(本科）第十三章 外国税收的征收管理教学ppt课件.ppt

(本科）第十三章 外国税收的征收管理教学ppt课件第十三章 外国税收的征收管理第十三章 外国税收的征收管理 第一节 税收宣传与服务 第二节 税收征管制度 第三节 计算机在税收征管中的应用第一节 税收宣传与服务 一、美国的税收宣传与服务美国联邦税务局为纳税人提供的税收宣传和服务包括以下几个方面：（一）税收宣传 美国联邦税务局主要通过出版物和传播媒介两大渠道进行宣传服务。（二）税收服务1税收咨询服务。2公开税收资料服务。3方便纳税人申报服务。4反馈信息服务。第一节 税收宣传与服务 二、加拿大税收宣传与服务（一）税收宣传加拿大税务部门主要通过发放宣传品和利用传播媒介进行税收宣传。（二）税收服务1税收咨询服务。2电话服务。3特殊服务。4义务服务。第一节 税收宣传与服务 三、日本税收宣传与服务（一）税收宣传 税收宣传途径主要有两方面。一是通过各种媒介和媒体进行宣传；二是纳税常识的宣传，日本各级税务机关每年大量编制印发各种税收资料，内容包括各种税的征税对象、税率、计算方法、缴纳时间和注意事项等。 第一节 税收宣传与服务(二)咨询与指导为了帮助纳税人准确填写申报表，回答纳税人提出的问题，处理纳税人对税制及税务实施方面的意见，日本建立了全国性的税务咨询机构。东京的税务咨询室是全国最大的。咨询的方法有电话咨询、面谈和书面咨询，其中以电话咨询为主，电话咨询来自全国各地，内容涉及到各项税收的征管问题。为了使新建公司能自觉而准确申报，日本税务署还对其进行单独或集体指导。第一节 税收宣传与服务(三)公共关系系统日本在国税厅和地区税务局均配有专人负责公共关系工作，其目的是加强税务管理，促进税法的执行、传播和增加纳税人税收知识，促使纳税人按时申报纳税，通过本身的工作促进纳税人和税务当局之间的相互了解和信任。第二节 税收征管制度一、税务登记 税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。（一）美国的税务税务登记 美国政府规定，无论是个人还是公司都以一个固定的社会保险号码进行报税。为了便于税务当局执法，美国国税局的计算机系统采用了统一的纳税代码（社会保险代码）对纳税人进行登记，同时规定银行账户的户主登记号必须与其纳税代码一致。第二节 税收征管制度（二）意大利的税务登记 税务登记是意大利极为重要的税收基础工作，意大利设有税务登记注册办公室专门负责公民和企业的税务登记，以发放税号的形式对纳税人进行集中统一管理。（三）澳大利亚的税务登记 澳大利亚规定，每个年满16岁的澳大利亚居民都必须向税务局申请一个统一编号的九位数字的税务号码。第二节 税收征管制度 二、纳税申报制度 纳税申报是纳税人按照税法规定的期限和内容，向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据。（一）美国的纳税申报制度 美国规定，所得税个人纳税人按公历年度申报；公司纳税人可以按公历年度申报，也可以按公司自己的会计年度申报。 美国纳税申报方式主要有三种：一种是纳税人直接将申报表邮寄到所辖服务中心；另一种是进行电子申报；还有一种是纳税人自行将申报表送到小区税务局，由小区税务局再将申报表传到服务中心。第二节 税收征管制度（二）澳大利亚的纳税申报制度 澳大利亚纳税申报方式有三种：一是直接邮寄所属分局数据处理中心；二是电子申报，其中又包括电话申报、将申报表软盘送到数据中心和将申报表传真到数据中心等形式；三是纳税人自行将申报表送到当地的税务分局或支局申报柜台或投入申报箱。