（专科）3复式记账在旅游企业的运用教学ppt课件.ppt

（专科）3复式记账在旅游企业的运用教学ppt课件2022-5-21复式记账的运用2资金筹集及固定资产购置业务资金筹集及固定资产购置业务存货采购及入库业务存货采购及入库业务存货领用及产品生产业务存货领用及产品生产业务利润形成及分配业务利润形成及分配业务内内 容容3 3 复式记账在旅游企业的运用复式记账在旅游企业的运用销售销售( (收入及费用收入及费用) )业务业务2022-5-21复式记账的运用3【学习目标】【学习目标】能力目标：能力目标：熟悉旅游企业资金过程，会将借贷记熟悉旅游企业资金过程，会将借贷记账法运用于旅游企业资金运动过程账法运用于旅游企业资金运动过程知识目标：知识目标：具备借贷记账原理知识具备借贷记账原理知识素质目标：素质目标：培养自学能力和团队精神，培养理财培养自学能力和团队精神，培养理财能力能力【重点和难点】【重点和难点】存货采购、入库、领用及产品生存货采购、入库、领用及产品生产业务；收入及费用业务产业务；收入及费用业务2022-5-21复式记账的运用43.1资金资金筹集筹集及固定资产及固定资产购置购置业务业务的核算的核算主要内容主要内容1.资金筹集资金筹集(1)(1)资金来源：资金来源：投资者投资者投入投入资本，债权人资本，债权人借入借入债务债务(2)(2)投入资本的分类：投入资本的分类：按投资按投资主体主体不同分：国家、法人、个人、外商不同分：国家、法人、个人、外商按投入按投入形式形式不同分：货币资金、固定资产、无形资产等不同分：货币资金、固定资产、无形资产等(3)(3)借入资本的分类：借入资本的分类：按按偿还期限偿还期限分：短期借款和长期借款分：短期借款和长期借款2.2.购建固定资产并进行安装购建固定资产并进行安装2022-5-21复式记账的运用5资金资金筹集筹集及固定资产及固定资产购置购置业务环节可能涉及的经济业业务环节可能涉及的经济业务务：（分别涉及哪些账户？）：（分别涉及哪些账户？）1.1.投资者投入货币资金并存入企业银行账上投资者投入货币资金并存入企业银行账上; ;2.2.投资者投入固定资产或无形资产等投资者投入固定资产或无形资产等; ;3.3.向银行等金融机构借入货币资金存入企业银行账上向银行等金融机构借入货币资金存入企业银行账上; ;4.4.支付或计提当月利息，支付上月应付利息支付或计提当月利息，支付上月应付利息; ;5.5.归还借款归还借款; ;6.6.用现金或银行存款购置固定资产等办公设备及用品用现金或银行存款购置固定资产等办公设备及用品; ;7.7.安装固定资产安装固定资产. .资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入2022-5-21复式记账的运用6设置账户设置账户1.“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”所有者权益类所有者权益类 借方登记减少额，贷方登记增加额，余额在贷方借方登记减少额，贷方登记增加额，余额在贷方2.“资本公积资本公积”所有者权益类所有者权益类借方登记减少额，贷方登记增加额，余额在贷方借方登记减少额，贷方登记增加额，余额在贷方3.“短期借款短期借款”（用于经营周转）和（用于经营周转）和“长期借款长期借款”（用于基（用于基建）建）负债类负债类借方登记减少额，贷方登记增加额，余额在贷方借方登记减少额，贷方登记增加额，余额在贷方4.“银行存款银行存款”资产类资产类5.“固定资产固定资产/在建工程在建工程(安装前安装前) )” 资产类资产类借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方2022-5-21复式记账的运用7业务核算并举例业务核算并举例(以乙旅游企业为例以乙旅游企业为例)1.投入资本投入资本入账价值：入账价值： 货币资金货币资金一般以实际金额入账一般以实际金额入账 其他资产其他资产一般以评估或协议价入账一般以评估或协议价入账【例【例1】甲公司以货币资金甲公司以货币资金2000万对乙旅游企业万对乙旅游企业进行投资。进行投资。 借：银行存款借：银行存款 20,000,000 贷：实收资本贷：实收资本 20,000,0002022-5-21复式记账的运用8【例【例2】甲公司以其品牌对乙旅游企业进行投资，甲公司以其品牌对乙旅游企业进行投资，该无形资产评估价为该无形资产评估价为50万元。万元。 借：无形资产借：无形资产 500，000 贷：实收资本贷：实收资本 500，000【例【例3】乙旅游企业收到甲公司投入的设备一台，乙旅游企业收到甲公司投入的设备一台，该设该设 备原值备原值20万元，已提折旧万元，已提折旧5万元，双方协议万元，双方协议 以净值入账。