(本科）4-账户与复式记账教学ppt课件.ppt

(本科）4-账户与复式记账教学ppt课件会计学基础会计学基础（第（第4 4章）章） 国家级精品课程配套教材国家级精品课程配套教材资源拓展资源拓展应用型会计系列规划教材应用型会计系列规划教材主编：李占国主编：李占国东北财经大学出版社第第四四章章 账户与复式记账账户与复式记账1 1 张红下岗后开了一家食品厂，某日购进白糖1000千克，金额3500元，开出一张转账支票付讫。该项业务结束后，会计人员除对银行存款登记减少了3500元后，并没有进行其他记录。 讨论题：这种记账方法是否正确？讨论题：这种记账方法是否正确？案例引导第第四四章章 账户与复式记账账户与复式记账复式记账原理复式记账原理1 1借贷记账法借贷记账法2 23 3会计科目与账户会计科目与账户第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目一、会计科目（一）会计科目的定义及其设置规范（一）会计科目的定义及其设置规范1.1.会计科目的定义会计科目的定义是指在会计要素分类的基础上，对其是指在会计要素分类的基础上，对其按照经济内容进行再分类而确定的详细项目。按照经济内容进行再分类而确定的详细项目。原因：原因： 按会计要素分类核算提供的资料比较概括，满足不按会计要素分类核算提供的资料比较概括，满足不了需要，因此将会计要素的具体内容进一步分类，形成了需要，因此将会计要素的具体内容进一步分类，形成会计科目。会计科目。项目项目名称名称会计要素会计要素会计科目会计科目人民币人民币资产资产库存现金库存现金机器设备机器设备资产资产固定资产固定资产发行的债券发行的债券负债负债应付债券应付债券第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户20062006年年1010月月3030日财政部制定了日财政部制定了企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南，要求：要求：p 各企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可各企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。p 对于明细科目，企业可以比照该附录中的规定自行设置。企业可对于明细科目，企业可以比照该附录中的规定自行设置。企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。结合实际情况自行确定会计科目编号。 p 应遵循五条原则：应遵循五条原则：2.2.会计科目设置的原则会计科目设置的原则 第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户2.2.会计科目设置的原则会计科目设置的原则 （二）会计科目体系及分类（二）会计科目体系及分类会计会计科目科目体系体系会计科目的内容会计科目的内容，是指各会计科目在反映资金，是指各会计科目在反映资金运动各环节之间的横向联系运动各环节之间的横向联系。会计科目的级次会计科目的级次，是指每一会计科目内部的纵，是指每一会计科目内部的纵向联系向联系。会计科目的编号会计科目的编号，是指采用几位数字来列示每，是指采用几位数字来列示每一会计科目在会计科目体系中位置的序列号并代一会计科目在会计科目体系中位置的序列号并代表具体的会计科目表具体的会计科目。1.1.按反映按反映的经济内的经济内容分类容分类负债类负债类资产类资产类所有者权益类所有者权益类共同类共同类损益类损益类成本类成本类最直接、最基本的分类，能正最直接、最基本的分类，能正确区分各科目的经济性质。确区分各科目的经济性质。（二）会计科目体系及分类（二）会计科目体系及分类2.2.会计科目会计科目的级次的级次 会计科目的级次，是指会计科目按其提供会计的信息详简会计科目的级次，是指会计科目按其提供会计的信息详简程度及其统驭关系的分类。可分为以下两类：程度及其统驭关系的分类。可分为以下两类：又称总账科目，是指对某一会计要素包含的具体内容，按照又称总账科目，是指对某一会计要素包含的具体内容，按照其相同特征并结合管理要求，进行总括分类并提供总括会计其相同特征并结合管理要求，进行总括分类并提供总括会计信息的会计科目。信息的会计科目。又称明细科目或细目，是对某一总分类科目的经济内容所作又称明细科目或细目，是对某一总分类科目的经济内容所作的进一步分类，辅助总分类科目以反映更为详细、具体的会的进一步分类，辅助总分类科目以反映更为详细、具体的会计信息的科目。计信息的科目。总分类科总分类科目目明细分类明细分类科目科目（二）会计科目体系及分类（二）会计科目体系及分类总分类科目（一级科目、总账科目）总分类科目（一级科目、总账科目）原材料原材料二级科目（子目）二级科目（子目）原料及主要材料原料及主要材料辅助材料辅助材料燃料燃料明细分类科目明细分类科目圆钢圆钢生铁生铁润滑油润滑油防锈剂防锈剂明细分类科目明细分类科目汽油汽油烟煤烟煤明细分类科目明细分类科目统驭统驭从属从属统驭统驭从属从属统驭统驭从属从属统驭统驭从属从属（二）会计科目体系及分类（二）会计科目体系及分类3.3.