税务部门收到纳税人送交和寄来的申报表后，按以下步骤处理：（1）由收件部门拆封，并检查申报表受否签名和是否有税务代码；（2）对不存在签名和代码问题的申报表，按税种、个人与公司、代理与非代理、居民与非居民等进行分类；（3）分类后的申报表送到相应的“身份”确认部门，将纳税人的姓名和地址录入电脑；（4）确认“身份”正确的纳税申报表，交数据录入部门录入，并对其进行逻辑性和合法性的审查和核定；（5）经审查无误或经过评估核定的申报数，与纳税人已代扣或申报时已缴纳的税款数核对。而后按审定的应纳税额打印“估税通知单”。第二节 税收征管制度(三) 英国的纳税申报制度 英国纳税申报制度有其独特的特点。早在1799年所得税创设之初，就将所得按来源分为四类，由纳税人按源泉分别纳税申报。但长期以来纳税人的纳税申报只是附随于申报赋课方式的一种前置程序，并非具有独立的确定应纳税额的效力。其个人所得税，广泛采用预扣税制，无论是雇员和自由职业者都必须按要求填报纳税申报表，经国内收入局查定征收。直至近些年来，个人所得税才开始采用自行申报纳税制度，纳税年度为每年的4月6日至次年4月5日。第二节 税收征管制度（四）意大利的纳税申报制度意大利所得税也是实行预缴税款和申报清缴制。纳税人每年分两次（一般为5月和11月）预缴税款，合计达上年度纳税入库数的95%98%。个人所得税每年5月1日至31日向税务当局提交上年度的纳税申报表。法人所得税的申报期限为会计年度终了后5个月内召开的股东大会后的1个月内。第二节 税收征管制度（五）新西兰的纳税申报制度新西兰个人和公司所得税的纳税年度是从当年的4月1日到下年的3月31日。新西兰在全国设有3个数据处理中心，各处理中心与主机中心联网。纳税人纳税申报方式主要有邮寄申报、电子申报和自行送达申报。（六）日本的纳税申报制度日本的纳税申报针对纳税人的会计核算水平情况，分别实行“白色”和“蓝色”的报表制度。 对经营所得，是从1947年开始，采取由纳税人自行申报、自行计算、自行缴纳制度。1950年还补充实行了“蓝色报表制度”。制度规定，对财务会计不够健全的一般纳税人使用“白色申报表”；对会计制度健全的，由税务机关核发给“蓝色申报表”，并在税收政策和征收手续上给予一定的优惠待遇。第二节 税收征管制度 三、税款缴纳（一）美国的税款缴纳 美国的国内税制主要以一套自我查定的制度为基础，纳税人根据法律有义务申报其所得以及其他信息并以法规确定的表格计算和缴纳税收。 纳税人缴纳税款有四种方法：1由纳税人自行到其开户银行办理付款手续，开户行开具一式三联付款单，一联由开户行随税款划转联邦银行；一联退给纳税人，作完税证明；一联寄服务中心。2纳税人将支票寄到服务中心，由服务中心再将支票送到联邦银行，联邦银行与纳税人开户行划款结算。3纳税人将支票送到小区税务局或向小区税务局缴纳现金，税务局将支票和现金缴联邦银行，并将缴款情况传给服务中心。 4近年出现的电子付税，纳税人通过因特网上的电子银行，直接将税款划往联邦银行。第二节 税收征管制度（二）澳大利亚的税款缴纳澳大利亚的国库部负责预算收入，所有税款都划入国家银行的国库账户。纳税人一般在报送申报表时缴纳税款。纳税人税款缴纳有三种方法：1纳税人用税务局寄去的标准信封将支票直接寄给税务分局或支局，税务局收到支票后将付款信息输入计算机，然后将支票集中送当地的国家银行，并同时将支票信息传国家银行，由国家银行与纳税人开户行结算。2纳税人持申报表或估税通知单及支票或现金送交当地邮局（税务局授权邮局办理税款收纳业务，邮局计算机与税务局联网），邮局将支票信息扫描录入或将现金付款信息录入计算机，并在申报表上的付款回执或估税通知单上加盖收讫章，作为完税凭证。而后，邮局将付款信息传税务局和国家银行，并同时将支票和现款送当地国家银行。 3纳税人在自己的电脑中填好“授权划款书”，通过电话将“授权划款书”传给税务局，税务局输入付款信息后，通过联网将付款信息和“授权划款书”传国家银行，国家银行依据“授权划款书”，向纳税人开户行收款。