以净值入账。 借：固定资产借：固定资产 150，000 贷：实收资本贷：实收资本 150，0002022-5-21复式记账的运用92.借入资本借入资本【例【例4】乙旅游企业本月向银行借入短期借款乙旅游企业本月向银行借入短期借款5万万元用于经营周转。元用于经营周转。借：银行存款借：银行存款 50，000 贷：短期借款贷：短期借款 50，000【例【例5】乙旅游企业本月向银行借入长期借款乙旅游企业本月向银行借入长期借款500万元用于建设客房和餐厅等基建项目。万元用于建设客房和餐厅等基建项目。借：银行存款借：银行存款 5,000，000 贷：长期借款贷：长期借款 5,000，0002022-5-21复式记账的运用103.购置固定资产购置固定资产 固定资产的入账价值包括企业为购置固定资产达固定资产的入账价值包括企业为购置固定资产达到可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的到可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的支出。支出。如固定资产的价款、运杂费、安装费、税如固定资产的价款、运杂费、安装费、税金等。金等。【例【例6】企业购入生产用设备一台，售价企业购入生产用设备一台，售价20万元，万元，增值税进项税额增值税进项税额34万元，款项均已支付。万元，款项均已支付。 借：固定资产借：固定资产 234,000 贷：银行存款贷：银行存款 234,0002022-5-21复式记账的运用11【例【例7】企业购入设备一台，价款企业购入设备一台，价款30万元，款项已万元，款项已经支付，经支付， 另以现金支付运费另以现金支付运费500元。元。 借：固定资产借：固定资产 300，500 贷：银行存款贷：银行存款 300，000 现金现金 500固定资产固定资产安装前记入安装前记入“在建工程在建工程”：【例【例8】企业购入一台需安装的设备，价款企业购入一台需安装的设备，价款20万元万元，增值税进项税额，增值税进项税额34万元，款项已付。万元，款项已付。 借：在建工程借：在建工程 234，000 贷：银行存款贷：银行存款 234，0002022-5-21复式记账的运用12【例【例9】企业将上例购入设备进行安装，发生安装企业将上例购入设备进行安装，发生安装费用费用500元，以现金支付。元，以现金支付。 借：在建工程借：在建工程 500 贷：现金贷：现金 500在建工程成本的结转，应将工程建设中发生的全部在建工程成本的结转，应将工程建设中发生的全部成本一并计入。成本一并计入。【例【例10】上述设备安装完毕，交付使用。上述设备安装完毕，交付使用。 借：固定资产借：固定资产 234，500 贷：在建工程贷：在建工程 234，500练习筹资及固定资产购置业务的核算练习筹资及固定资产购置业务的核算2022-5-21复式记账的运用132022-5-21复式记账的运用143.2 存货采购及入库业务的核算存货采购及入库业务的核算存货的主要内容存货的主要内容旅游企业存货主要包括旅游企业存货主要包括原材料原材料(需加工需加工)、库存商品、库存商品(无需加工无需加工)、周转材料（低值易耗品）周转材料（低值易耗品）。存货核算的主要经济业务（分别涉及哪些账户？）存货核算的主要经济业务（分别涉及哪些账户？）1.1.存货（存货（原材料原材料、库存商品库存商品、低值易耗品）低值易耗品）的的采购，增值税进项采购，增值税进项税额的核算，办理货款结算（现金或赊购）；税额的核算，办理货款结算（现金或赊购）；2.2.存货入库。（在途物资存货入库。（在途物资 原材料或库存商品）原材料或库存商品）资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入2022-5-21复式记账的运用15增值税的理解：增值税的理解：1.概念：对概念：对商品销售商品销售过程中所产生的过程中所产生的增值额增值额征收的一种税。征收的一种税。2.税率：税率：（1）一般纳税人）一般纳税人：会计核算健全，年销售额会计核算健全，年销售额80万元（商业万元（商业）或年销售额）或年销售额50万元（工业）万元（工业） 17%（2）小规模纳税人小规模纳税人：3%（商业、（商业、工业）工业）3.税额：税额：一般纳税人：一般纳税人： 税额税额=增值额增值额税率税率17% =销项税额销项税额-进项税额进项税额 =销售额销售额税率税率-购货款购货款税率。税率。