会计科目的编号会计科目的编号我国企业会计制度规定对一级科目一般采用四位数编号法：我国企业会计制度规定对一级科目一般采用四位数编号法：大分类大分类 + + 中分类中分类 + + 细分类细分类 + + 具体会计科目具体会计科目w“1”1”代表资产类代表资产类w“2”2”代表负债类代表负债类w“3”3”代表共同类代表共同类w“4”4”代表所有者权益类代表所有者权益类w“5”5”代表成本类代表成本类w“6”6”代表损益类代表损益类 （二）会计科目体系及分类（二）会计科目体系及分类二、会计账户二、会计账户（一）（一）会计账户的定义与内涵会计账户的定义与内涵 1、概念、概念会计账户会计账户也称账户，是根据会计科目设置的，具有也称账户，是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于连续、系统、全面地记录会一定格式和结构，用于连续、系统、全面地记录会计交易或事项，分类反映会计要素各具体项目增减计交易或事项，分类反映会计要素各具体项目增减变动情况及其结果的一种工具。设置会计账户是会变动情况及其结果的一种工具。设置会计账户是会计核算的重要方法之一计核算的重要方法之一。第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户账户设置的主要依据是会计科目。账户设置的主要依据是会计科目。 账户具有一定的格式账户具有一定的格式 。 设置账户的目的是为财务报告的编制提设置账户的目的是为财务报告的编制提供数据资料供数据资料 。2.会计账户会计账户的内涵的内涵第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户（二）会计计量与账户的结构（二）会计计量与账户的结构两个基本部分：两个基本部分：左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额。左右两方，一方登记增加额，一方登记减少额。完整的账户结构：完整的账户结构：、账户的名称（即会计科目）、账户的名称（即会计科目）、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）、日期和摘要（记录经济业务的日期和概括说明经济业务的内容）、凭证号数（说明账户记录的依据）、凭证号数（说明账户记录的依据）、增加和减少的金额及余额（、增加和减少的金额及余额（本期发生额本期发生额 期初余额期初余额 、期末余额、期末余额 ）第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户业务业务发生发生日期日期凭证凭证种类种类编号编号会计账户结构举例会计账户结构举例摘要：对会计事摘要：对会计事项的简要说明项的简要说明账户的名称账户的名称( (会计科目会计科目) )增加额及减少额增加额及减少额号码号码余额余额期初、期末期初、期末会计账户结构举例会计账户结构举例借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方期初余额期初余额 本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数 本期增加数合计本期增加数合计 期末余额期末余额 本期减少数合计本期减少数合计 账户的左右两方中，在哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于该账户账户的左右两方中，在哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于该账户归属于哪一项会计要素或会计账户的性质。归属于哪一项会计要素或会计账户的性质。第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户本期本期减少额减少额本期本期增加额增加额期初余额期初余额期末余额期末余额=+-p本期的期末余额就是本期的期末余额就是下期的期初余额。下期的期初余额。第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户（二）账户的设置与账户体系（二）账户的设置与账户体系（1 1）按账户反映的经济内容分类按账户反映的经济内容分类（2 2）按账户与会计科目的联系分类）按账户与会计科目的联系分类总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户（3 3）按账户与会计报表的关系分类）按账户与会计报表的关系分类资产负债表账户资产负债表账户利润利润表账户表账户负债类负债类资产类资产类所有者权益类所有者权益类共同类共同类损益类损益类成本类成本类（一）会计账户与会计科目的关系（一）会计账户与会计科目的关系 两者都是对会计对象的具体内容在按会计要素分类的基础上所作的两者都是对会计对象的具体内容在按会计要素分类的基础上所作的进一步分类，两者的名称和反映的经济内容相同进一步分类，两者的名称和反映的经济内容相同；账户的名称就是账户的名称就是会计科目会计科目；会计科目设置是账户设置的前提。