第二节 税收征管制度（三）新西兰的税款缴纳新西兰国库设在国家银行，所有税款都缴入国家银行的国库。纳税人税款缴纳主要有三种方法：1纳税人持“核税通知单”到邮局将现金汇给税务局处理中心，邮局在“核税通知单”上盖章后，纳税人撕下付款汇单寄回处理中心。2纳税人用标准信封将支票邮寄或送达处理中心。3纳税人持申报表或“核税通知单”到税务分局直接缴纳现金。第二节 税收征管制度 四、税务审计（一）美国的税务审计1税务审计模式在美国，税务审计是美国国税局根据税法检查和监督纳税人履行纳税义务的重要手段。 美国联邦、州、地方各级税务局均设有专门的税务审计机构。美国国税局每年大约有两万工作人员对纳税人进行税务审计。纳税申报表的日常税务审计对象是由美国国税局指派给区办公室进行的，不是由区税务局服务中心职员来确定的。第二节 税收征管制度2税务审计范围 从被审计的纳税人来看，美国的税务审计范围非常广。虽然任何纳税申报表在理论上讲都有可能被选中，但是，从税务审计面上看，美国的税务审计率非常低。3税务审计选案方法 在美国，税务审计对象的选定已经实现了由美国国税局最有经验的职员来选定到交由计算机来完成这一转变。美国国税局主要采用以下方法来确定被审计对象的：（1）判别函数系统法。（2）遵章纳税衡量法。（3）美国国税局接到举报，要求对被举报的纳税人进行审计。（4）美国国税局接到了纳税人申请退税的纳税申报表，美 国国税局有可能要对其进行审计。第二节 税收征管制度（5）美国国税局在对某一纳税人进行审计时，可能对其相关的纳税人（如合伙人或家庭成员）的纳税申报表进行审计。（6）资料完善程序。（7）信息匹配程序。（8）特殊审计程序。第二节 税收征管制度（二）德国的税务审计税收是德国财政收入的主要来源，占财政收入的比重达到90%以上，作为保证国家税收收入及时有效地征收入库的手段，税务审计在德国的税收检查管理中具有重要的地位和作用。1机构设置及分工德国的税务审计体系由两大部分构成：一是税务部门负责的税务审计；二是国家审计机关负责的税务审计。2税务审计程序（1）准备阶段。（2）实施阶段。（3）终结阶段。第二节 税收征管制度3税务审计方法德国的税务审计有一般审计和特别审计之分。对一般的税务审计，主要是确定审计重点，采取抽查的方式。例如，大户是审计重点，被审计的机率大约为3年一次，而中户被审计的机率大约为每8年一次，小户被审计的机率大约为每15年一次，微小型户被审计的机率大约为40年一次。第二节 税收征管制度4税务审计期限 审计期限因审查的企业的规模种类（即重要性）而异。大企业的审计重点总是在前次审计停止的时候开始，而中型企业的审计只涉及提交（所得税）纳税申报表的前3个年份。对小型和微型企业，一般审计只涉及上1年。如果这种短期审计的结果涉及较大的税额（超过3000德国马克），或者纳税人有税收欺诈行为，或发现有其他特殊情况，则审计期限可延至法定时效规定的日期（如10年期）第二节 税收征管制度（三）日本的税务审计1税务审计范围 日本税务部门对法人公司的查账审计面大体为10%。查账目标是经过周密抽选的。通常有以下5 种类别：（1）第一类是经济景气行业的企业。景气行业好赚钱，赚了钱就容易偷税，所以把这类企业列为审计目标是有道理的。因为如果没有盈利，或盈利甚少，如实申报了，也不至于课征重税。（2）第二类是容易发生偷税的行业。比如支付现金多的商业就属于这一类。其他还有不动产的中间商、建筑安装企业，也被归于这一类。（3）第三类是所得额增长低于销售额增长的公司。这类企业被选为“目标”，理由也很简单。一般说来，销售额增加，企业规模扩大，盈利自然会多。利润没有与销售同步增长，是不正常的现象。（4）第四类是掌握偷税资料多的公司。当然对举报的信息要进行分析，平时要注意资料的搜集。