2022-5-21复式记账的运用16例：某例：某一般纳税人一般纳税人当月购入商品当月购入商品200万元，销售商万元，销售商品品400万元，税率为万元，税率为17%。 增值税增值税=（400-200）17% =400*17%-20017% =34（万元）（万元）4.购入材料时，按购入材料时，按专用发票专用发票上注明的增值税，借记上注明的增值税，借记 “应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”账户；账户； 销售商品时，按销售商品时，按专用发票专用发票上注明的增值税，贷上注明的增值税，贷记记 “应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”账户账户。2022-5-21复式记账的运用17小规模纳税人举例小规模纳税人举例(商品部商品部)：某超市年销售额小于某超市年销售额小于80万元，其中万元，其中20 x3年年2月份销售额为月份销售额为10万元（不含税销售额）万元（不含税销售额），请问，请问2月份应交的增值税是多少？月份应交的增值税是多少？ 增值税增值税10万元万元30.3万元万元2022-5-21复式记账的运用18账户设置账户设置1.1.“原材料原材料”资产类资产类( (若未入库先记入若未入库先记入“材料采购材料采购”) )2.2.“库存商品库存商品”资产类资产类3.3.“低值易耗品低值易耗品”资产类资产类( (床上用品床上用品/ /布件布件/ /器皿餐具器皿餐具/ /工具类工具类) )借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方借方登记增加额，贷方登记减少额，余额在借方4.4.“应付账款应付账款”或或“应付票据应付票据”负债类负债类 借方登记减少额，贷方登记增加额，余额在贷方借方登记减少额，贷方登记增加额，余额在贷方2022-5-21复式记账的运用19业务核算并举例业务核算并举例1.存货成本的入账价值存货成本的入账价值采购成本采购成本=买价买价+采购费用采购费用(旅游企业旅游企业)采购成本采购成本=买价买价（不包括增值税）（不包括增值税）+采购费用采购费用(工业和商业工业和商业) 采购费用采购费用是采购材料过程中支付的各项费用，包括运输费、是采购材料过程中支付的各项费用，包括运输费、保险费、入库前的挑选整理费用等。（钢材运费）保险费、入库前的挑选整理费用等。（钢材运费）2.存货的采购并入库帐务处理存货的采购并入库帐务处理借借:原材料原材料/低值易耗品低值易耗品/库存商品库存商品 贷贷:现金现金/银行存款银行存款/应付账款应付账款/应付票据应付票据2022-5-21复式记账的运用203.业务举例业务举例(1)乙旅游企业李某到外地采购一批材料并入库乙旅游企业李某到外地采购一批材料并入库,价税合计为价税合计为35100元元,运杂费为运杂费为350元元;价税款用银行存款支付价税款用银行存款支付,运杂费用运杂费用库存现金支付库存现金支付.借借:原材料原材料 35450 贷贷:银行存款银行存款 35100 现金现金 350若上述价税款暂未付若上述价税款暂未付,运杂费用库存现金支付运杂费用库存现金支付.借借:原材料原材料 35450 贷贷:应付帐款应付帐款 35100 现金现金 3502022-5-21复式记账的运用21(2)乙旅游企业商品部李某采购一批酒水并入库乙旅游企业商品部李某采购一批酒水并入库,价款为价款为10000元元,增值税款为增值税款为1700元元, 价税款用银行存款支付价税款用银行存款支付. 借借:库存商品库存商品 10000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进进) 1700 贷贷:银行存款银行存款 11700(3)乙旅游企业李某采购一批低值易耗品乙旅游企业李某采购一批低值易耗品,价税合计为价税合计为23400元元, 价税款用银行承兑汇票支付价税款用银行承兑汇票支付.借借:低值易耗品低值易耗品 23400 贷贷:应付票据应付票据 23400 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限（商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限（6个月），可用于企业之间的往来结算。（银行承兑汇票和个月），可用于企业之间的往来结算。（银行承兑汇票和商业承兑汇票）商业承兑汇票）存货采购及入库练习存货采购及入库练习2022-5-21复式记账的运用223.33.3存货领用或销售环节存货领用或销售环节主要经济业务及会计账户主要经济业务及会计账户: :1.1.