会计科目设置是账户设置的前提。 账户是根据会计科目开设的，以会计科目作为它的名称，并具有一账户是根据会计科目开设的，以会计科目作为它的名称，并具有一定的格式。定的格式。 会计科目只是账户的名称，它只能表明某项经济内容；而账户可以会计科目只是账户的名称，它只能表明某项经济内容；而账户可以对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变对会计对象进行连续、系统的记录，以反映某项经济内容的增减变化及结果。化及结果。三、会计科目与账户的进一步理解三、会计科目与账户的进一步理解由于账户按照会计科目命名，所以在实际工作中，会计科目与由于账户按照会计科目命名，所以在实际工作中，会计科目与会计账户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。会计账户常被作为同义词来理解，互相通用，不加区别。 （二）（二）会计科目与账户是复式记账的基础和前提会计科目与账户是复式记账的基础和前提p 会计科目是复式记账法的基础。会计科目是复式记账法的基础。p 会计科目是会计账户设置的依据。会计科目是会计账户设置的依据。p 会计科目是复式记账的前提。会计科目是复式记账的前提。三、会计科目与账户的进一步理解三、会计科目与账户的进一步理解第二节第二节 复式记账原理复式记账原理记账方法记账方法是将企业发生的经济业务运用记账符号和记账是将企业发生的经济业务运用记账符号和记账规则在账户中予以登记的方法。规则在账户中予以登记的方法。根据是否以会计等式为记账原理和记录是否完整分为单式根据是否以会计等式为记账原理和记录是否完整分为单式记账法和复式记账法两种。记账法和复式记账法两种。一、复式记账法的基本概及其种类一、复式记账法的基本概及其种类（一）复式记账法的基本概念（一）复式记账法的基本概念 复式记账法，是指对每一笔会计交易或事项复式记账法，是指对每一笔会计交易或事项都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。联系的账户中进行登记的记账方法。第二节第二节 复式记账原理复式记账原理第二节第二节 复式记账原理复式记账原理企业花费企业花费60006000元银元银行存款购买原料行存款购买原料原材料记录增加原材料记录增加60006000银行存款记录减少银行存款记录减少6000 6000 （二）复式记账法的种类（二）复式记账法的种类借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法 收付记账法收付记账法19931993年年7 7月月1 1日起，我国企业开始统一采用借贷记账法；日起，我国企业开始统一采用借贷记账法；19981998年年1 1月月1 1日起，借贷记账法在我国行政、事业单位普遍日起，借贷记账法在我国行政、事业单位普遍取代了收付记账法。取代了收付记账法。第二节第二节 复式记账原理复式记账原理二、复式记账法的特征及其理论依据二、复式记账法的特征及其理论依据（一）复式记账法的特征（一）复式记账法的特征账户对应，对发生的交易或事项须在相互账户对应，对发生的交易或事项须在相互联系的账户中记录联系的账户中记录。试算平衡，对发生的交易或事项须在相关试算平衡，对发生的交易或事项须在相关账户中以相等金额记录账户中以相等金额记录。3 3设置完整的账户体系。设置完整的账户体系。 1 12 2第二节第二节 复式记账原理复式记账原理（二）复式记帐的理论依据（二）复式记帐的理论依据资金运动的内在规律性是复式记帐的理论依据。资金运动的内在规律性是复式记帐的理论依据。第二节第二节 复式记账原理复式记账原理第二节第二节 复式记账原理复式记账原理l可以了解每一项经济业务及其引起的资金运可以了解每一项经济业务及其引起的资金运动的走向，可以清晰反映交易或事项带来的会计动的走向，可以清晰反映交易或事项带来的会计要素各具体项目的增减变化；要素各具体项目的增减变化；l所有的账户可以进行试算平衡，便于检查账所有的账户可以进行试算平衡，便于检查账户记录的完整性和正确性；户记录的完整性和正确性；l通过一套完整的账户体系，可全面、完整、通过一套完整的账户体系，可全面、完整、系统的反映经济活动的全过程及结果。系统的反映经济活动的全过程及结果。 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 借贷记账法借贷记账法是以是以“借借”和和“贷贷”作为记账符作为记账符号，以号，以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，为记账规则，反映会计交易或事项引起各会计要素增减变动及结反映会计交易或事项引起各会计要素增减变动及结果情况的一种复式记账方法。果情况的一种复式记账方法。借方借方 贷方贷方会计科目会计科目本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额余额余额余额余额1. 