-（3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。（4）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述办法执行。（5）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、 1.个人一次取得全年一次性奖金的计算返回2.个人取得不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额=( )当月工资、薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数当月实际在中国境内的天数( )当月天数返回3.雇用单位和派遣单位分别支付工资、薪金应纳税额的计算应纳税额=( )月工资、薪金收入费用扣除标准-速算扣除数（2）派遣单位应代扣税额月工资、薪金收适用税率速算扣除数适用税率（1）个人申报应纳税额=( ) 雇用单位支付含税月工资、薪金额派遣单支付的含税月工资、薪金额-速算扣除数适用税率（3）-费用扣除标准（4）个人应补税额个人申报应纳税额-已被代扣代缴的税额返回4.采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业职工取得的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算应纳税额=( 全年工资薪金收入-费用扣除标准12适用税率 )12速逄扣除数-返回7.试行年薪制企业经营者收入应纳税额的计算全年应纳税额=( 全年基本收入和效益收入-费用扣除标准12适用税率 )12速算扣除数-返回8.中国公民从境外取得工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税所得额=境外取得每月工资、薪金额4 800应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数返回9.个人取得非正常退职费收入应纳税额的计算全年应纳税额=( 原每月工资薪金收入总额费用扣除标准-适用税率 )速算扣除数-（1）原每月工资、薪金收入总额划分的月份在6个月以内的：退职费收入额原每月工资薪金总额（2）原每月工资、薪金收入总额划分的月份超过了6个月的：应纳所得税=（ ） 退职费收入费用扣除标准6-适用税率速算扣除数-6返回二、个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）（一）应纳税所得额的计算1.收入总额2.准予扣除的项目3.准予在所得税前列支的其他项目及列支标准4.不得在所得税前列支的项目5.资产的税务处理1.对账证健全的个体工商户实行按账计算征税应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数（1）全年应纳税所得额=当月累计应纳税所得额全年月份当月月份（2）全年所得税税额=全年应纳税所得额适用税率速算扣除数（3）当月累计应纳所得税税额=全年所得税税额当月月份全年月份（4）本月应预缴所得税税额=当月累计应纳所得税税额上月累计已预缴税额（二）应纳税额的计算2.对不建账或账证不健全的个体工商户实行核定征税（1）定期定额征税。（2）按综合负担率计税。（3）按其他方法核定征税。三、对企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额费用扣除标准（每月3500元）应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数1.按年取得承包、承租经营所得的税款计算2.一个纳税年度内分次取得承包、承租经营所得的税款计算3.一个纳税年度内承包、承租不足12个月的税款计算应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数（二）应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算1.减除费用的标准（1）每次收入不超过4 000元的：应纳税所得额=每次收入额800元（2）每次收入在4 000元以上的：应纳税所得额=每次收入额（120%）2.每次收入的概念劳务报酬所得每次收入每次收入，是指属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 （二）应纳税所得额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率五、稿酬所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算1.减除费用的标准（1）每次收入不超过4 000元的：应纳税所得额=每次收入额800元（2）每次收入在4 000元以上的：应纳税所得额=每次收入额 （120%）2.每次收入的概念稿酬所得每次收入是指，以每次出版、发表作品取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。 应纳税额=应纳税所得额税率（130%）（二）应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算1.减除费用的标准（1）每次收入不超过4 000元的：应纳税所得额=每次收入额800元（2）每次收入在4 000元以上的：应纳税所得额=每次收入额（120%）2.每次收入的概念特许权使用费所得每次收入，是指一项特许权的一次许可使用所取得的收入。（二）应纳税所得额的计算应纳税额=应纳税所得额税率（20%）七、财产租赁所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算1.每次（月）收入不超过4 000元的应纳税所得额=每次（月）收入额缴纳的税费修缮费用（800元为限）800元2.每次（月）收入超过4 000元的应纳税所得额=每次（月）收入额缴纳的税费修缮费用（800元为限） （120%）（二）应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额税率八、财产转让所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算应纳税所得额=每次收入额财产原值合理费用（一）应纳税所得额的计算1.每次收入的概念每次收入，是指一件财产的所有权一次转让取得的收入。2.财产原值的确定3.合理费用的扣除（一）应纳税所得额的计算4.转让债权的财产原值确定和合理费用扣除的特殊规定一次卖出某一种类债券允许扣除的买入价和费用=纳税人购进的该种类债券买入价和买进过程中缴纳的税费总和一次卖出该种类债券的数量卖出该种类债券过程中缴纳的税费+纳税人购进的该种类债券总数量（二）应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率九、利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额（每次收入额） 适用税率十、个人所得税应纳税额的特殊计算（一）扣除捐赠款的计税1.扣除捐赠款的法律规定捐赠扣除限额=应纳税所得额30%2.应纳税额的计算应纳税额=（应纳税所得额允许扣除的捐赠额）适用税率速算扣除数（二）两人以上共同取得同一项目收入的计税1.全额代负担税款的计算（三）单位或个人为纳税人负担税款的计税应纳税所得额=( ）不含税收入额费用扣除标准-速算扣除数-适用税率(1- ）（1）（2）应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数（三）单位或个人为纳税人负担税款的计税应纳税所得额=雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款+费用扣除标准-（1）（2）应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数2.定额代负担部分税款的计算（三）单位或个人为纳税人负担税款的计税应纳税所得额=（1）（2）应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数( ）未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准-速算扣除数-负担比例-( 1-税率 ）负担比例3.负担一定比例税款的计算（四）境外所得已纳税款抵免的计税1.税法规定2.税款抵免的计税（五）年所得12万元以上自行纳税申报的计算1.劳务报酬所得、特许权使用费所得。2.财产租赁所得。3.个人转让房屋所得4.个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得。5.对个体工商户、个人独资企业投资者,按照征收率核定个人所得税的，将征收率换算为应税所得率，据此计算应纳税所得额。6.股票转让所得第三节 个人所得税的会计处理一、会计账户的设置二、基本会计处理（一）工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理1.企业职工自己承担个人所得税款的会计处理2.企业为职工负担个人所得税款的会计处理（1）企业为职工全额负担个人所得税款（2）企业为职工定额负担个人所得税款（3）企业为职工负担一定比例的个人所得税款（二）支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费、利息、股息、红利、偶然所得等代扣代缴个人所得税会计处理（三）个体工商户、独资和合伙企业所得税的会计处理（四）承包经营、承租经营所得税的会计处理