领用原材料、加工及销售（供产销于领用原材料、加工及销售（供产销于一体）一体）2.2.领用低值易耗品领用低值易耗品3.3.销售库存商品销售库存商品资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入2022-5-21复式记账的运用23原材料的领用及产品生产业务原材料的领用及产品生产业务原材料的管理分为原材料的管理分为入库管理和不入库管理入库管理和不入库管理( (主要是厨房领用主要是厨房领用) )入库管理入库管理: :粮食类和干货类等粮食类和干货类等借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :原材料原材料- -粮食类或干货类粮食类或干货类不入库管理不入库管理: :海鲜类和蔬菜类等鲜活食品海鲜类和蔬菜类等鲜活食品. .借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :银行存款等银行存款等低值易耗品领用低值易耗品领用1.1.一次摊销法一次摊销法借借: :销售费用销售费用( (客房客房/ /餐厅餐厅/ /营业部门领用营业部门领用) ) 管理费用管理费用( (行政管理部门领用行政管理部门领用) ) 贷贷: :低值易耗品低值易耗品2.2.五五摊销法五五摊销法( (自学自学) )2022-5-21复式记账的运用24库存商品的销售库存商品的销售借借: :主营业务成本主营业务成本 贷贷: :库存商品库存商品举例举例: :(1)(1)某旅游企业餐厅领用大米某旅游企业餐厅领用大米100100公斤公斤, ,价值价值40004000元元; ;购入活虾购入活虾等鲜活食品等鲜活食品20002000元元, ,以银行存款支付以银行存款支付. .借借: :主营业务成本主营业务成本 60006000 贷贷: :原材料原材料- -粮食类粮食类 40004000 银行存款等银行存款等 20002000(2)某旅游企业客房领用床上用品某旅游企业客房领用床上用品50005000元元; ;办公室领用计算器办公室领用计算器等工具等工具10001000元元. .借借: :销售费用销售费用 5000 5000 管理费用管理费用 10001000 贷贷: :低值易耗品低值易耗品 600060002022-5-21复式记账的运用25确定发出成本之前先了解库存材料的核算方法确定发出成本之前先了解库存材料的核算方法1、库存材料的核算方法、库存材料的核算方法（两种）（两种）（1）实地盘存制）实地盘存制（ “以存计耗以存计耗”） 期末：期末：盘点实物盘点实物 存货数量存货数量 期末存货成本期末存货成本 本期已耗或已销存货成本本期已耗或已销存货成本 公式：发出成本公式：发出成本期初库存本期购入期初库存本期购入期末库存期末库存 优点：优点：只计增加数（购入）只计增加数（购入）,不计减少数不计减少数,工作工作量小。量小。 缺点：缺点：不利于存货的控制和管理。不利于存货的控制和管理。2022-5-21复式记账的运用26（2）永续盘存制）永续盘存制 随时登记各项存货的收入、发出和结存数量的一种随时登记各项存货的收入、发出和结存数量的一种方法。方法。 企业一般都应采用永续盘存制。企业一般都应采用永续盘存制。（期末存货实行（期末存货实行双重控制双重控制账实账实核对）核对） 公式：期末库存期初库存本期购入公式：期末库存期初库存本期购入发出成本发出成本（账）（账） 盘点计算库存数量盘点计算库存数量（实）（实）优点：优点：随时登记收入随时登记收入 发出发出 库存，计算准确，便于管库存，计算准确，便于管理。理。缺点：缺点：工作量大工作量大2022-5-21复式记账的运用272发出存货发出存货的计价方法的计价方法个别计价法：适用于存货少，批量大，准确个别计价法：适用于存货少，批量大，准确先进先出法：先进先出法：加权平均法：大多数企业采用加权平均法：大多数企业采用存货发出成本的计算存货发出成本的计算2022-5-21复式记账的运用282022-5-21复式记账的运用293.4收入费用核算收入费用核算主要经济业务主要经济业务1.1.确认和反映各项收入，收入的结算方式；确认和反映各项收入，收入的结算方式；2.2.计算提取和交纳计算提取和交纳营业税营业税/ /城建税城建税/ /教育费附加教育费附加/ /增值税增值税；3.3.计算并结转相关成本费用；计算并结转相关成本费用；4.4.支付各种费用：如工资、办公费、差旅费、支付各种费用：如工资、办公费、差旅费、广告费等，固定资产折旧的提取广告费等，固定资产折旧的提取2022-5-21复式记账的运用30账户设置：账户设置：1.