（5）第五类是亏损企业。分析发生亏损的原因，把“虚亏实盈、逃避税收” 的企业暴露出来。（6）第六类是会计报表有疑点的公司。比如购进价过高，厂外订货费用太多，与同类企业或与本企业的上期实绩有较大背离的现象，都先通过会计报表进行分析对比 ，找出疑点。日本各级税务机关在选定审计目标之后，即组织专业人员进行实地查账。第二节 税收征管制度2税务审计方法日本税务审计一般有三种方法，即案头调查、确定被调查对象及重点检查项目和进行实地税务检查。（1）案头审计。所谓“案头调查”，就是在日常工作中，对纳税企业提供的各类报表，从税务审计的目的出发，将各表所列数据进行有机性比较，对个别重点科目进行研究分析，并结合企业历年的纳税情况进行综合分析，查询纳税企业的纳税疑点。（2）确定被审查对象及重点检查项目。（3）进行实地税务审计。第二节 税收征管制度3税务审计程序（1）事先用电话通知被审计企业进行税务审计的时间、人员姓名、职务及隶属的税务部门。（2）赴企业进行实地审计。税务审计以企业的纳税申报为核心，通过对账簿、票据及实物的审计，以验证纳税申报的正确性。审计人员可就案头审计人员提供的纳税疑点向企业有关人员进行质询，并有权让企业提供与此有关的账簿及票据的复印件。（3）对被审计交易对象的取证调查。包括双方交易的记录资料、账部及有关票据等，这种取证调查在保证税务机关审计质量方面有很大作用。（4）实地盘点，包括对交易商品的实际确认。由于实物不同于账簿上抽象的数字，对验证企业会计记录的真实性有很大的作用，因此，实地盘点是日本税务当局极为重视的税务审计手段之一。第二节 税收征管制度（5）外地审计。是对被审查企业外地的分厂、分店、分支机构进行税务检查，以验证企业合并财务报表的准确性。（6）疑点的筛选。通过上述审计，纳税疑点逐渐集中，从而进行更深一步的税务审计。（7）就税务机关审计出的纳税疑点，税企双方交换意见，税务审计人员需要耐心地听取企业方面的申辩理由，从而确定哪些属于符合税法规定的项目。（8）税务审计确认书的起草。在税务审计结束后，税务审计人员要负责起草税务审计确认书，内容包括确认企业纳税申报的正确与否，对需要调整的项目加以说明，对调整项目所影响税收行为予以处罚的决定等。税务审计确认书应以正式文件的形式送达被查企业，表明对该企业的税务审计已经结束。第二节 税收征管制度（四）其他国家的税务审计1意大利税务审计的工作方法 意大利由于税制复杂，税负较重，偷逃税成为税收征管中的严重问题。 意大利税务审计的具体办法是：税务监察中心将经财政部批准的审计计划直接传给税务信息处理中心，由税务信息处理中心用电脑筛选审计的对象。税务信息处理中心经过计算机和软件找到与案例相似的企业，并一一列出企业名单，送给各地的税务办公室及财政警察，各地税务办公室及财政警察根据名单对企业进行审计。每年确定不同的审计案例及行业重点。同时，税务信息处理中心也要将税务办公室的审计情况进行分类，并进行工作质量等级划分。税务监察服务中心也要研究各税务办公室的工作效率，检查各室是否按要求进行工作，并衡量考核工作效率和工作质量。随着科技的进步，税务信息处理中心也可以对纳税人进行审计，对查出的偷逃税直接发出补税通知，减轻了税务部门的工作量。第二节 税收征管制度2法国税务审计的分工 法国税务审计机构分为3级：中央级，在税务总局下设税收审计局；大区级，20个行政区设立20个税收审计局；地区级，大区以下设立100多个地区审计局。中央、大区两级审计员是专职的，地区级是兼职的。法国的税务审计按业务性质分为内部审计和外部审计。内部审计以各级税务局的管辖范围为界，各自负责；外部审计按企业的大小分别划归各级税务审计局负责，其中，大型企业划归中央，中型企业划归大区，小型企业划归基层税务审计局负责审计。