1. “借借”、“贷贷” 失去原本的意义，成为记账符号，失去原本的意义，成为记账符号，表示记账的方向表示记账的方向。2. 2. 如果借方记录增加，那么贷方必然记录减少。如果借方记录增加，那么贷方必然记录减少。3. 3. 各会计要素的记录规则因其特征而各异。各会计要素的记录规则因其特征而各异。一、借贷记账法的记账符号及其含义一、借贷记账法的记账符号及其含义 第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 借方借方 贷方贷方资产类资产类期末借方期末借方余额余额期初借方期初借方余额余额本期借方本期借方发生额发生额本期贷方本期贷方发生额发生额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期初余额期初余额期末余额期末余额【例例1 1】“甲材料甲材料”账户账户3 3月月1 1日有余额日有余额2000020000元，本月又购入元，本月又购入6500065000元，本元，本月领用月领用7100071000元，要求：将上述内容填到账户中，并计算甲材料月末余额元，要求：将上述内容填到账户中，并计算甲材料月末余额. . 如果期初余额如果期初余额2100021000，本月购入，本月购入4300043000，月末还有余额，月末还有余额2800028000元，则本元，则本月领用多少？月领用多少？借方借方 贷方贷方原材料原材料期初余额期初余额 20000本期发生额本期发生额 65000（+）本期发生额额本期发生额额 71000（-）期末余额期末余额 14000期末借方余额期末借方余额 = = 期初借方余额期初借方余额 + +本期借方发生额本期借方发生额- - 本期贷方发生额本期贷方发生额= =+ +- -21000430002800036000借方借方 贷方贷方负债、所有者权益类负债、所有者权益类期末期末贷贷方方余额余额期初期初贷贷方方余额余额本期本期贷贷方方发生额发生额本期本期借借方方发生额发生额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期初余额期初余额期末余额期末余额【例例2 2】某企业本月初某企业本月初“短期借款短期借款”账户有余额账户有余额3000030000元，本月又借入元，本月又借入4500045000元，归还元，归还前欠短期借款前欠短期借款2600026000元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？ 若该企业本月借入若该企业本月借入4000040000元，归还短期借款元，归还短期借款6600066000元，月末余额元，月末余额5000050000元。元。问：该账户月初有多少余额？问：该账户月初有多少余额？借方借方 贷方贷方短期借款短期借款期初余额期初余额 3000030000本期发生额本期发生额 4500045000（+ +）本期发生额额本期发生额额 2600026000（- -）期末余额期末余额 4900049000期末贷方余额期末贷方余额 = = 期初贷方余额期初贷方余额 + +本期贷方发生额本期贷方发生额- - 本期借方发生额本期借方发生额= =+ +- -7600076000400004000050000500006600066000【例例3 3】某企业本月初某企业本月初“实收资本实收资本”账户有余额账户有余额10001000万元，本月又有投资者万元，本月又有投资者投入投入500500万元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？万元，问：该账户月末还有多少余额？余额在哪方？ 若该企业本月实收资本减少若该企业本月实收资本减少100100万元，没有增加的情况发生，月末余万元，没有增加的情况发生，月末余额额500500万元，问：该账户月初有多少余额？万元，问：该账户月初有多少余额？借方借方 贷方贷方实收资本实收资本期初余额期初余额 10001000万万本期发生额本期发生额 500500万（万（+ +）本期发生额额本期发生额额 0 0（- -）期末余额期末余额 15001500万万期末贷方余额期末贷方余额 = = 期初贷方余额期初贷方余额 + +本期贷方发生额本期贷方发生额- - 本期借方发生额本期借方发生额= =+ +- -6006000 0500500100100借方借方 贷方贷方费用类费用类p由于费用类账户借方登记的增加额一般都通过贷方由于费用类账户借方登记的增加额一般都通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余额。转出，所以该类账户通常没有期末余额。p费用是资产的另外一种表现形式，所以账户结构和费用是资产的另外一种表现形式，所以账户结构和资产类似。资产类似。本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额( (结转结转) )【例例4 4】某企业用现金某企业用现金200200元支付管理部门的电话费。