“主营业务收入主营业务收入”收入类账户（损益类）收入类账户（损益类） 核算内容：核算企业核算内容：核算企业主要业务主要业务所取得的收入。所取得的收入。 如如:客房收入客房收入/ /餐饮收入餐饮收入/ /旅行社收入旅行社收入/ /商品部收入商品部收入/ /其他业务其他业务收入收入( (康乐康乐/KTV/KTV/美容美发等美容美发等) ) 借方记减少额，贷方记增加额，借方记减少额，贷方记增加额，期末无余额期末无余额。 2.“主营业务成本主营业务成本”费用类账户（损益类）费用类账户（损益类） 核算内容：核算企业核算内容：核算企业主业收入所对应的成本。主业收入所对应的成本。如如:餐饮成本餐饮成本/ /库存商品成本库存商品成本 借方登记增加额，贷方登记减少额，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末无余额。期末无余额。2022-5-21复式记账的运用313.“营业税金及附加营业税金及附加” 费用类账户（损益类）费用类账户（损益类） 核算内容：核算销售过程中应交的税金，核算内容：核算销售过程中应交的税金， 如：营业税、消如：营业税、消费税、城建税、教育费附加、资源税等，费税、城建税、教育费附加、资源税等，但不包括增值税但不包括增值税。 借方登记增加额，贷方登记减少额，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末无余额。期末无余额。4. “销售费用销售费用” 费用类账户（损益类）费用类账户（损益类）核算内容：核算旅游企业各经营部门在经营过程中发生的各核算内容：核算旅游企业各经营部门在经营过程中发生的各项费用，如项费用，如客房成本客房成本/其他与业务有关的成本其他与业务有关的成本,广告费、驻外广告费、驻外销售机构的各种费用、营销部门的各种支出。销售机构的各种费用、营销部门的各种支出。（在旅游业（在旅游业尤为重要）尤为重要）借方登记增加额，贷方登记减少额，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末无余额。期末无余额。2022-5-21复式记账的运用325.“管理费用管理费用”-费用类账户（损益类）费用类账户（损益类）借方登记增加额，贷方登记减少额，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末无余额。期末无余额。主要核算行政成本主要核算行政成本6. “财务费用财务费用”-费用类账户（损益类）费用类账户（损益类）借方登记增加额，贷方登记减少额，借方登记增加额，贷方登记减少额，期末无余额。期末无余额。核算核算利息利息/结算手续费结算手续费7.7.“应收账款应收账款”/ “/ “应收票据应收票据”资产类资产类 借方登记应收的款项；贷方登记已收的款项；借方登记应收的款项；贷方登记已收的款项； 期末余额一般在借方表示期末应收而未收的款项。期末余额一般在借方表示期末应收而未收的款项。 8.“应交税费应交增值税应交税费应交增值税/营业税营业税/城建税城建税/教育费附加教育费附加负债负债类类 借方记减少额，贷方记增加额，期末余额在贷方。借方记减少额，贷方记增加额，期末余额在贷方。2022-5-21复式记账的运用339. “应付职工薪酬应付职工薪酬”(新新)-负债类负债类核算职工的各种工资薪金及福利核算职工的各种工资薪金及福利10.“累计折旧累计折旧”-固定资产的抵减账户固定资产的抵减账户（1）累计折旧概念：固定资产在使用过程中逐渐损耗，转）累计折旧概念：固定资产在使用过程中逐渐损耗，转移到成本费用中的那部分价值。移到成本费用中的那部分价值。（2）“累计折旧累计折旧”“固定资产固定资产”的抵减账户的抵减账户 账户性质与账户性质与“固定资产固定资产”相反：相反： 借方登记因出售、报废或毁损固定资产而相应减少的折旧借方登记因出售、报废或毁损固定资产而相应减少的折旧； 贷方登记计提的折旧；贷方登记计提的折旧； 期末余额在贷方，表示期末累计折旧额。期末余额在贷方，表示期末累计折旧额。2022-5-21复式记账的运用34（3）计提折旧的核算）计提折旧的核算 折旧的提取方法：折旧的提取方法： 每年提取折旧额每年提取折旧额=（固定资产账面原值（固定资产账面原值-残值）残值）/年限年限 例如：某旅游企业例如：某旅游企业2007年年1月份购了一台月份购了一台12万万元的生产设备，假设该设备报废时残值为零，元的生产设备，假设该设备报废时残值为零，折旧年限为折旧年限为10年。每年或每月应折旧多少？年。每年或每月应折旧多少？ 