在对外部进行税务审计中，法国逐步从全面审计的方法转向采用分析性审计的方法，把审计工作具体分作两步：第一步是对纳税人账册、报表进行重点抽查，分析存在的问题，做出是否需要继续全面深入审计的判断，审计员填报一个审计情况登记表，根据表上列名的项目，决定继续审计还是终止审计；第二步是对需要继续审计的企业，实行全面审计。第二节 税收征管制度3荷兰税务审计的工作方法荷兰的税务审计有普遍性审计和选择性审计两种形式。一般情况下，对大公司实行普遍审计，对特别大的公司每5年要进行一次审计，而且要对所有的税种实施审计。选择性审计的对象是计算机系统提供的有疑问的纳税人和曾有纳税方面劣迹的纳税人。审计方法为：一是“办公室”审计，既要求纳税人将有关资料送到税务机关，由税务机关进行常规审计，这是审计的主要方法；二是通知纳税人并征得其同意，由审计人员到纳税单位实地审计；三是审计员经批准进行强制审计，这是对可能有偷逃税行为的纳税人使用的审计方法。审计过程中，不仅要对纳税人进行审计，有时还要通过对其他有关企业和单位的调查来确定纳税人是否有偷逃税行为。另外，荷兰税务机关还根据纳税人的一贯表现对其进行分类，对曾有不良表现类型的纳税人，审计比较细致，要求也更加严格。第三节 计算机在税收征管中的应用一、计算机在美国税收征管中的应用1利用计算机进行税源监控。2利用计算机处理纳税申报单。3利用计算机进行税款征收。4利用计算机进行审计选案。第三节 计算机在税收征管中的应用 二、计算机在法国税收征管中的应用法国税款的计算征收和检查已全部实现电算化。财政部税务总局设有电脑管理中心，与各地起设立的税收计算中心联网。税收计算中心，向下与全国众多税务所联网，每个税务所有若干台计算机，负责办理辖区内各种税收的征管工作。纳税人办理纳税登记后，将资料输入计算机，当地计算中心立即进行处理，然后通过电传方式输入全国的税收计算中心，纳税人开户情况就被永久储存在计算中心。第三节 计算机在税收征管中的应用 三、计算机在澳大利亚税收征管中的应用澳大利亚于1995年将计算机的选案及审计管理系统软、硬件全部装机运行。澳大利亚计算机审计系统使用纳税申报表，并通过登记代码挑选有涉嫌偷逃税行为的纳税人作为审计对象，同时，该系统还为各地分局进一步分析审计提供各种方便条件。目前，该系统主要包括：1检查系统。2退税检查系统。3快速稽核所得系统。4非个人纳税人稽核系统。5普通联网系统。第三节 计算机在税收征管中的应用 四、计算机在新西兰税收征管中的应用新西兰运用计算机进行税收征管的时间较早，目前计算机已经在众多领域被应用，尤其在税务审计方面应用广泛。新西兰税务审计的电子计算机系统包括以下几个方面：1电子计算机选案分析系统。2审计实施中的电子计算机系统。3货物税（增值税）选案审计系统。4审计报告系统。5有关期间的问题统计子系统。6查处情况分析子系统。第三节 计算机在税收征管中的应用 五、计算机在智利税收征管中的应用智利的税收计算机管理系统由三部分组成：1国家税务局的计算机系统。2国库计算机系统。3银行计算机系统。第三节 计算机在税收征管中的应用 六、计算机在阿根廷税收征管中的应用阿根廷税收计算机管理系统由两部分组成：1税务总局的计算机系统。2阿根廷银行的计算机系统。小结1世界各国，特别是发达国家十分注重税收宣传和税收服务，充分利用各种手段接触公众，促进社会各阶层对税务工作的了解，提高民众的纳税意识。2从世界各国税收征管的实践来看，税收征管一般包括税务登记、纳税申报和征收、税款缴纳和税务审计等一系列过程。各国呈现出不同的的税收管理特色。 3在信息化时代，世界多数国家都充分把计算机应用到税收征管工作之中，计算机的应用大大提高了征管的效率和征管水平。复习思考题1举例说明世界主要发达国家税务宣传与税务服务主要包括哪些内容？ 2举例说明计算机在世界各国的税务征管过程中的具体应用。