元支付管理部门的电话费。 借方借方 贷方贷方库存现金库存现金本期发生额本期发生额 200200（- -）借方借方 贷方贷方管理费用管理费用本期发生额额本期发生额额200200（+ +）借方借方 贷方贷方收入类收入类p由于贷方登记的增加额一般都通过借方转出，所以该类由于贷方登记的增加额一般都通过借方转出，所以该类账户通常没有期末余额。账户通常没有期末余额。p收入会增加所有者权益，因此与权益账户结构类似。收入会增加所有者权益，因此与权益账户结构类似。本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额( (结转结转) )借方借方 贷方贷方银行存款银行存款本期发生额本期发生额 2000020000（+ +）借方借方 贷方贷方主营业务收入主营业务收入本期发生额额本期发生额额2000020000（+ +）【例例5 5】某企业销售商品并收到货款某企业销售商品并收到货款2000020000元存入银行。元存入银行。 借方借方 贷方贷方利润类利润类本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期初余额期初余额期末余额期末余额重要结论重要结论 借贷记账法下借贷记账法下各类账户的期末余额各类账户的期末余额一般一般都都在记录增加额的一方在记录增加额的一方，据此，也可根据账户余，据此，也可根据账户余额所在的方向判断账户的性质。额所在的方向判断账户的性质。借方借方 贷方贷方增加增加减少减少减少减少减少（结转）减少（结转）增加增加减少减少减少减少增加增加增加增加增加增加减少（结转）减少（结转）增加增加资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入成本、费用成本、费用利润利润无余额无余额无余额无余额 负债所有者权益收入负债所有者权益收入增加增加减少减少减少减少增加增加资产费用资产费用p费用和收入类账户期末没有余额，其他各类账户的期末余费用和收入类账户期末没有余额，其他各类账户的期末余额一般都在记录增加额的一方。额一般都在记录增加额的一方。“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 含义：含义：（1 1）登记的方向：）登记的方向：每笔业务在记账时，都会同时涉及借方和每笔业务在记账时，都会同时涉及借方和贷方，即不可以都记到借方或都记到贷方；贷方，即不可以都记到借方或都记到贷方；（2 2）登记的金额：）登记的金额：记到借方的金额和记到贷方的金额要相等。记到借方的金额和记到贷方的金额要相等。三、借贷记账法的记账规则三、借贷记账法的记账规则对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！对发生的任何经济业务都要采用以上规则在账户中加以记录！借贷记账法记账规则应用例示借贷记账法记账规则应用例示-1 -1 【例【例3131】收到大华公司价值收到大华公司价值30 00030 000元的原材料向本企业元的原材料向本企业进行投资。进行投资。3000030000借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：实收资本贷：实收资本 3000030000借方借方 原材料原材料 贷方贷方借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方3000030000【例【例332 2】以银行存款以银行存款4000040000归还到期的短期借款。归还到期的短期借款。4000040000借：短期借款借：短期借款 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 4000040000借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方4000040000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方借贷记账法记账规则应用例示借贷记账法记账规则应用例示-2 -2 【例例3-33-3】通过银行收回通过银行收回CDECDE公司前欠的货款公司前欠的货款50 00050 000元元。5000050000借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：应收账款贷：应收账款 5000050000借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方5000050000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方借贷记账法记账规则应用例示借贷记账法记账规则应用例示-3 -3 【例例3-43-4】甲企业向银行借入甲企业向银行借入6000060000短期借款，直接偿还前短期借款，直接偿还前欠光明公司的款项。欠光明公司的款项。