每年折旧额（每年折旧额（120）/101.2万元万元2022-5-21复式记账的运用35折旧的会计处理：折旧的会计处理：例：某旅游企业计提本月固定资产折旧如下，客房餐饮例：某旅游企业计提本月固定资产折旧如下，客房餐饮办公楼及设备折旧办公楼及设备折旧30万元，行政管理部门设备折旧万元，行政管理部门设备折旧5万万元。元。 借：销售费用借：销售费用 300,000 管理费用管理费用 50,000 贷：累计折旧贷：累计折旧 350,0002022-5-21复式记账的运用36销售环节应交的各种税金销售环节应交的各种税金1.增值税（工业、商业企业）增值税（工业、商业企业）应交增值税增值额应交增值税增值额税率税率17 销项税额进项税额销项税额进项税额 销售额销售额17购货额购货额17例：例：某某一般纳税人一般纳税人当月购入商品当月购入商品200万元，销售万元，销售商品商品400万元，税率为万元，税率为17%。 增值税增值税=（400-200）17% =400*17%-20017% =34（万元）（万元）2022-5-21复式记账的运用372.营业税（服务性行业）营业税（服务性行业）（1）对象及税率：旅游业）对象及税率：旅游业5，娱乐业，娱乐业“三厅三球三厅三球”（歌舞厅、（歌舞厅、KTV厅、游戏厅厅、游戏厅、保龄球、台球、高尔夫球）、保龄球、台球、高尔夫球）20等。等。 （2） 应交营业税营业额应交营业税营业额税率税率 例：例：某酒店当月餐饮收入某酒店当月餐饮收入30万元，客房收入万元，客房收入20万元，万元，KTV收入收入20万元，求该酒店当月应交营万元，求该酒店当月应交营业税。业税。2022-5-21复式记账的运用383.消费税（工业企业）消费税（工业企业）（1）对象及税率：）对象及税率： 烟烟2550、酒、酒5%-25%、化妆品、化妆品30等等（2）征税办法：）征税办法： 从价征收：应交税额销售额从价征收：应交税额销售额税率税率 从量征收：应交税额销售数量从量征收：应交税额销售数量单位税额单位税额 复合计征：应交税额复合计征：应交税额 （卷烟和白酒）（卷烟和白酒）例：某卷烟厂当月销售卷烟例：某卷烟厂当月销售卷烟1000箱，销售额为箱，销售额为800万万元，从价税率元，从价税率50和从量税额每箱和从量税额每箱150元，求当月元，求当月应交消费税。应交消费税。2022-5-21复式记账的运用39复习上节课内容复习上节课内容一、主要收入费用类账户及其核算内容一、主要收入费用类账户及其核算内容1.“主营业务收入主营业务收入”收入类账户（损益类）收入类账户（损益类） 如如:客房收入客房收入/ /餐饮收入餐饮收入/ /旅行社收入旅行社收入/ /商品部收入商品部收入/ /其他业务其他业务收入收入( (康乐康乐/KTV/KTV/美容美发等美容美发等) )2.“主营业务成本主营业务成本”费用类账户（损益类）费用类账户（损益类） 如如:餐饮成本餐饮成本/ /库存商品成本库存商品成本3.“营业税金及附加营业税金及附加” 费用类账户（损益类）费用类账户（损益类） 核算内容：核算销售过程中应交的税金，如：营业税、消核算内容：核算销售过程中应交的税金，如：营业税、消费税、城建税、教育费附加、资源税等，费税、城建税、教育费附加、资源税等，但不包括增值税但不包括增值税。2022-5-21复式记账的运用404. “销售费用销售费用”(修订修订) 费用类账户（损益类）费用类账户（损益类）核算内容：核算旅游企业各经营部门在经营过程中发生的各核算内容：核算旅游企业各经营部门在经营过程中发生的各项费用，如客房成本、其他与业务有关的成本，广告费、项费用，如客房成本、其他与业务有关的成本，广告费、驻外销售机构的各种费用、营销部门的各种支出。驻外销售机构的各种费用、营销部门的各种支出。（在旅（在旅游业尤为重要）游业尤为重要）5.“管理费用管理费用”-费用类账户（损益类）费用类账户（损益类）主要核算行政管理部门的各种费用。主要核算行政管理部门的各种费用。6. “财务费用财务费用”-费用类账户（损益类）费用类账户（损益类）核算与银行有关的费用：利息核算与银行有关的费用：利息/结算手续费结算手续费/ 汇兑损益汇兑损益2022-5-21复式记账的运用41二、流转税二、流转税1.增值税（工业、商业企业）增值税（工业、商业企业）应交增值税增值额应交增值税增值额税率税率17 销项税额进项税额销项税额进项税额 销售额销售额17购货额购货额172.营业税（服务性行业）营业税（服务性行业）（1）对象及税率：旅游业）对象及税率：旅游业5，娱乐业主要包括，娱乐业主要包括“三厅三球三厅三球”（歌舞厅、（歌舞厅、KTV厅、游戏厅、保龄球、台球、高尔夫球厅、游戏厅、保龄球、台球、高尔夫球）和康乐中心）和康乐中心20等。