6000060000借：应付账款借：应付账款 6000060000 贷：短期借款贷：短期借款 6000060000借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方6000060000借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方借贷记账法记账规则应用例示借贷记账法记账规则应用例示-4 -4 【例例3-53-5】向东方公司购进材料向东方公司购进材料70 00070 000元，其中元，其中40 00040 000元货款元货款已以银行存款支付，其余已以银行存款支付，其余30 00030 000元货款尚未支付。元货款尚未支付。7000070000借：原材料借：原材料 7000070000 贷：银行存款贷：银行存款 4000040000 应付账款应付账款 3000030000借方借方 原材料原材料 贷方贷方借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方4000040000借贷记账法记账规则应用例示借贷记账法记账规则应用例示-5 -5 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方3000030000【例例3-63-6】以银行存款以银行存款80 00080 000元，偿还银行短期借款元，偿还银行短期借款45 00045 000元元和前欠红星公司的货款和前欠红星公司的货款35 00035 000元。元。8000080000借：短期借款借：短期借款 4500045000 应付账款应付账款 3500035000 贷：银行存款贷：银行存款 7000070000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方4500045000借贷记账法记账规则应用例示借贷记账法记账规则应用例示-6 -6 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方3500035000【例例7 7】企业销售商品，货款企业销售商品，货款3600036000元尚未收到。元尚未收到。3600036000借：应收账款借：应收账款 3600036000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3600036000借方借方 应收账款应收账款 贷方贷方借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方3600036000借贷记账法记账规则应用例示借贷记账法记账规则应用例示-7 -7 【例例8 8】按照协议以银行存款按照协议以银行存款15000001500000归还投资者的投资。归还投资者的投资。15000001500000借：实收资本借：实收资本 15000001500000 贷：银行存款贷：银行存款 15000001500000借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方15000001500000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方借贷记账法记账规则应用例示借贷记账法记账规则应用例示-8 -8 【例例9 9】企业以银行存款企业以银行存款500000500000支付广告费。支付广告费。500000500000借：销售费用借：销售费用 500000500000 贷：银行存款贷：银行存款 500000500000借方借方 销售费用销售费用 贷方贷方500000500000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方借贷记账法记账规则应用例示借贷记账法记账规则应用例示-9 -9 【例例1010】甲企业将甲企业将10001000万资本公积转增资本万资本公积转增资本。10001000万万借：资本公积借：资本公积 10001000万万 贷：实收资本贷：实收资本 10001000万万借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方10001000万万借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方借贷记账法记账规则应用例示借贷记账法记账规则应用例示-10 -10 四、账户的对应关系与会计分录四、账户的对应关系与会计分录（一）账户的对应关系和对应账户（一）账户的对应关系和对应账户l运用借贷记账法的记账规则，在账户中登记每一笔会计交易或运用借贷记账法的记账规则，在账户中登记每一笔会计交易或事项后，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系，称为账事项后，在有关账户之间形成的应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。户的对应关系。l存在着对应关系的账户，叫做对应账户。存在着对应关系的账户，叫做对应账户。l账户对应关系反映了经济业务发生引起的资金运动的来龙去脉。账户对应关系反映了经济业务发生引起的资金运动的来龙去脉。（二）（二） 会计分录会计分录1.1.概念概念 会计分录会计分录，简称分录，就是运用复式记账法，对发生的，简称分录，就是运用复式记账法，对发生的每一笔会计交易或事项在记入账户之前标明其应借、应贷账每一笔会计交易或事项在记入账户之前标明其应借、应贷账户的名称及其金额的一种特殊记录户的名称及其金额的一种特殊记录。借：银行存款借：银行存款 6400064000 贷：应收账款贷：应收账款 6400064000四、账户的对应关系与会计分录四、账户的对应关系与会计分录借：原材料借：原材料 5000050000 固定资产固定资产 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款 130000130000借：银行存款借：银行存款 3000030000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2600026000 应收账款应收账款 40004000借：应付票据借：应付票据 20000 20000 财务费用财务费用 6060 贷：银行存款贷：银行存款 2000020000 库存现金库存现金 6060 借：银行存款借：银行存款 2000020000 贷：库存现金贷：库存现金 2000020000（1 1）简单会计分录）简单会计分录（2 2）复杂会计分录）复杂会计分录2.2.会计分录的种类会计分录的种类步骤一：找出科目步骤一：找出科目一项业务发生后，首一项业务发生后，首先找出这项经济业务先找出这项经济业务涉及的所有会计科目，涉及的所有会计科目，并且至少两个。并且至少两个。用用银行存款银行存款5000050000元购买元购买原材料原材料。3.3.编制会计分录步骤编制会计分录步骤步骤一：找出科目步骤一：找出科目步骤二：确认要素步骤二：确认要素 将这项经济业务涉及的将这项经济业务涉及的会计科目，在会计要素会计科目，在会计要素中进行确认，是资产、中进行确认，是资产、费用，还是负债、所有费用，还是负债、所有者权益、收入。者权益、收入。资产资产资产资产用用银行存款银行存款5000050000元购买元购买原材料原材料。3.3.编制会计分录步骤编制会计分录步骤步骤一：找出科目步骤一：找出科目步骤二：确认要素步骤二：确认要素步骤三：辨明增减步骤三：辨明增减 分析这项经济业务的发分析这项经济业务的发生引起该会计要素是增生引起该会计要素是增加还是减少。加还是减少。减少减少原材料原材料增加增加银行存款银行存款用用银行存款银行存款5000050000元购买元购买原材料原材料。3.3.编制会计分录步骤编制会计分录步骤步骤一：找出科目步骤一：找出科目步骤二：划对要素步骤二：划对要素步骤三：辨明增减步骤三：辨明增减步骤四：金额确定步骤四：金额确定 借贷方向确定后，根据借贷方向确定后，根据记账规则进行检查：记账规则进行检查：分录中借、贷方金额是分录中借、贷方金额是多少，是否相等，有无多少，是否相等，有无错误。错误。 借：原材料借：原材料 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000用用银行存款银行存款5000050000元购买元购买原材料原材料。3.3.编制会计分录步骤编制会计分录步骤1 1、找出科目、找出科目该业务涉及该业务涉及“原材料原材料” ” 、“银行存款银行存款”和和“应付账款应付账款”3 3个科目；个科目；2 2、确认要素、确认要素三者分别归属资产、资产和负债会计要素；三者分别归属资产、资产和负债会计要素；3 3、辨明增减、辨明增减资产资产“原材料原材料” ” 增加增加5000050000，借记，借记资产资产“银行存款银行存款”减少减少4000040000，贷记，贷记负债负债“应付账款应付账款”增加增加1000010000，贷记，贷记4 4、金额确定、金额确定借贷方的金额均为借贷方的金额均为5000050000元。元。借：原材料借：原材料 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 4000040000 贷：应付账款贷：应付账款 1000010000【例例1111】某公司购买价值某公司购买价值5000050000元的原材料，其中元的原材料，其中4000040000用用银行存款支付，剩余银行存款支付，剩余1000010000尚未支付。尚未支付。3.3.编制会计分录步骤编制会计分录步骤4.4.会计分录的书写规则会计分录的书写规则借：原材料借：原材料 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 5000050000l借方内容写在上面，借方内容写在上面，贷方内容写在下面，贷方内容写在下面，不可先贷后借不可先贷后借。l金额写成两列，便于金额写成两列，便于汇总。汇总。l不用写不用写“元元”。l贷方内容应缩进一个字书写贷方内容应缩进一个字书写。