等。 （2）应交营业税营业额）应交营业税营业额税率税率3.消费税（工业企业）消费税（工业企业）烟烟2550、酒、酒5%-25%、化妆品、化妆品30等等2022-5-21复式记账的运用42前三种税（增值税、营业税、消费税）统称为前三种税（增值税、营业税、消费税）统称为流转税流转税。4.城建税（所有企业）城建税（所有企业）（1）税率：城市）税率：城市7，县城、镇，县城、镇5，其他，其他1（2）应交城建税）应交城建税( (增值税营业税消费税）增值税营业税消费税）城城建税税率建税税率5.5.教育费附加（教育费附加（所有企业）所有企业）（1）税率：）税率：3 (2)(2)教育费附加教育费附加( (增值税营业税消费税）增值税营业税消费税）教教育费附加税率育费附加税率2022-5-21复式记账的运用43销售环节税费综合例题：销售环节税费综合例题： 某烟厂为一般纳税人，当月销售卷某烟厂为一般纳税人，当月销售卷烟烟1000箱，销售额为箱，销售额为800万元，本月购万元，本月购入烟丝入烟丝100万元。求当月应交的各种流转万元。求当月应交的各种流转税金。税金。 其中：增值税税率为其中：增值税税率为17，消费税从价，消费税从价税率税率50和从量税额每箱和从量税额每箱150元，城建元，城建税税率为税税率为7，教育费附加税率为，教育费附加税率为3。2022-5-21复式记账的运用44销售环节应交的各种税费销售环节应交的各种税费总结总结：1.增值税（工业、商业企业）增值税（工业、商业企业）2.营业税（服务性行业）营业税（服务性行业）3.消费税（工业企业）消费税（工业企业）4.城建税（所有企业）城建税（所有企业）5.5.教育费附加（教育费附加（所有企业）所有企业）注意：增值税、营业税、消费税统称注意：增值税、营业税、消费税统称流转税，流转税，交交营业税的项目营业税的项目不用不用交增值税，交消费税的项目交增值税，交消费税的项目一定一定要交增值税。要交增值税。 本月发生的税额在本月发生的税额在下月下月15日之前日之前交。交。2022-5-21复式记账的运用45收入费用及税金业务核算及举例收入费用及税金业务核算及举例1.主营业务收入核算主营业务收入核算借借:库存现金库存现金/银行存款银行存款/应收账款应收账款/应收票据应收票据/预收账款等预收账款等 贷贷:主营业务收入主营业务收入-明细科目明细科目2.主营业务成本核算主营业务成本核算借借:主营业务成本主营业务成本-房费房费/餐费餐费/交通费等交通费等(旅行社旅行社) -餐饮成本餐饮成本(饭店饭店) 贷贷:库存现金库存现金/银行存款银行存款/应付账款应付账款/原材料原材料/库存商品等库存商品等3.期间费用的核算期间费用的核算借借:销售费用销售费用-经营部门发生的除记入主营业务成本之外的项目经营部门发生的除记入主营业务成本之外的项目 管理费用管理费用-行政部门发生的一切支出行政部门发生的一切支出 财务费用财务费用-存贷款利息存贷款利息/银行结算手续费银行结算手续费 贷贷:库存现金库存现金/银行存款银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/应付利息等应付利息等2022-5-21复式记账的运用464.税金的核算税金的核算(1)消费税消费税/营业税营业税/城建税城建税/教育费附加教育费附加借借:营业税金及附加营业税金及附加(不包括增值税不包括增值税) 贷贷:应交税费应交税费-应交消费税应交消费税/营业税营业税/城建税城建税/教育费附加教育费附加(2)房产税房产税/车船使用税车船使用税/土地使用税土地使用税借借:管理费用管理费用 贷贷:应交税费应交税费-应交房产税应交房产税/车船使用税车船使用税/土地使用税土地使用税(3)各种税金的上交各种税金的上交(下月初下月初)借借:应交税费应交税费-明细科目明细科目 贷贷:银行存款银行存款收入费用税金核算举例收入费用税金核算举例2022-5-21复式记账的运用47例：例：期末，假设该企业应交增值税期末，假设该企业应交增值税2万元，万元，消费税消费税5万元，营业税万元，营业税5000元，城建税元，城建税5250元，教育费附加元，教育费附加2250元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 62,500 贷：应交税费贷：应交税费 应交消费税应交消费税 50,000 应交税费应交税费 应交营业税应交营业税 5,000 应交税费应交税费 应交城建税应交城建税 5,250 应交税费应交教育费附加应交税费应交教育费附加 2,2502022-5-21复式记账的运用483.5利润形成及分配业务利润形成及分配业务利润核算的主要内容：利润核算的主要内容： 财务成果概念：财务成果概念：企业在一定会计期间所实现的最终经营企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即企业实现的成果，即企业实现的利润利润或发生的或发生的亏损总额亏损总额。