五、借贷记账法的试算平衡五、借贷记账法的试算平衡1.1.过账与结账过账与结账 l企业发生的各项会计交易或事项，在编制了记账凭证企业发生的各项会计交易或事项，在编制了记账凭证（会计分录）以后，即应记入事先设置好的有关账户，（会计分录）以后，即应记入事先设置好的有关账户，这一记账的过程，会计专业术语称为这一记账的过程，会计专业术语称为“过账过账”。l过账以后，在会计期末应计算出每个账户的本期发生额过账以后，在会计期末应计算出每个账户的本期发生额及期末余额，这一过程，会计专业术语称为及期末余额，这一过程，会计专业术语称为“结账结账”。（1 1）开设）开设“T T”形账户并登记期初余额形账户并登记期初余额（2 2）根据会计分录在所开设的）根据会计分录在所开设的“T T”形账户中登记本期发生额形账户中登记本期发生额（3 3）结账）结账1.1.过账与结账过账与结账 期初余额期初余额 128 000128 000借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方（1 1）开设）开设“T T”形账户并登记期初余额形账户并登记期初余额（2 2）根据会计分录在所开设的）根据会计分录在所开设的“T T”形账户中登记本期发生额形账户中登记本期发生额（3 3）结账）结账1.1.过账与结账过账与结账 （1 1）开设）开设“T T”形账户并登记期初余额形账户并登记期初余额（2 2）根据会计分录在所开设的）根据会计分录在所开设的“T T”形账户中登记本期发生额形账户中登记本期发生额（3 3）结账）结账1.1.过账与结账过账与结账 库存现金库存现金2.2.账户记录的账户记录的试算平衡试算平衡试算平衡试算平衡就是根据就是根据“资产资产 = = 权益权益”的平衡关系，的平衡关系，利用记账规则在账户中记录经济业务所必然出现的利用记账规则在账户中记录经济业务所必然出现的借贷平衡，通过计算其是否平衡来检查账户的记录借贷平衡，通过计算其是否平衡来检查账户的记录是否正确、完整的一种验证方法。是否正确、完整的一种验证方法。p 含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数含义：即在一定会计期间内所有账户登记的增加额合计数和减少额合计数之间的平衡。和减少额合计数之间的平衡。p 平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”2.2.账户记录的账户记录的试算平衡试算平衡编制编制“总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表”账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款银行存款实收资本实收资本短期借款短期借款应收账款应收账款合计合计业务业务借方借方贷方贷方1 1、收到投资人投资款、收到投资人投资款5000050000，存入银行存款，存入银行存款银行存款银行存款 5000050000实收资本实收资本 50000500002 2、用银行存款归还短期借款、用银行存款归还短期借款6000060000。短期借款短期借款 6000060000银行存款银行存款 60000600003 3、收回上月未收回的货款、收回上月未收回的货款160000160000存入银行存入银行银行存款银行存款 160000160000应收账款应收账款 16000016000050000+16000050000+160000600006000050000500006000060000160000160000270000270000270000270000发生额试算平衡表发生额试算平衡表（2 2）余额平衡法）余额平衡法p 含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合含义：即在一定会计期末内所有账户的借方余额合计数和贷方余额合计数之间的平衡。计数和贷方余额合计数之间的平衡。p 平衡公式：平衡公式：库存现金库存现金2.2.账户记录的账户记录的试算平衡试算平衡余额平衡法的原理余额平衡法的原理会计等式的平衡原理会计等式的平衡原理2.2.账户记录的账户记录的试算平衡试算平衡账户名称账户名称期末余额期末余额借借 方方贷贷 方方银行存款银行存款原材料原材料固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款实收资本实收资本资本公积资本公积 400000 400000 100000 10000012000001200000 280000 280000 180000 18000010000001000000 240000 240000合合 计计 1700000 1700000 1700000 1700000余额试算平衡表余额试算平衡表编制编制“总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表”发生额及余额试算平衡表发生额及余额试算平衡表 单位：元单位：元会计科