1.1.企业利润企业利润（利润总额、净利润）的形成（利润总额、净利润）的形成2.2.企业企业净利润净利润的分配的分配 股东大会股东大会2/32/3通过分配决议，分配顺序：通过分配决议，分配顺序：（1 1）弥补以前年度亏损（）弥补以前年度亏损（税后补亏税后补亏）（2 2）提取法定盈余公积和法定公益金（公司法规定）提取法定盈余公积和法定公益金（公司法规定）（3 3）向投资者分配利润）向投资者分配利润 分配后的差额为分配后的差额为“未分配利润未分配利润”2022-5-21复式记账的运用49企业利润的企业利润的形成形成利润利润形成形成的账户设置的账户设置1.“其他业务收入其他业务收入”收入类（损益类）收入类（损益类） 核算企业核算企业主业之外的营业收入主业之外的营业收入,如酒水进场费如酒水进场费 借方记减少，贷方记增加，期末无余额。借方记减少，贷方记增加，期末无余额。2.“其他业务成本其他业务成本”费用类（损益类）费用类（损益类） 与与“其他业务收入其他业务收入”相对应的支出相对应的支出 借方记增加，贷方记减少，期末无余额。借方记增加，贷方记减少，期末无余额。3.3.“营业外收入营业外收入”收入类（损益类）收入类（损益类）核算内容：核算内容：罚款收入、无法查明原因的现金盘盈罚款收入、无法查明原因的现金盘盈等。等。借方记减少，贷方记增加，期末无余额。借方记减少，贷方记增加，期末无余额。2022-5-21复式记账的运用504.4.“营业外支出营业外支出”费用类（损益类）费用类（损益类） 核算内容：核算内容：罚款支出、捐赠支出、非常损失罚款支出、捐赠支出、非常损失等。等。 借方记增加，贷方记减少，期末无余额。借方记增加，贷方记减少，期末无余额。5.“本年利润本年利润”所有者权益类账户所有者权益类账户 借方借方登记企业某一期发生的登记企业某一期发生的所有费用所有费用； 贷方贷方登记企业某一期实现的登记企业某一期实现的所有收入所有收入； 余额在借方，表明亏损，在贷方，表明盈利；余额在借方，表明亏损，在贷方，表明盈利； 年末时该账户无余额，已转入年末时该账户无余额，已转入“利润分配利润分配”账户。账户。6.“所得税所得税”费用类（损益类）费用类（损益类） 借方记增加，贷方记减少，借方记增加，贷方记减少，期末无余额期末无余额。2022-5-21复式记账的运用51核算举例核算举例1.1.某旅游企业收到甲单位违约罚款收入某旅游企业收到甲单位违约罚款收入50005000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5 0005 0002.2.某旅游企业用银行存款某旅游企业用银行存款20002000元支付罚款。元支付罚款。 借：营业外支出借：营业外支出 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 0003.3.某旅游企业某旅游企业用银行存款用银行存款50万元捐赠灾区万元捐赠灾区. 借：营业外支出借：营业外支出 500，000 贷：银行存款贷：银行存款 500，0002022-5-21复式记账的运用524.利润总额的形成：利润总额的形成：所有收入转入所有收入转入“本年利润本年利润”的贷方的贷方 借：主营业务收入借：主营业务收入 借：其他业务收入借：其他业务收入 借：营业外收入借：营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润2022-5-21复式记账的运用53所有费用转入所有费用转入“本年利润本年利润”的借方的借方 借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 贷：营业费用贷：营业费用 贷：管理费用贷：管理费用 贷：财务费用贷：财务费用 贷：营业外支出贷：营业外支出2022-5-21复式记账的运用54利润总额利润总额收入总额费用总额收入总额费用总额 “本年利润本年利润”贷方发生额贷方发生额“本年利润本年利润”借方借方发生额发生额应交所得税应交所得税利润总额利润总额税率税率税率税率:饮食饮食服务服务业一般为业一般为25。会计分录：会计分录： 借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税将将“所得税所